SAN, 5 de Octubre de 2006
| Ponente | MARIA DE LA ESPERANZA CORDOBA CASTROVERDE |
| Emisor | Audiencia Nacional. Sala Contencioso Administrativo, Sección 2ª |
| ECLI | ES:AN:2006:4040 |
| Número de Recurso | 800/2003 |
JESUS NICOLAS GARCIA PAREDES MARIA DE LA ESPERANZA CORDOBA CASTROVERDE FRANCISCO JOSE NAVARRO SANCHIS JESUS MARIA CALDERON GONZALEZ
SENTENCIA
Madrid, a cinco de octubre de dos mil seis.
Visto el recurso contencioso-administrativo que ante esta Sección Segunda de la Sala de lo
Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional y bajo el número 800/2003, se tramita a
instancia de DESTILERÍAS Y CRIANZA DEL WHISKY S.A, representada por la Procuradora Dª
Victoria Brualla Gómez De La Torre, contra resolución del Tribunal Económico Administrativo Central de fecha 20-6-2003, relativo al IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS, períodos octubre, noviembre y diciembre de 1993 y enero de 1994, en el que la
Administración demandada ha estado representada y defendida por el Sr. Abogado del Estado,
siendo la cuantía del mismo 146.055,90 euros.
La parte indicada interpuso en fecha 25-7-2003 este recurso respecto de los actos antes aludidos. Admitido a trámite y reclamado el expediente administrativo, se entregó éste a la parte actora para que formalizara la demanda, lo que hizo en tiempo, en la que realizó una exposición fáctica y la alegación de los preceptos que estimó aplicables, concretando su petición en el Súplico de la misma, en el que literalmente dijo:
Que teniendo por presentado este escrito, con su copia, y por formalizada la demanda de este recurso, la admita, dándole la tramitación que proceda, y en su día, previos los trámites oportunos dicte Sentencia por la que estime las pretensiones de mi representada, anulando y dejando sin efecto la liquidación practicada por la Oficina Nacional de Inspección
.
De la demanda se dio traslado al Sr. Abogado del Estado, quien en nombre de la Administración demandada contestó en un relato fáctico y una argumentación jurídica que sirvió al mismo para concretar su oposición al recurso en el suplico de la misma, en el cual solicitó:
Tenga por contestada la demanda deducida en el presente litigio y, previos los trámites legales, dicte Sentencia por la que se desestime el presente recurso, confirmando íntegramente la resolución impugnada, por ser ésta conforme a Derecho, con expresa condena en costas a la actora por su manifiesta temeridad al interponer este recurso
.
No fue solicitado el recibimiento a prueba del recurso. Siendo el siguiente tramite el de conclusiones, a través del cual, las partes, por su orden, han concretado sus posiciones y reiterado sus respectivas pretensiones. Por providencia de fecha 20-7-2006 se hizo señalamiento para votación y fallo el día 28-9-2006, en que efectivamente se deliberó y votó.
En el presente recurso contencioso-administrativo no se han quebrantado las formas legales exigidas por la Ley que Regula la Jurisdicción. Ha sido Ponente la Ilma. Sra. Dª. ESPERANZA CÓRDOBA CASTROVERDE, Magistrada de esta Sección.
En el presente recurso contencioso administrativo interpuesto por la representación procesal de la entidad ALLIED DOMECQ ESPAÑA S.A, anteriormente DESTILERÍAS Y CRIANZA DEL WHISKY S.A, se impugna la resolución del Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC), de fecha 20 de junio de 2003, por la que desestima la reclamación económico administrativa interpuesta, en única instancia, contra el Acuerdo de liquidación practicado por la Oficina Nacional de Inspección en fecha 23 de marzo de 2.000, relativo al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Retenciones e ingresos a cuenta sobre Rendimientos de Trabajo y Profesionales, periodos octubre, noviembre y diciembre de 1.993 y enero de 1.994, siendo la cuantía de 146.055,90 euros (24.301.657 ptas).
La adecuada resolución del recurso exige partir de los datos fácticos que, a renglón seguido, se relacionan y que resultan del expediente remitido a la Sala.
En fecha 19 de enero de 2.000 la Oficina Nacional de Inspección incoó Acta de disconformidad, modelo A02, núm. 70236233, al obligado tributario Anís Castellana SA, posteriormente absorbida por la entidad Destilerías y Crianza del Whisky SA, por el concepto y periodos referidos, en la que, básicamente, se hacía constar que la fecha de inicio de las actuaciones es de 20 de noviembre de 1998, según consta en la diligencia unida al expediente; que en 1993 la entidad rescindió sus contratos con los diversos representantes de comercio que venían actuando años atrás y cuyos contratos estaban vigentes por pacto hasta 1997 ; que se pactaron indemnizaciones satisfechas entre junio de 1993 y diciembre de 1994; que los representantes personas físicas venían siendo objeto de retención a cuenta sobre sus comisiones, añadiendo que las indemnizaciones citadas fueron satisfechas sin retención; consideró la Inspección que la indemnización es una compensación por la interrupción unilateral anticipada por parte del mandante de una relación mercantil que tiene la misma naturaleza que la renta que venía percibiendo por su actividad profesional, por lo que procedía someter a retención las cantidades satisfechas por la entidad a sus comisionistas. En el acta se formulaba propuesta de liquidación correspondiente a cuota e intereses de demora.
En el informe ampliatorio emitido por el actuario se hace referencia cronológica a las diferentes diligencias levantadas, de fechas 20-11-98, 20-4-99, 4-5-99, 21-5-99, 14-6-99, 9-7-99, 24-9-99 y 8- 10-99, detallando en relación a las retenciones regularizadas, que la entidad tenía hasta 1993 inclusive, una organización comercial basada en la distribución de sus mercancías a través de diversos agentes con exclusiva para territorio determinado, que actuaban por cuenta ajena y transmitían a su comitente los encargos de sus clientes, facturando este la mercancía. Los agentes recibían comisiones del 5% sobre el precio de venta de la mercancía servida a los clientes de su territorio, se hubiera vendido o no por su mediación; señalando que las comisiones percibidas por los comisionistas personas físicas venían siendo sistemáticamente sometidas a retención en concepto de retribuciones a profesionales; que a mediados de 1993 la compañía decidió encargar la distribución a un solo agente, por lo que notificó a sus anteriores distribuidores la intención de rescindir sus contratos, vigentes por pacto hasta 1997, pactándose indemnizaciones que fueron satisfechas entre junio de 1993 y 1994 ; que las indemnizaciones satisfechas a los comisionistas personas físicas no fueron objeto de retención; que si bien en los contratos entre la empresa y sus comisionistas examinados se incluían cláusulas de responsabilidad por impago de clientes, se hace constar en el informe que, examinadas las cuentas de la entidad del ejercicio 1993/1994, resultaba que en las anotaciones contables de los representantes no se observan cargos por impagos, añadiendo que la sociedad hacía dotaciones a la cuenta de provisión de clientes de dudoso cobro, lo que no hubiera debido ocurrir si los comisionistas por cuyas intermediaciones se realizaban todas las ventas se hubieran responsabilizado realmente de los impagos tal como estaba convenido en el contrato con los comisionistas, lo que prueba la existencia de impagados a cargo de la sociedad y que todas las ventas se canalizaban por su mediación.
Una vez presentado por la entidad su escrito de alegaciones al acta, en el que básicamente manifestaba que la actividad realizada por los comisionistas debería ser calificada como empresarial, no como profesional, por lo que la cantidad percibida por la resolución de los contratos debía ser considerada como un incremento patrimonial del rendimiento de la actividad empresarial, no como ingreso profesional, y por tanto no sujeta a retención, el Inspector Jefe dictó, en fecha 23 de marzo de 2.000, el correspondiente acuerdo de liquidación confirmando la calificación propuesta en el acta como rendimiento profesional, resultando una deuda tributaria ascendente a 24.301.657 ptas (146.055,90 euros), integrada por una cuota de 15.683.250 ptas (94.258,23 euros) e intereses de demora por importe de 8.618.407 ptas (51.797,67 euros).
Contra el acuerdo de liquidación se interpuso por la entidad interesada reclamación económico- administrativa ante el Tribunal Económico-Administrativo Central que, en sesión de fecha 20 de junio de 2.003, dicta la resolución, ahora combatida, por la que desestima la reclamación y confirma el acuerdo impugnado.
La recurrente fundamenta su impugnación en los siguientes motivos.
-Carácter de renta empresarial de los importes satisfechos a los representantes de Anís Castellana S.A.
-Consideración de las sumas percibidas por los comisionistas, consecuencia de la resolución unilateral de sus contratos por Anís Castellana, como incrementos de patrimonio.
-Enriquecimiento injusto de la Administración Tributaria por la doble imposición de las indemnizaciones.
-Prescripción del derecho de la Administración a practicar nuevas liquidaciones por haber transcurrido un plazo superior a cuatro años desde la presentación de la declaración correspondiente al periodo enero 1994.
Un orden lógico en el examen de los motivos de impugnación aducidos aconseja iniciar su estudio por la alegada prescripción del derecho de la Administración, a cuyo efecto invoca la recurrente el plazo de cuatro años, toda vez que, dado su carácter de excepción perentoria, su éxito procesal haría superfluo el examen de la cuestión de fondo aducida.
Sostiene la recurrente que "ha transcurrido un plazo superior a cuatro años desde el momento en que mi representada presentó la declaración de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio 1993 y enero de 1994 (20 de febrero de 1994) y el momento en que...
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