Importación de bienes en el IVA

AutorDomingo Carbajo

El Título I de la Ley 37/1992, del 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA) se dedica a la delimitación del hecho imponible , destinando su Capítulo III, arts. 17, 18 y 19 , a la modalidad de las importaciones de bienes en el IVA, a cuya definición general, art. 17 LIVA , dedicamos estas páginas.

Contenido
  • 1Hecho imponible en el IVA
  • 2Hecho imponible en el IVA español
  • 3Modalidades básicas del hecho imponible IVA
  • 4Normativa europea y el hecho imponible importaciones
  • 5Definición de importaciones en el IVA español
  • 6Cuestiones específicas sobre la importación de bienes en el IVA
  • 7Precisiones sobre el hecho imponible importaciones
  • 8Operaciones asimiladas a la importación de bienes en el IVA
  • 9Ver también
  • 10Recursos adicionales
  • 11Legislación básica
  • 12Legislación citada
  • 13Jurisprudencia citada
Hecho imponible en el IVA

La Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto Sobre el Valor Añadido , norma básica del IVA europeo, desconoce un concepto abstracto y jurídico como el hecho imponible y, simplemente, regula en su art. 2 las operaciones sujetas al Impuesto, exigiendo que sean realizadas por empresarios o profesionales y tengan carácter oneroso.

La onerosidad es una característica fundamental de las operaciones sujetas a IVA.

Hecho imponible en el IVA español

El Título I de la LIVA , delimitación del hecho imponible, regula esta materia en los arts. 4 a 19 , ambos inclusive.

El concepto general del hecho imponible del IVA se regula en el art. 4.1, LIVA , según el mismo, están sujetas al impuesto:

  • A título oneroso,
  • Sean operaciones habituales u ocasionales del tráfico empresarial o profesional,
  • E incluso si tales operaciones se efectúan con sus propios socios, asociados, partícipes o empleados.

Además, están sujetas las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones (operaciones exteriores), estas últimas, aunque sean efectuadas por particulares.

La delimitación general del hecho imponible del IVA se complementa con los supuestos de no sujeción , arts. 20.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) y 7 LIVA y las reglas de compatibilidad e incompatibilidad con otros gravámenes , especialmente, el ITP y AJD, que también gravan transmisiones de bienes y servicios, art. 4.Cuatro, LIVA .

Modalidades básicas del hecho imponible IVA

El hecho imponible IVA se clasifica, tanto en el art. 2, Directiva común del IVA , como en la LIVA , en las siguientes modalidades de hecho imponible:

1)Operaciones interiores:

2)Operaciones exteriores entre territorios de la UE:

  • Prestaciones de servicios intracomunitarias.

3)Operaciones exteriores extra-UE: importaciones.

En principio, en virtud del principio de neutralidad que rige el IVA, la calificación de una operación sujeta al impuesto en una u otra modalidad debería ser indiferente; sin embargo, no es así.

LA CALIFICACIÓN DE UNA OPERACIÓN SUJETA AL IVA EN ALGUNA DE SUS MODALIDADES PUEDE AFECTAR A LA TRIBUTACIÓN DE LA MISMA EN DIFERENTES PARÁMETROS: LOCALIZACIÓN , EXENCIONES , TIPOS DE GRAVAMEN , ETC., Y, POR LO TANTO, ES MUY RELEVANTE LA CITADA CALIFICACIÓN.
Normativa europea y el hecho imponible importaciones

La Directiva común de IVA califica a las importaciones como una modalidad del hecho imponible del IVA, regulándolas en el Capítulo 4 del Título IV. Hecho imponible

EN EL ÁMBITO EUROPEO Y ESPAÑOL LA REGULACIÓN DE LAS IMPORTACIONES SE VINCULA A LA NORMATIVA ADUANERA.

LA NORMATIVA ADUANERA EN LA UE ES ÚNICA, AL EXISTIR UNA UNIÓN ADUANERA; POR LO TANTO, ES DE APLICACIÓN EN SU LEGISLACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DERECHO DE LA UE, AUNQUE LA GESTIÓN QUEDE EN MANOS DE LAS AUTORIDADES NACIONALES. EN NUESTRO CASO, EL DEPARTAMENTO DE ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES DE LA AEAT.

En la normativa europea y en la española la regulación de las importaciones se vincula, en general, a toda la materia aduanera, teniendo en cuenta que la Unión Aduanera es una de las características esenciales de la UE.

Nos enfrentamos ante una modalidad del hecho imponible IVA atípica: el sujeto pasivo puede ser un consumidor final, el concepto y regulación se vinculada al Derecho Aduanero europeo, sus documentos de justificación no son las facturas, sino otro tipo de documentos, en especial, el llamado Documento Único Administrativo o DUA, etc (STS nº1638/2022 de 13 de Diciembre de 2022[j 1]).

Conforme al art. 30, Directiva común de IVA :

“Se considerará “importación de bienes” la introducción en la Comunidad de un bien que no esté en libre práctica a efectos de lo dispuesto en el art. 24 del Tratado
EN LA UE EXISTE UN CÓDIGO ADUANERO ÚNICO, EL CÓDIGO ADUANERO MODERNIZADO, en
...

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