Cálculo del impuesto estatal en la Ley 35/2006 sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
| Autor | Domingo Carbajo Vasco |
Atención: este documento cita el art. 66 de Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (Ley 35/2006, de 28 de noviembre) que ha sido modificado por la Ley 7/2024, de 20 de diciembre, por la que se establecen un Impuesto Complementario para garantizar un nivel mínimo global de imposición para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud, un Impuesto sobre el margen de intereses y comisiones de determinadas entidades financieras y un Impuesto sobre los líquidos para cigarrillos electrónicos y otros productos relacionados con el tabaco, y se modifican otras normas tributarias. (A partir de 01 enero de 2025). Este documento está siendo revisado para determinar si es necesario actualizar su contenido
El Título VI de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF) , titulado “cálculo del impuesto estatal”, comprende los arts. 62 a 70 LIRPF , ambos inclusive.
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El Título VI de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF) Se estructura en los siguientes Capítulos:
- Capítulo I. Determinación de la cuota íntegra estatal , arts. 62 a 66 , ambos inclusive.
- Capítulo II. Determinación de la cuota líquida autonómica , arts. 67 a 70 , ambos inclusive.
Nuestro IRPF es un tributo “dual” o, mejor dicho, dualizado, pues las diferentes modalidades de renta que integran su hecho imponible, art. 6 LIRPF , se califican, a efectos de determinar su base imponible y el cálculo del impuesto, en rentas generales y rentas del ahorro, art. 6.3 LIRPF .
Esta clasificación dual se desarrolla en el Capítulo IV del Título III , denominado Clases de renta , arts. 44 a 46 LIRPF , ambos inclusive, y genera dos grupos de rentas: general y del ahorro; posteriormente, tras diversas operaciones de integración y compensación de las diversas modalidades de rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la renta general o del ahorro, se llega a los dos grupos de base imponible del IRPF : el general y el del ahorro.
Estas operaciones de integración y compensación de rentas que forman la base imponible dual : general y del ahorro, se concretan en los arts. 47 a 49 LIRPF , ambos inclusive.
La dualización prosigue en el siguiente parámetro del IRPF: la base liquidable , en sus dos componentes: general y del ahorro, para lo cual se cuenta con el Capítulo V LIRPF, arts. 50 a 55 , ambos inclusive.
Para determinar la base liquidable general , es preciso minorar la base imponible general , art. 48 LIRPF , con una serie de reducciones a instituciones de previsión social y por razones de dependencia, arts. 51 a 55 LIFPF , ambos inclusive.
Por su parte, la base imponible del ahorro sólo puede reducirse por el remanente, si lo hubiera, de la compensación por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos, art. 55 LIRPF .
Posteriormente, la liquidación del IRPF sigue con el mínimo personal y familiar.
Pero, además, de ser un tributo “dualizado”, nuestro IRPF es un tributo cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas (CCAA) , aproximadamente, al 50%.
Esa cesión empieza a manifestarse a partir de la determinación de las tarifas aplicables a la base liquidable del IRPF , donde hay dos tarifas: la estatal y la autonómica.
En esta ficha, iniciamos el estudio de la tarifa estatal sobre la base liquidable general , así como dos materias particulares respecto de la aplicación de la escala estatal a la base liquidable general: una, la utilización de la escala general del impuesto en las anualidades por alimentos en favor de los hijos y segunda, la escala general aplicable a los residentes en el extranjero, arts. 64 y 65 LIRPF , respectivamente.
Cesión del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) a las Comunidades AutónomasNuestro IRPF es un tributo cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas (CCAA) , art. 3 LIRPF .
La cesión es al 50%, lo que se manifiesta en que, sobre la base liquidable del IRPF , se aplican dos tarifas: la estatal y la autonómica, produciendo dos gravámenes diferenciados.
Sobre la legislación de las Comunidades Autónomas, habrá que atender a la normativa que apruebe la Comunidad Autónoma correspondiente a la residencia habitual del contribuyente en esa Comunidad Autónoma, art. 72 LIRPF .
Por otra parte, las Comunidades Autónomas disponen de competencias para modular determinados parámetros del impuesto, concretamente:
1) Las cuantías del mínimo personal y familiar.
| LAS CCAA PUEDEN AUMENTAR O DISMINUIR LA CUANTÍA DE LOS MÍNIMOS PERSONAL Y FAMILIAR DE SUS RESIDENTES CONTRIBUYENTES DEL IRPF. |
2) La tarifa autonómica que recae sobre su parte, el 50%, de la base liquidable general, no en lo que hace referencia a la base liquidable del ahorro, donde la tarifa es la regulada en la LIRPF .
3) Las deducciones aplicables sobre la cuota íntegra autonómica por:
- Circunstancias personales y familiares.
- Inversiones no empresariales.
- Aplicación de renta.
- Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autónoma (CA), con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a las rentas que se integran en la base del ahorro.
Además de la aprobación de estas deducciones, las competencias normativas de las Comunidades Autónomas abarcan también la determinación de las siguientes materias:
- La justificación exigible para practicarlas.
- Los límites de la deducción.
- Su sometimiento o no al requisito de...
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