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La tributación en el IVA de la cesión de uso a trabajadores de vehículos de empresa. Una reflexión a la luz de la sentencia del TJUE de 20 de enero de 2021, asunto c-288/19, Qm V. Finanzamt Saarbrücken

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AutorEstefanía López Llopis
CargoProfesora de Sistema Fiscal Universidad de Alicante
Páginas159-190
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Estudios
La tributación en el IVA de la cesión de uso
a trabajadores de vehículos de empresa.
Una reflexión a la luz de la sentencia del TJUE
de 20 de enero de 2021,
asunto c-288/19, Qm V. Finanzamt Saarbrücken
Estefanía López Llopis
Profesora de Sistema Fiscal
Universidad de Alicante
Fecha de recepción: 22-03-2022
Fecha de aceptación: 30-04-2022
RESUMEN:
En su sentencia de 20 de enero de 2021, asunto C-288/19, el TJUE aborda la cuestión
relativa a la tributación en el IVA de la cesión de uso a trabajadores de vehículos afectos
a la actividad económica de la empresa, y, en particular, la potencial aplicación a este
tipo de operaciones de la regla especial de localización prevista en el artículo 56.2 de la
Directiva IVA para los arrendamientos de un medio de transporte. Aunque, en esencia,
el tema tratado no resulta novedoso, la sentencia suscita dos cuestiones de interés que
merecen un análisis detallado. La primera guarda relación con la valoración del requisito
de onerosidad en el contexto de las relaciones entre empleado y empleador. La segunda,
con la calificación que debe darse a las cesiones sin contraprestación de bienes afectos a la
actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.
Palabras claves: Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), contraprestación, arrendamiento
de un medio de transporte, autoconsumo de servicios, trabajador.
ABSTRACT:
In its judgment of 20 January 2021, case C-288/19, the CJEU analyses the provision of
vehicles forming part of the assets of the business of a taxable person to employees
residing abroad from a VAT perspective, and, more par ticularly, the potential application
to such operations of Article 56(2) of the VAT Directive, which determines the place of
Estudios
La tributación en el IVA de la cesión de uso a trabajadores de vehículos de empresa.
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taxation of the hiring of means of transport. Although the topic is not essentially new the
judgement raises two important issues this article examines in greater detail. The first
relates to the criteria we need to take into consideration when evaluating the requirement
of the direct link between the service supplied and the consideration received in the field
of the employer-employee relationship. The second concerns the qualification for VAT
purposes that should be given to the provision of the vehicle to the employee when this
transaction is carried out free of charge.
Keywords: Value added tax (VAT), remuneration, hiring of means of transport,
transactions treated as supplies of services for consideration, employee.
SUMARIO: 1. Introducción.- 2. Análisis de la sentencia QM v. Finanzamt Saarbrücken:
2.1. Descripción de los hechos. 2.2. Doctrina emanada de la sentencia. 2.3. Respuesta a la
cuestión prejudicial.- 3. Cesiones “gratuitas” de vehículos de empresa y rendimientos del
trabajo en especie: 3.1. La doctrina del vínculo directo y su aplicación al ámbito de las
relaciones laborales. 3.2. El encaje de la prestación de servicios laborales en el concepto
de «contraprestación». 3.3. La necesaria integración de los ámbitos laboral y tributario:
salarios, utilidades y contraprestaciones.- 4. Calificación a efectos del IVA de las cesiones
sin contraprestación de vehículos afectos a la actividad económica: 4.1. Cesiones gratuitas
a trabajadores de bienes adquiridos en un Estado miembro distinto. El cuándo y el dónde
del autoconsumo de servicios. 4.2. Incoherencia con la doctrina emanada de la sentencia
Morgan Stanley.- 5. Conclusiones.- Bibliografía
1. INTRODUCCIÓN
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2. ANÁLISIS DE LA SENTENCIA QM V. FINANZAMT SAARBRÜCKEN 2
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