SAN, 8 de Julio de 2020
| Ponente | IGNACIO DE LA CUEVA ALEU |
| Emisor | Audiencia Nacional. Sala Contencioso Administrativo, Sección 4ª |
| ECLI | ES:AN:2020:1980 |
| Número de Recurso | 294/2015 |
A U D I E N C I A N A C I O N A L
Sala de lo Contencioso-Administrativo
SECCIÓN CUARTA
Núm. de Recurso: 0000294 /2015
Tipo de Recurso: PROCEDIMIENTO ORDINARIO
Núm. Registro General: 03015/2015
Demandante: Marcial
Demandado: TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL
Abogado Del Estado
Ponente IImo. Sr.: D. IGNACIO DE LA CUEVA ALEU
S E N T E N C I A Nº:
IIma. Sra. Presidente:
Dª. MARÍA ASUNCIÓN SALVO TAMBO
Ilmos. Sres. Magistrados:
-
IGNACIO DE LA CUEVA ALEU
-
SANTOS HONORIO DE CASTRO GARCIA
Dª. CARMEN ALVAREZ THEURER
Dª. ANA MARTÍN VALERO
Madrid, a ocho de julio de dos mil veinte.
VISTO por la Sección Cuarta de la Sala de lo Contencioso Administrativo de la Audiencia Nacional, el recurso contencioso-administrativo nº 294/2015, promovido por el Procurador Sr. Muñoz-Cuéllar, sustituido posteriormente por el Procurador Sr. Araque Almendros nombre y representación de D. Marcial , contra la Resolución del TEAC de fecha 8 de enero de 2015, recaída en la reclamación n° NUM000, por la que se estima el recurso de alzada contra la Resolución del TEAR de Cataluña de fecha 9 de mayo de 2013, en relación con los acuerdos de liquidación y sanción, en concepto de IRPF, ejercicio 2006.
Ha sido parte en autos la ADMINISTRACIÓN DEMANDADA, representada y defendida por el Abogado del Estado.
Interpuesto el recurso y seguidos los oportunos trámites prevenidos por la Ley de la Jurisdicción, se emplazó a la parte demandante para que formalizase la demanda, lo que verificó mediante escrito en el que, tras exponer los hechos y fundamentos de derecho que estimaba de aplicación, terminaba suplicando "... se sirva dictar Sentencia por la que acuerde anular y dejar sin efecto alguno la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central, de fecha 8 de enero de 2015, recaída en la reclamación n° NUM000, por la que se estima el recurso de alzada interpuesto por el Director del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la AEAT, contra la Resolución estimatoria del TEARC, de fecha 9 de mayo de 2013, recaída en las reclamaciones n° NUM001 y NUM002 interpuestas, respectivamente, por esta parte contra los Acuerdos de liquidación y de imposición de sanción dictados en concepto de Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2006, declarando asimismo la nulidad de los citados Acuerdos por no ser ajustados a derecho .".
El Abogado del Estado por escrito que tuvo entrada en fecha 9 de diciembre de 2015, tras alegar cuantos hechos y fundamentos jurídicos tuvo por conveniente, contestó la demanda, y terminó por suplicar de la Sala que:
(...) dicte sentencia en la que desestime íntegramente el recurso contencioso administrativo interpuesto por el demandante con expresa condena en costas
.
Se fijó la cuantía del presente procedimiento en 682.646,37 euros y, mediante Auto de fecha 21 de diciembre de 2015 se acordó recibir y practicar la prueba propuesto, tras lo cual y a solicitud de la parte recurrente se dictó Auto el 3 de marzo de 2016 acordándose suspender este procedimiento hasta que la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional resolviera el Rec. 2/267/2015, .
Po r Providencia de fecha 17 de octubre de 2019 se acordó levantar la suspensión de la tramitación a la vista de los escritos presentados por las partes poniendo de manifiesto que el recurso 2/267/2015, seguido en la Sección 2ª había sido resuelto por sentencia de fecha 15 de febrero de 2018, dándose a las partes el trámite de conclusiones y quedando las actuaciones pendientes de señalamiento.
Se señaló para votación y fallo, el día 1 de julio de 2020, en que tuvo lugar
Ha sido ponente la Ilmo Sr. don Ignacio de la Cueva Aleu, quien expresa el parecer de la Sala.
Es objeto de impugnación a través del presente recurso contencioso-administrativo, la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central, de fecha 8 de enero de 2015, recaída en la reclamación n° NUM000, por la que se estima el recurso de alzada interpuesto por el Director del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la AEAT contra la Resolución del TEAR de Cataluña, de fecha 9 de mayo de 2013, recaída en la reclamación NUM003 interpuesta por el hoy recurrente, que anulaba los acuerdos de liquidación y de imposición de sanción dictados en concepto de Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2006; acuerdos de liquidación y sanción que son confirmados íntegramente por el TEAC en su resolución.
Constituyen antecedentes relevantes a efectos de resolver el presente litigio, a la vista de los documentos que obran en autos y de los que integran el expediente administrativo, los siguientes:
- Con fecha el 17 de marzo de 2009 la Dependencia Regional de la Inspección de la Delegación Especial de Cataluña comunicó al ahora recurrente el inicio de actuaciones de comprobación e investigación, de carácter parcial, respecto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2006, limitándose a comprobar la correcta declaración y calificación de la transmisión de las participaciones del GRUPO AC MARCA, SL. El 12 de junio de 2009 se formalizó acta de disconformidad NUM004, por el concepto y período señalados.
- Formuladas alegaciones, el Inspector Regional dicta acuerdo de liquidación, de fecha 26 de noviembre de 2009, siendo la deuda tributaria de 475.970,970,86 euros (413.351,01 euros de cuota y 62.619,85 euros de intereses de demora).
- Al propio tiempo, y como consecuencia de las referidas actuaciones, se inició expediente sancionador por infracción tributaria consistente en dejar de ingresar dentro de los plazos reglamentariamente señalados parte de la deuda tributaria, que concluyó por resolución de fecha 3 de diciembre de 2009 por el que se impuso sanción de 206.675,51 euros.
- Contra el acuerdo de liquidación, y la sanción impuesta, el Sr. Marcial interpuso la reclamación económico-administrativa n° NUM003 ante el TEAR de Cataluña.
- El TEAR de Cataluña dictó resolución con fecha 9 de mayo de 2013 por la que, estimando la reclamación, anula la liquidación practicada, así como la sanción impuesta. Se funda, básicamente, dicha estimación en el informe emitido por el Equipo de Delitos contra la Hacienda Pública, y así, el TEAR señala que: "Es cierto que el informe no niega tajantemente el carácter simulado del negocio de compraventa de participaciones discutido por la Inspección, pero al negar la existencia de un elemento esencial en la calificación del negocio simulado, como es la ocultación, está socavando esa posible calificación, máxime si tenemos en cuenta que dicha institución jurídica es la misma y se construye con idénticos mimbres en todas las ramas del ordenamiento jurídico, sea en el derecho penal o en el derecho administrativo." Concluye el Tribunal Regional que, debiendo darse por acreditado que no existe ocultación, en consecuencia, no cabe apreciar simulación negocial.
- En fecha 1 de julio de 2013, el Director del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la AEAT interpuso recurso de alzada ordinario contra la resolución de TEAR de Cataluña alegando que la compraventa de participaciones de GRUPO AC MARCA, SL constituye un negocio simulado que encubre el reparto de dividendos a los socios del grupo familiar, por lo que debe confirmarse la liquidación y la sanción impuesta.
Dicho recurso es estimado por la resolución del TEAC objeto del presente recurso contencioso-administrativo.
La parte actora solicita la anulación de la resolución impugnada, así como de los acuerdos de liquidación y sanción de los que trae causa, alegando en su fundamento la improcedencia de la calificación de simulación de las operaciones consideradas, improcedencia que se manifiesta en la inconsistencia de los pronunciamientos contradictorios de la Administración Tributaria, que suponen una infracción de los principios constitucionales de seguridad jurídica e interdicción de la arbitrariedad de los poderes públicos.
Así mismo denuncia la vulneración de la jurisprudencia del Tribunal Supremo y del Tribunal Constitucional que tienen lugar en la resolución impugnada y el acto del que trae causa, al prescindir de la exigencia del requisito de la ocultación para calificar como simuladas las operaciones llevadas a cabo.
Expone que la sociedad PAC obtuvo una ganancia patrimonial derivada de la venta de unos determinados bienes inmuebles que tenla afectos a su actividad económica. Dado que reinvirtió el precio obtenido conforme a lo previsto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades en vigor en 2006, se benefició de la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios que permitía el TRLIS. Parte de los activos en los que reinvirtió eran participaciones de una sociedad (Grupo AC Marca) con la que mantenía una relación de vinculación a través de socios comunes.
Manifiesta que como indica el TEAC en su resolución, la Inspección de los Tributos había denegado en diversas ocasiones el derecho a aplicar la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios cuando los contribuyentes reinvertían en activos adquiridos a entidades vinculadas, con el único argumento de que esta adquisición se realizaba a entidades vinculadas. Entiende el actor que ese proceder, carente de apoyo legal, había sido reiteradamente rechazado por el mismo TEAC por tal motivo.
En opinión del recurrente, cerrada la posibilidad de regularización por esta vía, pero habiendo también manifestado el TEAC en resoluciones precedentes que la deducción por reinversión sería improcedente si concurría simulación o fraude de ley en los negocios, la Inspección se asió a esta alternativa, aunque ello supusiese forzar el...
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