SAN, 30 de Septiembre de 2004
| Emisor | Audiencia Nacional. Sala Contencioso Administrativo, Sección 2ª |
| ECLI | ES:AN:2004:6029 |
SENTENCIA
Madrid, a treinta de septiembre de dos mil cuatro.
Vistos los autos del recurso contencioso-administrativo 376/2002 que ante esta Sección Segunda
de la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional, ha promovido el Procurador
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JESÚS VERDASCO TRIGUERO, en nombre y representación de D. Casimiro, frente a la Administración del Estado, representada por el Sr. Abogado del Estado,
contra el acuerdo del Tribunal Económico Administrativo Central, de fecha 23/1/2002 sobre
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, así como el Acuerdo del Inspector
Jefe Adjunto de la Dependencia Provincial de Inspección de Barcelona de 14 de octubre de 2002
(que después se describirá en el primer Fundamento de Derecho), siendo Magistrado Ponente el
Ilmo. Sr. D. Jesús María Calderón González, Presidente de la Sección, con una cuantía de
1.077.706,57 euros. La liquidación girada por el ejercicio 1990, supera la cifra de 25 millones de
pesetas, cuantía prevista para acceder a la Casación.
Por el recurrente expresado se interpuso recurso contencioso-administrativo mediante escrito presentado en fecha 8/4/2002 contra la resolución antes mencionada, acordándose su admisión a trámite por Providencia de fecha 17/4/2002 con reclamación del expediente administrativo.
Por Auto de 19 de febrero de 2003 se tuvo por ampliado el recurso al Acuerdo del Inspector Jefe Adjunto de la Dependencia Provincial de Inspección de Barcelona de 14 de octubre de 2002 y la liquidación en su virtud practicada.
En el momento procesal oportuno la parte actora formalizó demanda mediante escrito presentado en fecha de 19/05/03, en el cuál, tras alegar los hechos y los fundamentos de derecho que estimó oportunos, terminó suplicando la estimación del recurso, con la consiguiente anulación de los actos recurridos.
El Sr. Abogado del Estado contestó a la demanda mediante escrito presentado en fecha 09/06/2003 en el cual, tras alegar los hechos y los fundamentos jurídicos que estimó aplicables, terminó suplicando la desestimación del presente recurso, y confirmación del acto impugnado.
No solicitado el recibimiento del procedimiento a prueba se dio traslado a las partes para conclusiones con el resultado obrante en autos.
Por providencia de esta Sala de 7 de septiembre de 2004 se señaló para votación y fallo de este recurso el día 23 de septiembre de 2004 que se deliberó y votó, habiéndose observado en la tramitación las prescripciones legales.
En el presente recurso se impugna la resolución de fecha 23.1.2002, dictada por el Tribunal Económico-Administrativo Central, que confirma en alzada el acuerdo de fecha 6.5.1998, del TEAR de Cataluña, relativo a liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 1990, por importe de 1.077.706,57 euros, según Acta de disconformidad de fecha 27 de febrero de 1995, en la que se procedía a la regularización de la operación recogida en la escritura de 5 de octubre de 1990, en la que el recurrente donó a su esposa, Dª. Sara, de 47 acciones de la sociedad Benher Vitroplast, SA., la cual se subrogaba en la deuda garantizada por las acciones recibidas en donación, procediendo al siguiente día 15, dicha donataria, junto a otras dos, a vender a la sociedad DSM Resins España las acciones, recibiendo la esposa del recurrente un cheque por importe igual al préstamo, que es cancelado, más otro por importe del valor restante de 47.500.000 pesetas: acciones que estaban gravadas con una garantía pignoraticia del préstamo otorgado al recurrente por el Banco de Santander, por importe de 394.000.000 pesetas.
La resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Cataluña había estimado en parte la reclamación, ordenando la anulación de la liquidación correspondiente a la sanción, reconociendo, en su caso, al reclamante el derecho a la devolución de las cantidades indebidamente ingresadas, así como a percibir los correspondientes intereses.
Asimismo, se impugna el Acuerdo del Inspector Jefe Adjunto de la Dependencia Provincial de Inspección de Barcelona de fecha 14 de octubre de 2002, por el cual se acuerda, en ejecución del fallo de la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Cataluña, girar intereses de demora por importe de 379.219,83 euros, correspondientes a la nueva liquidación que ha sido calculada sobre la cuota e intereses de demora, desde la finalización del plazo voluntario de pago del acta de Inspección (22-8-95) hasta la fecha del pago realizado por el recurrente (30-7-99), todo ello por el tiempo en que la deuda estuvo suspendida.
El recurrente fundamenta su impugnación en los siguientes motivos: 1) Improcedencia de la interpretación dada por la Administración a las operaciones realizadas, si se tiene en cuenta el régimen jurídico de la donación de acciones con modo, conforme a la doctrina científica que cita al interpretar los arts. 621 y 622 del Código Civil. 2) Improcedencia de la liquidación realizada por la Inspección, al amparo de las normas de la Ley 44/78, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, siendo ilegal la extensión del hecho imponible con aplicación analógica del régimen jurídico de otro tributo proscrita por el art. 23.3, de la Ley General Tributaria. 3) Subsidiariamente, ilegalidad de la resolución impugnada por falta de sustanciación de expediente especial de fraude de ley, conforme al art. 24 de la Ley General Tributaria. Y 4) Improcedencia de la liquidación de intereses de demora, pues conforme al art. 58.2, de la Ley General Tributaria, cuando es la propia Administración la que coadyuva al retraso en el ingreso, es de justicia que se pondere tal cooperación negativa en el sentido de no repercutir intereses de demora al contribuyente diligente.
El Abogado del Estado hace suyos los argumentos de la resolución impugnada y entiende que la donación efectuada no tenía un carácter exclusivamente gratuito, al asumirse importantes cargas por el donatario, encontrándose dentro de la categoría, reconocida en el Código Civil, arts. 622 y 638, de donación onerosa, por lo que es correcta la liquidación propuesta por la Inspección.
La Sala ya ha tenido ocasión de pronunciarse sobre la calificación jurídica y tratamiento tributario de operaciones como la examinada en el presente recurso, (Sentencia de fecha 12 de abril de 2001, dictada en el Rec. 408/98; entre otras muchas), declarando: "Dicha cuestión es sustancialmente idéntica a la resuelta por esta misma Sala y Sección en las sentencias de 9 de marzo de 2000, dictadas en los recursos números 361/1996, 384 y 640/ 1998, así como en las sentencias de 23 de marzo de 2000 dictadas en los recursos 391, 469, 517 y 602 todos de 1998 (y en otras posteriores). Razones de unidad de doctrina y de seguridad jurídica hacen necesario reiterar ahora las consideraciones efectuadas en dichas sentencias, en las que argumentábamos lo siguiente:
Conviene recordar que, según determina el artículo. 618 del Código Civil (LEG 1889\27), la donación es, básicamente, un acto de liberalidad, por el cual una persona dispone gratuitamente de una cosa a favor de la otra que la acepta. Sobre estas premisas, para la Jurisprudencia, según la sentencia del Tribunal Supremo de 20 de octubre de 1992 (RJ 1992\8088) (Sala 1ª), el "animus donandi" no se presume.
En términos similares, las sentencias de 24 de junio de 1988 (RJ 1988\5988) y 24 de marzo de 1990 , declaran la ilicitud de la causa en negocio jurídico formalizado bajo la apariencia de una donación.
Según lo expuesto, puede concluirse que la finalidad esencial, lo que constituye la causa en términos estrictos de la donación, es el enriquecimiento del donatario. Si la gratuidad aparece como el aspecto objetivo de este contrato, del mismo modo, y bajo el aspecto subjetivo, a la intención de beneficiar por parte del donante, debe corresponder...
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