SAN 299/2016, 28 de Junio de 2016
| Ponente | MANUEL FERNANDEZ-LOMANA GARCIA |
| Emisor | Audiencia Nacional. Sala Contencioso Administrativo, Sección 2ª |
| ECLI | ES:AN:2016:2727 |
| Número de Recurso | 503/2013 |
A U D I E N C I A N A C I O N A L
Sala de lo Contencioso-Administrativo
SECCIÓN SEGUNDA
Núm. de Recurso: 0000503 / 2013
Tipo de Recurso: PROCEDIMIENTO ORDINARIO
Núm. Registro General: 04335/2013
Demandante: LLOREDA S.L.
Procurador: DON LUIS FERNANDO GRANADOS BRAVO
Demandado: TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL
Abogado Del Estado
Ponente IImo. Sr.: D. MANUEL FERNÁNDEZ LOMANA GARCÍA
S E N T E N C I A Nº:
IImo. Sr. Presidente:
D. JESÚS MARÍA CALDERÓN GONZALEZ
Ilmos. Sres. Magistrados:
D. MANUEL FERNÁNDEZ LOMANA GARCÍA
Dª. CONCEPCIÓN MÓNICA MONTERO ELENA
D. FERNANDO ROMÁN GARCÍA
Dª. TRINIDAD CABRERA LIDUEÑA
Madrid, a veintiocho de junio de dos mil dieciséis.
Ante la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional, se ha tramitado el recurso nº 503/2013 seguido a instancia de LLOREDA SL que comparece representada por el Procurador D. Luis Fernando Granados Bravo y asistido por el Letrado D. Joseph Oriol Ramón Marset, contra la Resolución del Tribunal Central Económico-Administrativo de 27 de junio de 2013 (RG 2151/2013), siendo la Administración representada y defendida el Sr. Abogado del Estado. La cuantía ha sido fijada en 2.117. 677,80 €.
Con fecha 2 de octubre de 2013 se interpuso recurso contencioso-administrativo contra la Resolución Tribunal Central Económico-Administrativo de 27 de junio de 2013 (RG 2151/2013), la cual desestimó el recurso de alzada.
Reclamado el expediente se formalizó demanda el 10 de enero de 2014 solicitando la anulación de la Resolución recurrida y de aquellas en las que trae causa. El 21 de marzo de 2014 la Abogacía del Estado presentó escrito oponiéndose a la demanda. La Sala no admitió la acumulación del presente recurso al 378/2013.
Señalándose para votación y fallo el 22 de junio de 2016.
Siendo Magistrado Ponente el Ilmo. Sr. D, MANUEL FERNÁNDEZ LOMANA GARCÍA, quien expresa el parecer de la Sala.
Conviene comenzar por precisar que el núcleo del presente litigio -la existencia de "fraude de ley"- fue enjuiciado por esta Sala en su SAN (2ª) de 31 de mayo de 2016 (Rec. 378/2013 ), pues lo que se impugna ahora es la liquidación derivada de la existencia del Acuerdo de declaración de fraude de ley. De lo impuesto se infiere, por lo tanto, que la Sala debe estar a lo que decidió en aquella sentencia, por razones de coherencia y seguridad jurídica.
Centrándonos en LLOREADA SL, en dicha sentencia, en relación con la declaración de fraude de ley, partimos de los siguientes hechos:
-
- Las actuaciones inspectoras se iniciaron con carácter general para verificar el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios de las sociedades y personas físicas en el ejercicio 2000, tanto por IS como por IRPF.
Las sociedades absorbidas presentaron declaración por el periodo 1/1/2000 a 30/11/2000. Y LLOREDA SL, por su parte, modificó su ejercicio económico haciéndolo concluir el 30/11/2000. Como consecuencia en 2000 se han iniciado dos periodos impositivos (uno de 1/1/2000 hasta el 30/11/2000 y otro de 1/12/2000 hasta el 30/11/2001).
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- La totalidad de los títulos de las sociedades LLOREDA SL, VALLDEMOSA SA, BRUGAROLAS INMOBILIARIA SL y EDIFICIOS BADALONA SA, pertenecían en el periodo objeto de inspección a los hermanos Matías Ildefonso y a su madre Dª Camila .
VALLDEMOSA SA EDIFICIOS BADALONA SA BRUGAROLAS INMOBILIARIA SL LLOREDA SL
Ildefonso 66% 66% 57,1375% 60%
Matías 12% 12% 42,8625% 20%
Camila 22% 22% 20%
VALLDEMOSA SA, BRUGAROLAS INMOBILIARIA SL y EDIFICIOS BADALONA SL tributaban en régimen de transparencia fiscal desde el ejercicio 2008. Consta descrita con detalle la distribución en el folio 3 y ss del Acuerdo de fraude de ley, donde se describe, además, como se adquirieron los títulos -p. 3 y 4-. Así como el coste total de los mismos de las entidades VALLDEMOSA SA, BRUGAROLAS INMOBILIARIA SL y EDIFICIOS BADALONA SA que fue, en total, de 9.623.410 pts.
Tanto VALLDEMOSA SA, BRUGAROLAS INMOBILIARIA SL y EDIFICIOS BADALONA SA eran propietarias de terrenos edificables que, adquiridos desde hacía tiempo, acumulaban unas plusvalías tácitas muy elevadas.
El objeto social de LLOREDA SL, VALLDEMOSA SA, BRUGAROLAS INMOBILIARIA SL y EDIFICIOS BADALONA SA, se define en sus estatutos y es en esencia, la actividad inmobiliaria en sentido amplio.
-
- La gestión y composición patrimonial de VALLDEMOSA SA, BRUGAROLAS INMOBILIARIA SL y EDIFICIOS BADALONA SA, es analizada a los folios 5 a 15 del Acuerdo. De los hechos descritos interesa destacar:
-Que VALLDEMOSA SA, BRUGAROLAS INMOBILIARIA SL y EDIFICIOS BADALONA SA carecían de personal empleado, de local (ni propio ni arrendado), ni de equipos informáticos para el desarrollo de su actividad u otro inmovilizado.
-Consta que BRUGAROLAS INMOBILIARIA SL y EDIFICIOS BADALONA SA recibían facturas de ORTHOGAR SL por la prestación de servicios en 199/2000, que según los obligados tributarios -los conceptos no constan en las facturas- lo eran por gestión de ventas, confección de presupuestos y contabilidad de control, servicios de secretaría de sociedades y negociación de pólizas de seguro. Requeridas al efecto, la representación de las entidades indicó que sus actividades de contabilidad, de comercialización, fiscales y de promoción eran realizadas por la sociedad ORTHOGAR SL y CONSTRUCTORA INMOBILIARIA SL, si bien la contratación de materiales, según escrito presentado, la realiza cada una de las sociedades promotoras o las descritas en el encabezamiento de éste párrafo, de forma que ORTHOGAR SL y CONSTRUCTORA INMOBILIARIA, únicamente realizan funciones de " coordinación y gestión ". Se describen con detalle la titularidad de estas sociedades, resultando que los accionistas, de forma directa o indirecta, son las mismas personas físicas Matías Ildefonso . La primera tiene 20 empleados y la segunda 40.
-EDIFICIOS BADALONA SA, tenía un activo en el momento de la fusión por un valor total de 760.312.788 pts. El importe de los beneficios no distribuidos en los diez años anteriores a 2000 era de 427.400.376 pts., por lo que excedían del 50% del activo a 1/1/2000 y los beneficios del propio año 2000 y de los 10 anteriores ascendían a 448.965.239 pts, por lo que también excedían del 50% del activo.
-VALLDEMOSA SA contabiliza existencias por un valor de 607.202.885 pts, de ellas, 566.127.584 pts corresponden al valor de la promoción en curso denominada Viladomiu III, construida sobre un terreno en Badalona. Se trata de un edificio que comprende cuatro bloques denominados O, M, N y L. Los tres primeros son construidos sobre terrenos de su propiedad y el último sobre una propiedad que comparte con LLOREDA.
El bloque N se finalizó durante el 2000 y se ha procedido a la venta de viviendas y parkings durante el año 2000, ya por LLOREDA. La contabilidad de LLOREDA SL, refleja que el coste de las ventas del bloque N en el periodo impositivo finalizado a 30/11/2000, ascendió a 632.544.251 pts (de ellas 214.091.863 corresponden a plusvalías tácitas que afloran en la operación de fusión con LLOREDA). A 30/11/2000, el inventario de LLOREDA valora las existencias correspondientes al bloque N en 181.582.285 pts (de las que 40.816.967 pts son plusvalías tácitas incorporadas a existencias como valor del terreno).
A 30/11/2000 el bloque M aparece en el inventario de LLOREDA con un valor de 736.886.928 pts (de un valor del terreno de 274.780.795 pts, las plusvalías tácitas afloradas suponen 254.907.751 pts, y el valor de la construcción 462.103.133 pts). El bloque L se valora en el inventario en 415.634.437 pts (de las que la construcción supone 138.631.840 pts, el terreno 277.002.597 pts y de este las plusvalías afloradas 256.968.865 pts).
Por último se contemplan separadamente el parking L-M con una obra en curso de 102.599.991 pts.
El bloque M se vende durante el 2002 y el 2003, y las viviendas del bloque L comienzan a venderse en 2003.
Junto al propio aumento del valor de las existencias, la variación más importante en la composición del activo a lo largo de 2000 deriva de la conclusión de un contrato con BANK AUSTRIA CREDITALSTALT AC concediendo un crédito a VALLDEMOSA bajo la condición de utilizarlo en la compra de bonos austriacos que deben dejarse en prenda al prestamista, al cual se autoriza a venderlos al fin del contrato (119 días desde la retirada de fondos y compra de valores el 17/4/2000). La inversión se mantiene desde el 17/4/2000 al 11/8/2000 y durante ese tiempo dicha inversión excede del 50% del activo de la sociedad.
-BRUGAROLAS INMOBILIARIA SL tenía un activo de 353.253.354 pts. En la cuenta de existencia se recogen gastos relativos a la urbanización de una finca perteneciente a la sociedad en La Roca del Valles, donde existe la previsión de construir 241 casas. De dicho proyecto se ha iniciado la construcción de 10 casas pareadas en la denominada fase 32. Los gastos de promoción de dicha fase de elevan a 8.617.067 pts y los costes incorporados se eleven a 101.188.011 pts.
En noviembre de 2000, están en construcción junto a las 10 casas indicadas, 13 casas más en la fase 27.
Las existencias a la fecha de la extinción de la sociedad ascendían a 523.302.842 pts. En dicho importe se incluyen gastos de urbanización correspondientes a toda el área, y los costes incorporados a las casas cuya construcción se ha iniciado (fase 32 y 27). Las casas se venden a los largo de 2001, 2002 y 2003.
A lo largo de 2000 deriva de la conclusión de un contrato con BANK AUSTRIA CREDITALSTALT AC concediendo un crédito a BRUGAROLAS INMOBILIARIA bajo la condición de utilizarlo en la compra de bonos austriacos que deben dejarse en prenda al prestamista, al cual se autoriza a venderlos al fin del contrato (119 días desde la retirada de fondos y compra de valores...
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ATS, 11 de Enero de 2017
...de 28 de junio de 2016, dictada por la Sala de lo Contencioso Administrativo (Sección Segunda) de la Audiencia Nacional, en el recurso nº 503/2013 , relativo al impuesto sobre sociedades, ejercicios 2001 a SEGUNDO .- En providencia de 26 de octubre de 2016, se puso de manifiesto a las parte......