Cuestión Vinculante nº V1249-09 de Dirección General de Tributos, Subdirección General de IRPF, 27 de Mayo de 2009
| Fecha | 27 Mayo 2009 |
V1249-09
SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
27/05/2009
Ley 35/2006, Arts. 33, 35, 37, DT 9; RIRPF RD 439/2007, Art. 54
La consultante, mayor de 65 años, es propietaria en pleno dominio y con carácter privativo de una vivienda que constituye su residencia habitual. Con el fin de complementar sus ingresos mensuales ha decidido vender la nuda propiedad de la vivienda a cambio de una renta vitalicia, reservándose el usufructo vitalicio.
Tributación de la citada operación.
La transmisión de la nuda propiedad de la vivienda generará en su titular una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una alteración en la composición de su patrimonio que da lugar a una variación en su valor, de acuerdo con lo previsto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).
Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de las transmisiones onerosas o lucrativas se cuantificarán, con carácter general, por diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 34 y siguientes de la Ley del Impuesto.
El artículo 37.1.j) de la Ley del Impuesto, establece:
j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos.
El citado artículo 37 no debe interpretarse aisladamente, sino dentro de un contexto general, cual es la cuantificación de una ganancia o pérdida patrimonial, cuantificación esta que, en lo que se refiere al valor de transmisión contempla una cautela, el valor normal de mercado, que prevalecerá cuando el importe efectivamente satisfecho por el adquirente resulte inferior.
El valor de adquisición será el importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado, más el coste de las inversiones y mejoras, en su caso, efectuadas y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
Al tratarse de un bien inmueble, el valor de adquisición se actualizará mediante la aplicación de los coeficientes de actualización que apruebe la Ley de Presupuestos Generales del Estado del año...
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