Cuestión Vinculante nº V0974-09 de Direccion General de Tributos, 6 de Mayo de 2009
| Fecha de Resolución | 6 de Mayo de 2009 |
| Normativa aplicada | TRLIS RDLeg 4/2004 art. 35 |
El artículo 35 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo), en adelante, TRLIS, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, establece una deducción de la cuota íntegra de dicho impuesto por la realización de actividades de investigación científica e innovación tecnológica, en virtud del cual:
"La realización de actividades de investigación y desarrollo dará derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra, en las condiciones establecidas en este apartado.
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Concepto de investigación y desarrollo.
Se considerará investigación a la indagación original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.
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También se considerará actividad de investigación y desarrollo la concepción de software avanzado, siempre que suponga un progreso científico o tecnológico significativo mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creación de sistemas operativos y lenguajes nuevos, o siempre que esté destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la información. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software."
En el desarrollo del proyecto de diseño y fabricación del nuevo software que permita gestionar y reducir la totalidad de riesgos por pérdidas totales de stock no se aprecia la obtención de nuevos conocimientos, ni una mayor comprensión en el ámbito científico o tecnológico. Tampoco dicho proyecto dará lugar al desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o a la creación de sistemas operativos y lenguajes nuevos, puesto que el mismo se basa en una tecnología preexistente, por lo que el proyecto descrito no tiene cabida en la definición de investigación o desarrollo contenida en el artículo 35 del TRLIS
No obstante, el apartado 2 del artículo 35 de del TRLIS establece una deducción en cuota por la realización de actividades de innovación tecnológica, considerándose como tales aquellas "cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con...
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Base de la deducción por actividades de I + D + i
...patrimoniales directamente afectos a la actividad de innovación tecnológica (CDGTV 0754/2009, de 8 de abril de 2009 [j 8] y CDGTV 0974/2009, de 6 de mayo de 2009 [j 9]). Ver también al respecto, CDGTV 2488/2008, de 26 de diciembre de 2008 [j 10], CDGTV 0754/2009, de 8 de abril de 2009 [j 11......
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Cuestiones generales sobre la deducción por actividades de I + D + i
...I+D, aunque esta actividad sea llevada a cabo por personal de I+D. A este respecto, se ha pronunciado la DGT, entre otras, las CDGTV 0974/2009, de 6 mayo de 2009 [j 5] y la CDGTV 0077/2000, de 4 de septiembre de 2000 [j 6], en el sentido de que por primer prototipo debe entenderse la creaci......