STSJ Comunidad de Madrid 124/2019, 4 de Marzo de 2019
| Ponente | JOSE LUIS QUESADA VAREA |
| ECLI | ES:TSJM:2019:1738 |
| Número de Recurso | 803/2017 |
| Procedimiento | Procedimiento ordinario |
| Número de Resolución | 124/2019 |
| Fecha de Resolución | 4 de Marzo de 2019 |
| Emisor | Sala de lo Contencioso |
Tribunal Superior de Justicia de Madrid
Sala de lo Contencioso-Administrativo
Sección Novena
C/ General Castaños, 1, Planta 1 - 28004
33009730
NIG: 28.079.00.3-2017/0022403
Procedimiento Ordinario 803/2017
Demandante: COMUNIDAD DE MADRID
LETRADO DE COMUNIDAD AUTÓNOMA
Demandado: TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL MINISTERIO DE HACIENDA
Sr. ABOGADO DEL ESTADO
D./Dña. Hermenegildo
PROCURADOR D./Dña. MANUEL SANCHEZ-PUELLES GONZALEZ-CARVAJAL
SENTENCIA No 124
TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DE MADRID
SALA DE LO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO
SECCIÓN NOVENA
Ilmos. Sres.
Presidente:
D. Ramón Verón Olarte
Magistrados:
Da. Ángeles Huet de Sande
D. José Luis Quesada Varea
D. Joaquín Herrero Muñoz Cobo
En la Villa de Madrid a cuatro de marzo de dos mil diecinueve.
Visto por la Sección Novena de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Madrid el recurso núm. 803/2017, interpuesto por la LETRADA DE LA COMUNIDAD DE MADRID contra la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) de fecha 9 de marzo de 2017, estimatoria
parcial de la reclamación formulada por D. Hermenegildo contra la liquidación del impuesto de sucesiones; siendo parte el Abogado del Estado y el citado D. Hermenegildo, representado por el Procurador D. Manuel Sánchez-Puelles González-Carvajal.
Previos los oportunos trámites, la Letrada de la Comunidad de Madrid formalizó la demanda mediante escrito en el que, tras exponer los hechos y fundamentos de Derecho que estimó pertinentes, solicitó se dictara sentencia que "por la que anule el Fundamento de Derecho Cuarto de la resolución recurrida, en los términos expuestos".
La Abogacía del Estado y la representación procesal del codemandado contestan a la demanda, suplicando, respectivamente, se dicte sentencia confirmatoria de la resolución impugnada por considerarla ajustada al ordenamiento jurídico.
No acordado el recibimiento a prueba, se dio traslado para conclusiones sucesivamente a las distintas partes, quienes las evacuaron en sendos escritos, en los que reiteraron sus respectivos pedimentos.
Se señaló para votación y fallo del recurso el 21 de febrero de 2019, en que tuvo lugar.
En la tramitación del proceso se han observado las prescripciones legales esenciales.
Es ponente el Magistrado D. José Luis Quesada Varea.
Las cuestiones debatidas en este proceso afectan a la reducción fiscal por transmisión de empresa familiar en la sucesión de D. Jacinto, fallecido el 14 de junio de 2008 y han sido abordadas por la Sección en Sentencia de 22 de Enero de 2019 en términos sustancialmente iguales respecto de distinto heredero de la misma sucesión, cuyos fundamentos a continuación reiteramos para estimación del recurso.
"El actual codemandado, D. Leoncio, hijo del fallecido, adquirió mortis causa un total de 7.693 participaciones de la entidad KARLOVY SL, la cual tenía una participación indirecta en FERROVIAL SA. Cada acción fue valorada en 17.705,34 euros y en la autoliquidación del impuesto de sucesiones el contribuyente aplicó la reducción por transmisión de empresa familiar del art. 20. 2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, reguladora del tributo.
El 28 de octubre de 2009 la entidad MEDITERRANEAN SEARCH SL constituyó la empresa unipersonal MASMISTERIUS SL suscribiendo la totalidad de las participaciones de esta, y el siguiente 23 de diciembre vendió tales participaciones a D. Leoncio . El mismo día, D. Leoncio amplió el capital de MASMISTERIUS mediante la aportación de 3.500 participaciones de KARLOVY, que valoró en 8.405,15 euros cada una de ellas, de modo que los títulos pasaron de representar un valor de 61.968.690 euros a fecha del devengo del impuesto a 29.418.039,83 euros.
El 28 de enero de 2010 el ahora demandado presentó una autoliquidación complementaria que dejaba sin efecto la aplicación de la reducción a dichas 3.500 acciones por considerar que no había respetado la condición de mantener en su patrimonio las participaciones durante el plazo legal, que es de cinco años en el ámbito de la Comunidad de Madrid en virtud de la Ley 7/2007, de 21 de diciembre, a la sazón aplicable.
Sin embargo, el 1 de abril de 2011 solicitó la rectificación de la autoliquidación complementaria en base a la contestación de la Dirección General de Tributos (en lo sucesivo, DGT) de fecha 16 de febrero de 2011 a la consulta vinculante V0372-11, planteada por su hermano D. Hermenegildo . La DGT consideraba cumplido el requisito de mantenimiento de las participaciones, puesto que tal requisito no recae sobre las participaciones mismas, sino sobre su valor, y este debe entenderse mantenido cuando se produce una minoración por causa no imputable al contribuyente. Dicha eventualidad era apreciable en este caso, según la DGT, porque la disminución del valor de las participaciones sociales de KARLOVY provenía del descenso en bolsa del valor de las acciones del Grupo FERROVIAL, en el que participaba indirectamente, como hemos dicho.
Iniciado un procedimiento de inspección el 17 de abril de 2012, fue dictada liquidación que, entre otros extremos, rechazaba la rectificación de la autoliquidación complementaria. La liquidación fue impugnada ante el TEAC, que dictó la resolución objeto de este recurso jurisdiccional, en el que, sin examinar la procedencia de la reducción, consideró que se cumplían las condiciones del art. 89.1 LGT para que la respuesta a la consulta tuviera efectos vinculantes.
La Letrada de la Comunidad de Madrid impugna el criterio del TEAC porque considera que la consulta carece de efecto vinculante. A su juicio, la operación que toma en consideración no obedece a la realidad comprobada por la Inspección y se refiere a un caso diferente al aquí controvertido.
También sostiene la recurrente que la minoración del valor de las participaciones de KARLOVY no fue ajena a la voluntad del obligado tributario, pues decidió a su conveniencia determinada fecha para realizar una operación que minoraba sustancialmente el valor en coincidencia con la reducción del valor de las acciones de FERROVIAL, de modo que de no efectuarse la transmisión en ese momento no se habría materializado la depreciación de las participaciones. Alega asimismo que la contestación a la consulta se remite a otra consulta, la V1245-10, que contempla un supuesto distinto en que las acciones fueron reinvertidas en ampliaciones de capital de entidades que habían sufrido la crisis del sector inmobiliario.
El Abogado del Estado reitera en gran medida los argumentos de la resolución del TEAC. Sobre la imputabilidad de la disminución del valor de las participaciones, afirma que tal disminución no trae causa de la decisión de venderlas, sino de la disminución del valor de su principal activo. Señala que debe distinguirse entre lo que es una mera manifestación de la pérdida de valor y la razón de que tal pérdida se produzca. Y rechaza las objeciones de la parte actora al alcance vinculante de la respuesta de la DGT, puesto que esta procede de un juicio particularizado en un asunto idéntico al que aquí se presenta.
La representación de D. Leoncio insiste asimismo en la naturaleza vinculante de la consulta, derivada de la identidad de situaciones, para lo que resulta indiferente el fundamento de la DGT en otras resoluciones. Ad cautelam subraya que la aportación de las participaciones de KARLOVY no supuso el incumplimiento de la obligación de mantenimiento, dado que es admisible que el acto de disposición de las participaciones pueda dar lugar a una minoración sustancial del valor de adquisición cuando no es imputable a la voluntad de los titulares. La operación realizada por D. Leoncio fue una operación societaria que solo implicó la sustitución de unas participaciones por otras, poniéndose de manifiesto una disminución del valor por circunstancias ajenas a la voluntad de aquel como fue el descenso del valor de las acciones de FERROVIAL.
La eficacia vinculante de la respuesta que ofreció la DGT a la consulta de D. Hermenegildo depende, además de la identidad de situaciones de los contribuyentes a quienes se pretendan extender sus efectos, a la expresión completa y veraz de los hechos y circunstancias sobre las que debe responder el órgano consultado, el cual "para dar respuesta contempla sólo la realidad que se describe en el escrito presentado" ( SSTS núm. 1009/2016, de 9 de mayo, RC 933/2015, y 320/2018, de 28 de febrero, rec. 3250/2016 ), y ello porque "la vinculación de...
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