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Aspectos tributarios de las operaciones de modificación estructural de las sociedades laborales

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Vincent
AutorMaría Jesús Guerrero Lebrón/Fernando Elorza Guerrero
Páginas165-214
&$3Ë78/29,
ASPECTOS TRIBUTARIOS
DE LAS OPERACIONES DE MODIFICACIÓN
ESTRUCTURAL DE LAS SOCIEDADES
LABORALES
-HV~VRAMOS PRIE T O
3URIHVRU7LWXODUGH'HUHFKR)LQDQFLHUR\7ULEXWDULR
8QLYHUVLGDG3DEORGH2ODYLGH
1. INTRODUCCIÓN
&RPRKDTXHGDGRH[SXHVWRHQFDStWXORVSUHFHGHQWHVODVVRFLHGDGHVOD
ERUDOHVSXHGHQYHUVHLQPHUVDVGDGDVXFRQGLFLyQGHVRFLHGDGHV PHUFDQWL
OHVHQODVDOWHUDFLRQHVSDWULPRQLDOHVRSHUVRQDOHVFRQWHPSODGDVHQ OD/H\
GH GHDEULOVREUHmodificaciones HVWUXFWXUDOHV GHODVVRFLHGDGHV
PHUFDQWLOHVHQDGHODQWH/0(
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UDFLRQHVGHUHHVWUXFWXUDFLyQ HPSUHVDULDOHQVXSUR\HFFLyQVREUH ODVVRFLH
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FX\DUHOHYDQFLDSUiFWLFDUHVXOWDKR\HQGtDLQQHJDEOH$XQTXHORVDFXHUGRV
DGRSWDGRVSRUORVyUJDQRVVRFLDOHVHQHVWHiPELWRGHEHQUHVSRQGHUHQSULQ
FLSLRDRWURWLSRGHDUJXPHQWRVMXUtGLFRV\HFRQyPLFRVVHUtDLOXVRULRSHQVDU
TXHODGHFLVLyQfinal QRVHKDOODGHKHFKRPX\PHGLDWL]DGDSRUODIDFWXUD
fiVFDO/DFRQFXUUHQFLDGH XQDOWR REDMRFRVWHWULEXWDULRVXSRQHVLQ GXGD
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 -(V~V5 $02V3 5,(72
XQLQFHQWLYRRGHVLQFHQWLYRDODWRPDGHGHFLVLRQHVDGHFXDGDVReficientes
GHVGHXQD OyJLFDPHUFDQWLO'H DKtTXHVLHPSUH TXHQRDFW~H PRYLGDSRU
XQiQLPRGHHYDVLyQRHOXVLyQGHWULEXWRVODVRFLHGDGSRGUiHOHJLUDTXHOOD
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PHQRUFDUJDWULEXWDULDHQHOHMHUFLFLROHJtWLPRGHODGHQRPLQDGDeconomía
de opción
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GDODERUDOHQDGHODQWHV//WLHQHQUHFRQRFLGRGHVGHKDFHDxRVXQFRQMXQ
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KDFHQPHUHFHGRUDVGHODLQFOXVLyQHQWUHODVHQWLGDGHVGHHFRQRPtDVRFLDODO
LJXDOTXHVXFHGHFRQODVFRRSHUDWLYDVODVPXWXDVODVIXQGDFLRQHVRODVDVR
FLDFLRQHV&XHVWLyQELHQGLVWLQWDVREUHODTXHGHVSXpVQRVSURQXQFLDUHPRV
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dificaciones HVWUXFWXUDOHVYerificadas HQHOVHQRGHHVWDVHQWLGDGHVFRQYLHQH
GHOLPLWDUHOIXQGDPHQWR\DOFDQFHGH ODVPHGLGDV GHSURWHFFLyQ TXHHO OH
JLVODGRUOHVKDRWRUJDGRHQHOFDPSRWULEXWDULRELHQHQHOWH[WRGHODSURSLD
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ELHQHQRWUDVGLVSRVLFLRQHVGHFDUiFWHUespecíficamente fiscal FRPR
ODQRUPDWLYDGHO,PSXHVWRVREUHVRFLHGDGHV
2. EL OTORGAMIENTO DE BENEFICIOS E INCENTIVOS
FISCALES A LAS SOCIEDADES LABORALES
A) Justificación extrafiscal de las medidas
(OSiUUDIRfinal GHODH[SRVLFLyQGHPRWLYRVGHOD/H\GHFODUDTXH
ODDWULEXFLyQGHbeneficios fiscales DHVWHWLSRVRFLHWDULRUHVSRQGHDODfinali
GDGVRFLDODGHPiVGHODHVWULFWDPHQWHHFRQyPLFDTXHLPSOLFDVXFUHDFLyQ
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H[LVWHQFLDHQ HO WHUUHQR GH OD función extrafiscalGHORVWULEXWRVDGPLWLGD
GH IRUPD UHLWHUDGD SRU QXHVWUR 7ULEXQDO &RQVWLWXFLRQDO GHVGH OD VHQWHQ
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definición JHQHUDO GH HVWD IXHQWH GH LQJUHVRVS~EOLFRVTXHSURSRUFLRQD HO
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LQVWUXPHQWRVGHODSROtWLFDHFRQyPLFDJHQHUDO\DWHQGHUDODUHDOL]DFLyQGH
los principios y fines contenidos en la Constitución».
'LFKRFRQ RWUDV SDODEUDV HO WULEXWRMXQWR D XQ REMHWLYRSULRULWDULR GH
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GHHPSOHR\GHSDUWLFLSDFLyQGHORVHPSOHDGRVHQODHPSUHVDVHJ~QUHFXHU
GDODH[SRVLFLyQGHPRWLYRVGHOD/H\(QVHJXQGRWpUPLQRGLFKDDF
WLYLGDGHVOOHYDGDDFDERSRUVXMHWRVSULYDGRVGHQDWXUDOH]DHPSUHVDULDOTXH
SHUVLJXHQHVHQFLDOPHQWHXQiQLPRGHOXFUR3RU~OWLPRVXUpJLPHQMXUtGLFR
VHVLQJXODUL]D SRUODSUHVHQFLD GH OLPLWDFLRQHVespecíficas DODVIDFXOWDGHV
GHULYDGDVGHODWLWXODULGDGGHOFDSLWDO
/DVWUHV QRWDV LQGLFDGDV VH KDFHQ SUHVHQWHV HQ DVSHFWRV HVHQFLDOHV GH
VXUpJLPHQMXUtGLFRFRPRODH[LJHQFLDGHTXHODPD\RUtDGHOFDSLWDOVHFRQ
FHQWUHHQPDQRVGHWUDEDMDGRUHVTXHSUHVWHQVHUYLFLRVUHWULEXLGRVGHIRUPD
SHUVRQDO\GLUHFWD\FRQXQDUHODFLyQODERUDOindefinida DUWODfijación
GHXQWRSHFXDQWLWDWLYRDOQ~PHURGHKRUDVWUDEDMDGDVSRUORVHPSOHDGRVFRQ
 5CAL V O ORT E G A  ©(QWLGDGHV GH(FRQRPtD VRFLDO UD]RQHVGH XQDfiscalidad específica»,
HQ5CAL V O OR T E G A GLUFiscalidad de las Entidades de Economía Social&L]XU0HQRU&LYLWDV
SS\VV
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