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Tratamiento fiscal de las rentas derivadas de la inversión en deuda pública brasileña. Comentario a la resolución del TEAC de 18 de julio de 2003

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Vincent
AutorLuis Rodríguez-Ramos Ladaria
CargoCMS Albiñana & Suárez de Lezo

El TEAC, en la resolución objeto de este comentario, analiza el tratamiento fiscal que corresponde a una inversión por una empresa española en deuda pública brasileña (en concreto en cupones de bonos brasileños) y en unas opciones que cubrían el riesgo de impago de los citados cupones.

Los cupones fueron cobrados íntegramente, contabilizando la sociedad española un ingreso por el importe cobrado y un gasto por el importe pagado en la adquisición de los cupones y de las opciones.

La Inspección y el TEAC consideran, acertadamente, que la contabilización no es correcta, pues, de acuerdo con la Norma de Valoración 8ª del Plan General de Contabilidad, el único ingreso que debía haber computado la sociedad es la diferencia entre el precio de adquisición de los cupones y el importe percibido, ya que el resto se corresponde con intereses ya devengados en el momento de adquirir los cupones.

En su liquidación del Impuesto sobre Sociedades, la sociedad, en aplicación del artículo 11.4.b del Convenio para evitar la doble imposición suscrito entre España y Brasil, que establece la tributación exclusiva en la fuente de los intereses de la deuda pública, de los bonos u obligaciones emitidos por el Gobierno de un Estado contratante, efectuó un ajuste negativo por el importe cobrado al vencimiento de los cupones, ajuste que la Inspección discute por distintos motivos, de los cuales el TEAC hace suyos los siguientes: (i) el ajuste negativo sólo procedería por la renta que debería haberse contabilizado (diferencia entre el precio de adquisición de los cupones y el importe percibido), y (ii) la cuantía del ajuste debería ser en todo caso la renta neta, es decir, los ingresos menos la prima de las opciones.

Estamos de acuerdo con el primero de los motivos expuestos, pues si, como se ha señalado, es correcto el cambio de contabilización...

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