Cuestiones generales del hecho imponible en el IVA
| Autor | Domingo Carbajo |
Tras establecer la naturaleza del IVA , las normas aplicables al impuesto y el ámbito espacial , la Ley 37/1992, del 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA) dedica su Título I a las cuestiones generales del hecho imponible, centrándonos en su delimitación general, art. 4 .
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Contenido
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“El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal”, que es el pago de la deuda tributaria, art. 19 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) .
Esta definición del hecho imponible realizada por la norma básica de nuestro Ordenamiento Tributaria: art. 20.1, LGT , enfatiza el carácter jurídico del mismo.
Sin embargo, el IVA, como tributo europeo y moderno que es, prioriza los conceptos e interpretaciones económicas a la hora de delimitar su hecho imponible, por ejemplo, se habla de “ entrega de bienes ”, y no de un negocio jurídico determinado.
| EN EL IVA, LAS MODALIDADES DEL HECHO IMPONIBLE Y MUCHOS DE LOS PARÁMETROS DEL IMPUESTO TIENEN UNA IMPRONTA ECONÓMICA Y ATIENDEN A LA REALIDAD ECONÓMICA, ANTES QUE A LA JURÍDICA. |
La Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido , norma básica del IVA europeo, desconoce un concepto abstracto y jurídico como el hecho imponible y, simplemente, regula en su art. 2 las operaciones sujetas al Impuesto , exigiendo que sean realizadas por empresarios o profesionales y tengan carácter oneroso.
| LA ONEROSIDAD ES UNA CARACTERÍSTICA FUNDAMENTAL DE LAS OPERACIONES SUJETAS AL IVA. |
El Título I de la LIVA , denominado delimitación del hecho imponible, regula esta materia en los arts. 4 a 19 , ambos inclusive.
El concepto general del hecho imponible del IVA se regula en el art. 4.1, LIVA , según el mismo, están sujetas al impuesto:
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios (operaciones interiores),
- Realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad económica,
- En el ámbito espacial del impuesto , art. 3, LIVA .
- A título oneroso,
- Cualquiera que sea la finalidad o el objeto de la operación, art. 4.Tres, LIVA ,
- Sean operaciones habituales u ocasionales del tráfico empresarial o profesional,
- E incluso si tales operaciones se efectúan con sus propios socios, asociados, partícipes o empleados.
Además, están sujetas las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones (operaciones exteriores), estas últimas, aunque sean efectuadas por particulares.
La delimitación general del hecho imponible del IVA se complementa con los supuestos de no sujeción , arts. 20.2, LGT y art. 7, LIVA y las reglas de compatibilidad e incompatibilidad con otros gravámenes, especialmente, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante, ITP y AJD), que también gravan transmisiones de bienes y servicios, art. 4.Cuatro LIVA .
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