Aspectos tributarios de las operaciones de modificación estructural de las sociedades laborales

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Citado por

Autor	María Jesús Guerrero Lebrón/Fernando Elorza Guerrero
Páginas	165-214

&$3Ë78/29,

ASPECTOS TRIBUTARIOS

DE LAS OPERACIONES DE MODIFICACIÓN

ESTRUCTURAL DE LAS SOCIEDADES

LABORALES

-HV~VRAMOS PRIE T O

3URIHVRU7LWXODUGH'HUHFKR)LQDQFLHUR\7ULEXWDULR

8QLYHUVLGDG3DEORGH2ODYLGH

1. INTRODUCCIÓN

&RPRKDTXHGDGRH[SXHVWRHQFDStWXORVSUHFHGHQWHVODVVRFLHGDGHVOD

ERUDOHVSXHGHQYHUVHLQPHUVDVGDGDVXFRQGLFLyQGHVRFLHGDGHVPHUFDQWL

OHVHQODVDOWHUDFLRQHVSDWULPRQLDOHVRSHUVRQDOHVFRQWHPSODGDVHQOD/H\

GHGHDEULOVREUHmodif‌icaciones HVWUXFWXUDOHVGHODVVRFLHGDGHV

PHUFDQWLOHVHQDGHODQWH/0(

8QDYH]DQDOL]DGRVORVDVSHFWRVPHUFDQWLOHV\ODERUDOHVGHHVWDVRSH

UDFLRQHVGHUHHVWUXFWXUDFLyQHPSUHVDULDOHQVXSUR\HFFLyQVREUHODVVRFLH

GDGHVODERUDOHVHVQHFHVDULRWRPDUHQFRQVLGHUDFLyQHOIDFWRUWULEXWDULR

FX\DUHOHYDQFLDSUiFWLFDUHVXOWDKR\HQGtDLQQHJDEOH$XQTXHORVDFXHUGRV

DGRSWDGRVSRUORVyUJDQRVVRFLDOHVHQHVWHiPELWRGHEHQUHVSRQGHUHQSULQ

FLSLRDRWURWLSRGHDUJXPHQWRVMXUtGLFRV\HFRQyPLFRVVHUtDLOXVRULRSHQVDU

TXHODGHFLVLyQf‌inal QRVHKDOODGHKHFKRPX\PHGLDWL]DGDSRUODIDFWXUD

f‌iVFDO/DFRQFXUUHQFLDGHXQDOWRREDMRFRVWHWULEXWDULRVXSRQHVLQGXGD

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 -(V~V5 $02V3 5,(72

XQLQFHQWLYRRGHVLQFHQWLYRDODWRPDGHGHFLVLRQHVDGHFXDGDVRef‌icientes

GHVGHXQDOyJLFDPHUFDQWLO'HDKtTXHVLHPSUHTXHQRDFW~HPRYLGDSRU

XQiQLPRGHHYDVLyQRHOXVLyQGHWULEXWRVODVRFLHGDGSRGUiHOHJLUDTXHOOD

DOWHUQDWLYDTXHJRFHGHXQWUDWDPLHQWRf‌iscal PiVYHQWDMRVRHQWpUPLQRVGH

PHQRUFDUJDWULEXWDULDHQHOHMHUFLFLROHJtWLPRGHODGHQRPLQDGDeconomía

de opción

$HVWDFRQVLGHUDFLyQVHVXPDRWUDFLUFXQVWDQFLDUHOHYDQWH/DVRFLHGDG

DQyQLPDODERUDOHQDGHODQWHV$/\ODVRFLHGDGGHUHVSRQVDELOLGDGOLPLWD

GDODERUDOHQDGHODQWHV//WLHQHQUHFRQRFLGRGHVGHKDFHDxRVXQFRQMXQ

WRGHbenef‌icios HLQFHQWLYRVf‌iscales, HQUD]yQGHTXHVXVFDUDFWHUtVWLFDVODV

KDFHQPHUHFHGRUDVGHODLQFOXVLyQHQWUHODVHQWLGDGHVGHHFRQRPtDVRFLDODO

LJXDOTXHVXFHGHFRQODVFRRSHUDWLYDVODVPXWXDVODVIXQGDFLRQHVRODVDVR

FLDFLRQHV&XHVWLyQELHQGLVWLQWDVREUHODTXHGHVSXpVQRVSURQXQFLDUHPRV

HVVLWDOHVYentajas f‌iscales resultan o no suf‌icientes.

3RUWRGRHOORDQWHVGHHQWUDUHQODVFRQVHFXHQFLDVWULEXWDULDVGHODVPR

dif‌icaciones HVWUXFWXUDOHVYerif‌icadas HQHOVHQRGHHVWDVHQWLGDGHVFRQYLHQH

GHOLPLWDUHOIXQGDPHQWR\DOFDQFHGHODVPHGLGDVGHSURWHFFLyQTXHHOOH

JLVODGRUOHVKDRWRUJDGRHQHOFDPSRWULEXWDULRELHQHQHOWH[WRGHODSURSLD

/H\GHGHPDU]RGHVRFLHGDGHV/DERUDOHVHQDGHODQWH/H\

ELHQHQRWUDVGLVSRVLFLRQHVGHFDUiFWHUespecíf‌icamente f‌iscal FRPR

ODQRUPDWLYDGHO,PSXHVWRVREUHVRFLHGDGHV

2. ELOTORGAMIENTODEBENEFICIOSEINCENTIVOS

FISCALESALASSOCIEDADESLABORALES

A)Justif‌icación extraf‌iscal de las medidas

(OSiUUDIRf‌inal GHODH[SRVLFLyQGHPRWLYRVGHOD/H\GHFODUDTXH

ODDWULEXFLyQGHbenef‌icios f‌iscales DHVWHWLSRVRFLHWDULRUHVSRQGHDODf‌inali

GDGVRFLDODGHPiVGHODHVWULFWDPHQWHHFRQyPLFDTXHLPSOLFDVXFUHDFLyQ

\H[LVWHQFLD

7DOaf‌irmación GHOOHJLVODGRUQRVOOHYDGLUHFWDPHQWHDIXQGDPHQWDUVX

H[LVWHQFLDHQHOWHUUHQRGHODfunción extraf‌iscalGHORVWULEXWRVDGPLWLGD

GH IRUPD UHLWHUDGD SRU QXHVWUR 7ULEXQDO &RQVWLWXFLRQDO GHVGH OD VHQWHQ

FLDGHGHPDU]R\KR\HQGtDH[SUHVDPHQWHSODVPDGDHQOD

def‌inición JHQHUDOGHHVWDIXHQWHGHLQJUHVRVS~EOLFRVTXHSURSRUFLRQDHO

DUWGHOD/H\GHGHGLFLHPEUH*HQHUDO7ULEXWDULD/*7

(VWHSUHFHSWRGHVSXpVGHDVLJQDUORVWULEXWRV©HOf‌in SULPRUGLDOGHREWH

QHUORVLQJUHVRVQHFHVDULRVSDUDHOVRVWHQLPLHQWRGHORVJDVWRVS~EOLFRVª

LQWURGXFHODLPSRUWDQWHPDWL]DFLyQGHTXHDGHPiV©SRGUiQVHUYLUFRPR

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$V3(&72V75,%87$5,2V'(/$V23(5$&,21(V'(02',),&$&,Ï1 

LQVWUXPHQWRVGHODSROtWLFDHFRQyPLFDJHQHUDO\DWHQGHUDODUHDOL]DFLyQGH

los principios y f‌ines contenidos en la Constitución».

'LFKRFRQRWUDVSDODEUDVHOWULEXWRMXQWRDXQREMHWLYRSULRULWDULRGH

FDUiFWHUUHFDXGDWRULRRFRQWULEXWLYRDOTXHVHHQFDPLQDSRUVXSURSLDQD

WXUDOH]D\UD]yQGHVHUSXHGHVHUHPSOHDGRDVLPLVPRDOVHUYLFLRGHRWURV

f‌ines HFRQyPLFRV\VRFLDOHVFRQVWLWXFLRQDOPHQWHRUGHQDGRV(QSDUWLFXODU

VHJ~QKDVXEUD\DGRHO7ULEXQDO&RQVWLWXFLRQDOHVDSWRSDUDFRODERUDUHQHO

UHFRQRFLPLHQWRUHVSHWR\SURWHFFLyQGHORVSULQFLSLRVUHFWRUHVGHODSROtWLFD

VRFLDO\HFRQyPLFDTXHUHFRJHQORVDUWVDGHQXHVWUD1RUPD)XQGD

PHQWDO

(QHVWHSODQRHQWUDQMXVWDPHQWHHQHVFHQDODVQRUPDVTXHHVWDEOHFHQ

XQDWULEXWDFLyQUHGXFLGDHQGLYHUVDVf‌iguras LPSRVLWLYDVGLUHFWDVRLQGLUHF

WDVDOREMHWRGHHVWLPXODUODVDFWLYLGDGHVHFRQyPLFDVGHVDUUROODGDVDWUDYpV

GHOPRGHORGHVRFLHGDGODERUDOVXDQFODMHFRQVWLWXFLRQDOVHORFDOL]DVLQ

dif‌icultad HQHODUWGHOWH[WRFRQVWLWXFLRQDOTXHFRQWLHQHXQOODPD

PLHQWRH[SOtFLWRDORVSRGHUHVS~EOLFRVSDUDTXHSURPXHYDQGHIRUPDef‌icaz

ODVGLYHUVDVIRUPDVGHSDUWLFLSDFLyQGHORVWUDEDMDGRUHVHQODHPSUHVD\OR

TXHHVPiVLPSRUWDQWHDHVWRVHIHFWRVHVWDEOH]FDQ©ORVPHGLRVTXHIDFLOLWHQ

HODFFHVRGHORVWUDEDMDGRUHVDODSURSLHGDGGHORVPHGLRVGHSURGXFFLyQª

(OSUHFHSWRQRDOXGHGHPRGRFRQFUHWRDODVVRFLHGDGHVODERUDOHVSRUOD

VHQFLOODUD]yQGHTXHpVWDVHPSH]DURQDDSDUHFHUSRFRGHVSXpVGHODDSUR

EDFLyQGHOD&RQVWLWXFLyQGHPHGLDQWHyUGHQHVDQXDOHVGHO0LQLVWHULR

GH7UDEDMR\VHJXULGDGVRFLDO

(QHVWHVHQWLGRODVVRFLHGDGHVODERUDOHVUH~QHQODVQRWDVGLVWLQWLYDVTXH

VLQJXODUL]DQDODVHQWLGDGHVGHHFRQRPtDVRFLDO(QSULPHUOXJDUUHDOL]DQ

XQDDFWLYLGDGHQODTXHFRQFXUUHHOLQWHUpVJHQHUDOHQIRUPDGHJHQHUDFLyQ

GHHPSOHR\GHSDUWLFLSDFLyQGHORVHPSOHDGRVHQODHPSUHVDVHJ~QUHFXHU

GDODH[SRVLFLyQGHPRWLYRVGHOD/H\(QVHJXQGRWpUPLQRGLFKDDF

WLYLGDGHVOOHYDGDDFDERSRUVXMHWRVSULYDGRVGHQDWXUDOH]DHPSUHVDULDOTXH

SHUVLJXHQHVHQFLDOPHQWHXQiQLPRGHOXFUR3RU~OWLPRVXUpJLPHQMXUtGLFR

VHVLQJXODUL]DSRUODSUHVHQFLDGHOLPLWDFLRQHVespecíf‌icas DODVIDFXOWDGHV

GHULYDGDVGHODWLWXODULGDGGHOFDSLWDO

/DVWUHVQRWDVLQGLFDGDVVHKDFHQSUHVHQWHVHQDVSHFWRVHVHQFLDOHVGH

VXUpJLPHQMXUtGLFRFRPRODH[LJHQFLDGHTXHODPD\RUtDGHOFDSLWDOVHFRQ

FHQWUHHQPDQRVGHWUDEDMDGRUHVTXHSUHVWHQVHUYLFLRVUHWULEXLGRVGHIRUPD

SHUVRQDO\GLUHFWD\FRQXQDUHODFLyQODERUDOindef‌inida DUWODf‌ijación

GHXQWRSHFXDQWLWDWLYRDOQ~PHURGHKRUDVWUDEDMDGDVSRUORVHPSOHDGRVFRQ

HQ5CAL V O OR T E G A GLUFiscalidad de las Entidades de Economía Social&L]XU0HQRU&LYLWDV

SS\VV

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