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El concepto de

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Vincent
AutorCMS Albiñana & Suárez de Lezo

La Directiva 90/434 CEE del Consejo, de 23 de julio, prevÈ un rÈgimen de neutralidad fiscal para determinadas operaciones de reestructuraciÛn empresarial, rÈgimen que en la legislaciÛn interna espaÒola se encuentra recogido en el CapÌtulo VIII, TÌtulo VIII de la Ley 43/1995 de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades (LIS). Entre las operaciones que, de acuerdo con la Directiva, pueden quedar amparadas por dicho rÈgimen de neutralidad, aparece, en el artÌculo 2.c) de dicha norma, la "aportaciÛn de activos", entendiÈndose por tal "la operaciÛn por la cual una sociedad aporta, sin ser disuelta, a otra sociedad la totalidad o una o m·s ramas de su actividad, mediante la entrega de tÌtulos representativos del capital social de la sociedad beneficiaria de la aportaciÛn". Por su parte, el artÌculo 2.i) de la Directiva define la "rama de actividad" como "el conjunto de elementos de activo y de pasivo de una divisiÛn de una sociedad que constituyen desde el punto de vista de la organizaciÛn una explotaciÛn econÛmica autÛnoma, es decir un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios".

En su sentencia de 15 de enero de 2002, el T.J.C.E. se pronunciÛ sobre quÈ debÌa entenderse por "rama de actividad" en un supuesto en que la sociedad aportante retenÌa el capital de un prÈstamo, transfiriendo a la sociedad beneficiaria, la obligaciÛn financiera de repago de tal prÈstamo. Pues bien, en dicha sentencia el Tribunal estima que en una aportaciÛn de activos es necesario que los elementos de activo y de pasivo inherentes a una rama de actividad sean Ìntegramente transferidos, por lo que la operaciÛn planteada suponÌa una disociaciÛn de dichos elementos, de modo tal, que la operaciÛn de prÈstamo controvertida no cumplÌa las exigencias del artÌculo 2 c) y 2 i) de la Directiva.

Por lo que se refiere a la regulaciÛn espaÒola de esta materia, cabe destacar que el artÌculo 97.3 de la LIS recoge la "aportaciÛn no dineraria de rama de actividad" en tÈrminos similares a los establecidos para la...

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