Actualidad tributaria
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I. LEGISLACIÓN
1. Presupuestos Generales del Estado para el año 2005
Ley 2/2004, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2005 (BOE de 28 de diciembre de 2004)
Como viene siendo tradicional, la Ley de Presupuestos dedica su Título VI a las Normas Tributarias, destacando las siguientes novedades en la normativa de los impuestos que seguidamente se indican.
a) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Se actualizan las tarifas del impuesto con la finalidad de compensar el efecto de la inflación.
A efectos del cálculo de las ganancias patrimoniales derivadas de bienes inmuebles, se actualizan al 2 % los coeficientes correctores del valor de adquisición.
Se mantiene para el año 2005 la regulación del sistema de compensación para aquellos contribuyentes que, con la vigente Ley del IRPF, resulten perjudicados respecto a las deducciones por alquiler o por adquisición de vivienda habitual que vinieran disfrutando con la anterior normativa del IRPF (Ley 18/1991, de 6 de junio).
b) Impuesto sobre Sociedades
La principal novedad consiste en la elevación, de 6 a 8 millones de euros, del importe de facturación máxima para que una entidad pueda beneficiarse del régimen especial de empresas de reducida dimensión.
Se actualizan los coeficientes aplicables a los activos inmobiliarios, que permite corregir la depreciación monetaria en los supuestos de transmisión.
Además, se recoge la forma de determinar los pagos fraccionados del Impuesto durante el ejercicio 2005.
c) Tributos locales
Se actualizan los valores catastrales de los bienes inmuebles en un 2 %.
d) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Se actualiza la tarifa que grava la transmisión y rehabilitación de Grandezas y Títulos Nobiliarios al 2 %.
e) Tasas
Se actualiza al 2 % los tipos de cuantía fija de las tasas de la Hacienda estatal, excepto las tasas que se hayan creado o actualizado específicamente por normas dictadas en el año 2004. La tasa por reserva del dominio público radioeléctrico se actualiza de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2002.
f) Otras medidas
El interés legal del dinero y el interés de demora tributario para el próximo ejercicio quedan fijados en el 4 y el 5 %, respectivamente.
Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del régimen sancionador tributario (BOE de 28 de octubre de 2004)
3. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Real Decreto 2347/2004, de 23 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del IRPF, aprobado por el Real Decreto 1775/2004 en materia de salario medio anual del conjunto de contribuyentes y de retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo (BOE de 24 de diciembre de 2004)
El presente Real Decreto recoge dos importantes novedades, como son, de una parte, la actualización de los tramos de la escala de retenciones prevista en el artículo 83.1 del Reglamento del IRPF y, de otra, la modificación del artículo 10.4 del citado Reglamento fijando la cuantía del salario medio anual del conjunto de declarantes del impuesto en el importe de 19.600 euros.
4. Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Convenios para evitar la Doble Imposición
El Consejo de Ministros ha autorizado la firma de los siguientes convenios:
— Convenios entre España y los Gobiernos croata y macedonio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio (Consejo de Ministros de 10 de diciembre de 2004)
— Convenio entre el Reino de España y el Gobierno de Nueva Zelanda para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta (Consejo de Ministros de 23 de diciembre de 2004)
5. Normativa contable
— Reglamento 2086/2004/CE, de 19 de noviembre de 2004, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003/CE, por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad, de conformidad con el Reglamento 1606/2002/CE del por lo que se refiere a la inserción de la NIC 39 (DOUE L 363, de 9 de diciembre de 2004)
— Reglamento 2238/2004/CE, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003/CE por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad, de conformidad con el Reglamento 1606/2002/CE en lo relativo a la NIIF 1, a las NIC números 1 a 10, 12 a 17, 19 a 24, 27 a 38, 40 y 41 y a las SIC números 1 a 7, 11 a 14, 18 a 27, 30 a 33 (DOUE L 394, de 31 de diciembre de 2004)
— Reglamento 2237/2004/CE, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003/CE por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento 1606/2002/CE por lo que se refiere a la NIC 32 y a la Interpretación CINIIF 1 (DOUE L 393, de 31 de diciembre de 2004)
— Reglamento 2236/2004/CE, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003/CE por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento 1606/2002/CE en lo relativo a las NIIF 1 y 3 a 5, a las NIC 1, 10, 12, 14, 16 a 19, 22, 27, 28, 31 a 41 y las SIC 9, 22, 28 y 32 (DOUE L 392, de 31 de diciembre de 2004)
6. Otros
— Orden del Ministerio de Economía y Hacienda 3212/2004, de 30 de septiembre, por la que se establecen las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática por internet de las declaraciones correspondientes a los modelos 308, 309, 341, 370, 371, 430 y 480 (BOE de 8 de octubre de 2004)
— Orden del Ministerio de Economía y Hacienda 3256/2004, de 30 de septiembre, por la que se establecen los términos en los que podrán expedirse certificados electrónicos a las entidades sin personalidad jurídica a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley General Tributaria (BOE de 12 de octubre de 2004)
Véase un comentario a esta Orden en la sección de Actualidad de Nuevas Tecnologías (apartado I.1 de Legislación).
— Orden del Ministerio de Hacienda 4286/2004, de 20 de diciembre, por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gestión del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (BOE de 31 de diciembre de 2004)
— Orden del Ministerio de Hacienda 3492/2004, de 25 de octubre, por la que se modifica la Orden 2116/2003 por la que se aprueban el modelo 190 para el resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades económicas, premios y determinadas imputaciones de renta (BOE de 29 de octubre de 2004)
— Orden del Ministerio de Hacienda 3895/2004, de 23 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 198, de declaración anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de sus hojas interiores por soporte directamente legible por ordenador y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación telemática a través de Internet y por teleproceso y se modifican las ordenes de aprobación de los modelos de declaración 193, 296 y 347 (BOE de 29 de noviembre de 2004)
Este será el modelo que habrán de emplear las entidades de crédito dominantes y las entidades cotizadas titulares de los derechos de voto a que se refieren los apartados 3 y 6 de la disposición adicional tercera de la Ley 19/2003, donde se regula el cumplimiento de determinadas obligaciones de suministro de información respecto de las emisiones de participaciones preferentes e instrumentos de deuda objeto de la citada Ley 19/2003.
— Orden del Ministerio de Hacienda 3433/2004, de 19 de octubre, por la que se aprueba el modelo 191 de declaración informativa anual de personas autorizadas en cuentas bancarias y por la que se aprueban las condiciones generales y el procedimiento para su presentación en soporte directamente legible por ordenador y por vía telemática por teleproceso (BOE de 26 de octubre de 2004)
— Orden del Ministerio de Hacienda 3902/2004, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2005 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 30 de noviembre de 2004)
II. JURISPRUDENCIA
1. Impuesto sobre Sociedades. Gastos deducibles. Participación en beneficios de los administradores
Sentencia de la Audiencia Nacional, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 4 de junio de 2004
Se cuestiona la deducibilidad a efectos fiscales de las retribuciones periódicas satisfechas a un ejecutivo que ostenta el cargo de consejero y director de una sociedad integrada en un grupo consolidado.
La Audiencia Nacional (AN) considera que las citadas cantidades constituyen gasto deducible para la entidad en su Impuesto sobre Sociedades pese a que los estatutos sociales no prevén retribución alguna para los administradores. Señala asimismo que el importe percibido por el ejecutivo no puede calificarse como participación de los miembros del Consejo de Administración en los beneficios de la entidad, sino que, por el contrario, nos encontramos ante retribuciones mensuales que reciben los ejecutivos de las empresas pertenecientes al grupo no en calidad de consejeros, sino como ejecutivos de las citadas empresas, existiendo relación laboral y la consiguiente cotización a la Seguridad Social por la base máxima, aunque ésta se individualice en una de las empresas del grupo.
Finalmente, la AN recalca que el hecho de no haberse aportado el contrato de trabajo que vincule al ejecutivo con la entidad no excluye la existencia de una relación laboral entre ambos, ya que el Estatuto de los Trabajadores admite la forma verbal del contrato laboral.
2. Impuesto sobre la Renta. Personas Físicas. Base Imponible. Ganancias y Pérdidas Patrimoniales. Valor de Adquisición
Sentencia de...
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