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Casuística

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Vincent
AutorLothar Kuhlen
Páginas43-47
43
CAPÍTULO II
CASUÍSTICA
El tipo penal de fraude f‌iscal está construido de forma abstracta y am-
plia. Los fraudes f‌iscales presentan una amplia variedad fenomenológica,
su injusto se extiende desde las pequeñas fullerías, omnipresentes, hasta la
criminalidad organizada. Ello fomenta confusiones en la discusión político
criminal. Así, quien piensa en el término «fraude f‌iscal» referido a fraudes de
carrusel en el IVA tendrá una argumentación diferente a la de aquel que con-
sidera ilícito deducir el bolígrafo utilizado de manera privada como material
de trabajo. Ambos son punibles por fraude f‌iscal y quienes participen en
la discusión hablarán sobre el mismo tema pero fácilmente sin entenderse.
Para evitar este peligro en este capítulo se describirán algunos casos típicos
de fraude f‌iscal. No se trata de plantear toda la casuística 1 posible sino de
explicitar, al menos de modo ejemplif‌icativo, un gran espectro de casos y
niveles de injusto que debe tener en cuenta quien hable de «fraude f‌iscal».
1. INGRESOS DE INTERESES NO DECLARADOS
Caso 1: A tiene 10.000 euros en empréstitos de deuda pública que le
rentan anualmente un 4 por 100. Supera el importe exento de impuestos
(801 euros) al tener otros ingresos provenientes del capital, por ello debe
tributar por los intereses anuales de 400 euros. Para evitarlo transf‌iere los
empréstitos a su hijo S que, al ser un estudiante sin ingresos propios, no está
obligado a tributar. De este modo los intereses permanecen sin tributar «en
el seno de la familia» 2.
La transferencia de los empréstitos reduce los ingresos por impuestos del
Estado. No obstante, se apoya en una conf‌iguración permitida, de modo que
no hay fraude f‌iscal por ausencia de conducta típica.
1 Véase al respecto además de los comentarios, a veces muy extensos (las explicaciones de KO-
HLMANN sobre el § 370 AO abarcan aproximadamente setecientas páginas), colecciones de casos
como la de KOTTKE, Steuerersparung.
2 Tampoco por el impuesto de donaciones (véase § 16.1.2 ErbStG).

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