Cuestiones generales del hecho imponible en el IVA
| Autor | Domingo Carbajo |
Las cuestiones generales del hecho imponible del IVA giran en torno a la delimitación positiva y negativa de las operaciones sujetas al impuesto. La delimitación positiva se recoge en el artículo 4.Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA) , que establece que «estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional». Junto a esta delimitación positiva, el artículo 7 LIVA contempla una delimitación negativa, enumerando de forma tasada una serie de operaciones no sujetas que, pese a encajar aparentemente en la definición general, el legislador excluye expresamente de la sujeción al impuesto.
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Contenido
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El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal , esto es, la obligación de pagar el tributo.
El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal (art. 20.1 LGT) .
Esta definición del hecho imponible, recogida por la norma básica de nuestro ordenamiento tributario (art. 20.1 LGT) , enfatiza el carácter jurídico del mismo. Sin embargo, el IVA, como tributo europeo, prioriza los conceptos e interpretaciones económicas a la hora de delimitar su hecho imponible. Por ejemplo, se habla de « entrega de bienes », y no de un negocio jurídico determinado.
En el IVA, las modalidades del hecho imponible y muchos de los parámetros del impuesto tienen una importancia económica y atienden a la realidad económica antes que a la jurídica.
Hecho imponible en generalLa Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido , norma básica del IVA europeo, no formula una definición general y abstracta de hecho imponible equivalente a la contenida en la LGT . Su artículo 2 delimita el ámbito objetivo del IVA mediante la enumeración de las operaciones sujetas al impuesto , estableciendo para cada una de ellas sus propios requisitos de sujeción. En particular, las entregas de bienes y las prestaciones de servicios quedan sujetas cuando se realizan a título oneroso por un sujeto pasivo que actúe como tal.
Así para que una prestación de servicios quede sujeta al IVA, debe realizarse a título oneroso por un sujeto pasivo que actúe como tal. La onerosidad exige una relación directa entre el servicio prestado y la contraprestación efectivamente percibida, en el marco de una relación jurídica en la que se intercambien prestaciones recíprocas:
Hecho imponible en el IVA españolA este respecto, procede recordar que la calificación de una prestación de servicios como operación «a título oneroso», en el sentido de la disposición antes citada, únicamente exige que exista una relación directa entre esa prestación y una contrapartida realmente recibida por el sujeto pasivo. Tal relación directa queda acreditada cuando existe entre quien efectúa la prestación y su destinatario una relación jurídica en cuyo marco se intercambian prestaciones recíprocas y la retribución percibida por quien efectúa la prestación constituye el contravalor efectivo del servicio prestado al destinatario (STJUE de 21 de diciembre de 2023, asunto C‑288/22 [j 1] y STJUE de 4 de julio de 2024, asunto C‑87/23) [j 2].
El Título I de la LIVA , denominado «Delimitación del hecho imponible», regula esta materia en los arts. 4 a 19 , ambos inclusive.
El concepto general del hecho imponible del IVA se regula en el art. 4.1 LIVA , estableciendo sus elementos esenciales. Según el mismo, están sujetas al impuesto:
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios (operaciones interiores).
- Realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad económica.
- A título oneroso.
- Cualquiera que sea la finalidad o el objeto de la operación (art. 4.Tres LIVA) .
- Sean operaciones habituales u ocasionales del tráfico empresarial o profesional.
- E incluso si tales operaciones se efectúan con sus propios socios, asociados, partícipes o empleados.
La cesión por el sujeto pasivo del uso de un vehículo afectado -un 50 por 100, por aplicación de la presunción establecida en el artículo 95. Tres. 2ª LIVA , no desvirtuada por la AEAT- a la actividad empresarial, a su empleado para su uso particular, a título gratuito, cuando dicho empleado no realiza ningún pago ni deja de percibir una parte de su retribución...
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