Cuestión Vinculante nº V3071-11 de Direccion General de Tributos, 27 de Diciembre de 2011
| Fecha de Resolución | 27 de Diciembre de 2011 |
| Normativa aplicada | TRLIS RDLeg 4/2004 art. 42 |
Tal y como se manifiesta en el escrito de consulta, en la presente contestación no va a analizarse la operación por la que se obtienen rentas positivas susceptibles de acogerse a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, ni los elementos patrimoniales transmitidos, susceptibles de generar rentas que constituyan la base de la deducción, sino que únicamente va a analizarse la reinversión del importe obtenido en la transmisión que, en su caso, habría generado la renta objeto de la deducción.
El artículo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.
En lo que se refiere a los elementos patrimoniales objeto de la reinversión, los apartados 3, 4 y 5 de este artículo 42 del TRLIS establecen que:
"3. Elementos patrimoniales objeto de la reinversión.
Los elementos patrimoniales en los que debe reinvertirse el importe obtenido en la transmisión que genera la renta objeto de la deducción, son los siguientes:
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Los pertenecientes al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas cuya entrada en funcionamiento se realice dentro del plazo de reinversión.
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Los valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participación no inferior al 5 por ciento sobre el capital social de aquéllos. El cómputo de la participación adquirida se referirá al plazo establecido para efectuar la reinversión. Estos valores no podrán generar otro incentivo fiscal a nivel de base imponible o cuota íntegra. A estos efectos no se considerará un incentivo fiscal las correcciones de valor, las exenciones a que se refiere el artículo 21 de esta Ley, ni las deducciones para evitar la doble imposición.
La deducción por la adquisición de valores representativos de la participación en fondos propios de entidades no residentes en territorio español, es incompatible con la deducción establecida en el artículo 12.5 de esta Ley.
Cuando los valores en que se materialice la reinversión correspondan a entidades que tengan elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas, según balance del último ejercicio cerrado, en un porcentaje superior al 15 por ciento del activo, no se entenderá realizada la reinversión en el importe que resulte de aplicar al precio de adquisición de esos valores, el porcentaje que se haya obtenido. Este porcentaje se calculará sobre el balance consolidado si los valores adquiridos representan una participación en el capital de una entidad dominante de un grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, en el que se incluirán las entidades multigrupo y asociadas en los términos de la legislación mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podrá determinar dicho porcentaje según los valores de mercado de los elementos que integran el balance.
Se considerarán elementos no afectos las participaciones, directas o...
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Introducción a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios vigente hasta el 1 de enero de 2015
...de participaciones sociales con devolución de aportaciones (CDGTV 3042/2011, de 23 de diciembre de 2011 [j 3], CDGTV 3071/2011, de 27 de diciembre, de 2011 [j 4]), etc. No eran susceptibles de acogerse a este beneficio, por el contrario, las rentas derivadas de contratos a título lucrativo ......