STSJ Galicia 527/2016, 2 de Noviembre de 2016
| Ponente | JUAN SELLES FERREIRO |
| ECLI | ES:TSJGAL:2016:8144 |
| Número de Recurso | 15676/2015 |
| Procedimiento | PROCEDIMIENTO ORDINARIO |
| Número de Resolución | 527/2016 |
| Fecha de Resolución | 2 de Noviembre de 2016 |
| Emisor | Sala de lo Contencioso |
T.S.X.GALICIA CON/AD SEC.4
A CORUÑA
SENTENCIA: 00527/2016
- Equipo/usuario: IL
Modelo: N11600
PLAZA GALICIA S/N
N.I.G: 15030 33 3 2015 0001378
Procedimiento : PO PROCEDIMIENTO ORDINARIO 0015676 /2015 /
Sobre: ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y FINANCIERA
De D./ña. Calixto
ABOGADO DAMIAN JORGE RODRIGUEZ MATARRANZ
PROCURADOR D./Dª. ROBERTO RAMOS CORDOBA
Contra D./Dª. TRIBUNAL ECONOMICO-ADMINISTRATIVO REGIONAL DE GALICIA
ABOGADO ABOGADO DEL ESTADO
PROCURADOR D./Dª.
PONENTE: D. JUAN SELLES FERREIRO
EN NOMBRE DEL REY
La Sección 004 de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Galicia ha pronunciado la
SENTENCIA
Ilmos./as. Sres./as. D./Dª
JOSE M ª GOMEZ Y DIAZ CASTROVERDE
JUAN SELLES FERREIRO
FERNANDO FERNANDEZ LEICEAGA
MARIA DOLORES RIVERA FRADE
MARIA DEL CARMEN NUÑEZ FIAÑO
A CORUÑA, dos de noviembre de dos mil dieciséis.
En el recurso contencioso-administrativo que, con el número 15676/2015, pende de resolución ante esta Sala, interpuesto por Calixto, representado por el procurador ROBERTO RAMOS CORDOBA, dirigido por el letrado D. DAMIAN JORGE RODRIGUEZ MATARRANZ, contra ACUERDO DE 25/06/15 DICTADO POR EL TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO REGIONAL DE GALICIA EN EL IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS EJERCICIOS 2009 Y 2010 Y SANCION. RECLAMACIONES NUM000 Y NUM001 . Es parte la Administración demandada el TRIBUNAL ECONOMICO-ADMINISTRATIVO REGIONAL DE GALICIA, representado por el ABOGADO DEL ESTADO.
Es ponente el Ilmo. Sr. D. JUAN SELLES FERREIRO.
Admitido a trámite el presente recurso contencioso-administrativo, se practicaron las diligencias oportunas y, recibido el expediente, se dio traslado del mismo a la parte recurrente para deducir la oportuna demanda, lo que se hizo a medio de escrito en el que, en síntesis, tras exponer los hechos y fundamentos de Derecho que se estimaron pertinentes, se acabó suplicando que se dictase sentencia declarando no ajustada a Derecho la resolución impugnada en este procedimiento.
Conferido traslado a la parte demandada, se solicitó la desestimación del recurso, de conformidad con los hechos y fundamentos de Derecho consignados en la contestación de la demanda.
Habiéndose recibido el asunto a prueba y declarado concluso el debate escrito, quedaron las actuaciones sobre la mesa para resolver.
En la sustanciación del recurso se han observado las prescripciones legales, siendo la cuantía del mismo de 22.454,73+ 15.353,97 euros.
Se impugna en el presente procedimiento ordinario la resolución dictada en fecha 25 de junio de 2015 en reclamación NUM000 y acumulada promovidas por don Calixto contra acuerdo de la AEAT en Galicia por el que se desestima recurso de reposición interpuesto contra liquidación relativa al IRPF correspondiente a los ejercicios 2009 y 2010 por importes, respectivamente de 0 € y 22.454,73 € así como sanción por importe de 15.353,97 €.
Se alega en primer lugar, como motivo de impugnación, la calificación errónea por parte de inspección del negocio jurídico en virtud del cual se entiende obtenida el incremento patrimonial que la administración tributaria entiende sujeto a tributación.
Así mientras el recurrente considera que se trata de una dación en pago la administración tributaria considera el negocio realizado con una compraventa.
Sobre esta primera cuestión ya ha tenido ocasión de pronunciarse esta misma Sala y Sección en la sentencia de fecha 15.6.16 en sede del procedimiento ordinario 15675/15 promovido por la cónyuge del aquí demandante doña Carmen .
Decíamos allí:
Como ya se dice en el acuerdo del TEAR aquí impugnado, la cuestión que se somete a estudio en esta litis consistente en comprobar si resulta ajustada a derecho la liquidación practicada por la Inspección de Tributos relativa al IRPF del ejercicio 2010 en la que somete a tributación la ganancia patrimonial puesta de manifiesto con motivo de la transmisión por la obligada tributaria y su cónyuge, a la entidad bancaria "Banco Español de Crédito, S.A.", de un inmueble propiedad de aquellos sito en la CALLE000 NUM003A Coruña, donde la recurrente desarrollaba su actividad de psicóloga.
Como primer motivo de impugnación que la actora dirige frente al acuerdo del TEAR, alega una falta de congruencia en su fundamentación jurídica, argumentando para ello que este Tribunal administrativo admitió que el negocio jurídico litigioso no puede considerarse una compraventa, en contra de lo que ha venido entendiendo la Administración tributaria, y sin embargo no anuló el acuerdo de liquidación, ni entró a considerar si podía fundar el incremento patrimonial en la norma relativa a las permutas para el caso de que se calificase la operación como dación en pago. Y al no haberlo hecho de esta manera, a juicio de la actora, no se han respetado los términos del debate en vía administrativa, causándole indefensión.
En respuesta a este primer motivo impugnatorio decir que esta Sala no aprecia la incongruencia alegada, pues la cuestión sometida a debate en la vía económico-administrativa ha sido, en definitiva, si la operación litigiosa ha generado o no una ganancia patrimonial, y en su caso, si era aplicable la norma de valoración prevista en el artículo 37.1 h) de la LIRPF (para las permutas de bienes o derechos) como pretendía la actora, o si lo era la norma general del artículo 34.1 a) para los supuestos de transmisión onerosa o lucrativa. Y si el TEAR, aun no aceptando el cambio de calificación del negocio jurídico realizado por la Agencia tributaria -entendiendo el Tribunal administrativo que la operación debe calificarse como lo han hecho los contribuyentes y la entidad financiera-, acabó concluyendo que dicha operación guarda analogía con la compraventa, con esa actitud no desvió el debate ni causó indefensión a la reclamante. Dicha conclusión ha sido el resultado del estudio de la calificación del negocio jurídico, necesario para resolver la cuestión sometida a debate, esto es, para resolver si nos encontramos o no ante una transmisión onerosa, a la que es aplicable el artículo 34.1 de la ley 35/2006, o no.
Alega a continuación la actora en su demanda la inadecuada aplicación del artículo 34.1
-
de la LIRPF, entendiendo en primer lugar, que las características del negocio jurídico celebrado son bien distintas a las de la compraventa, por lo que no cabe la aplicación analógica de las normas de la compraventa para considerarlo como una transmisión onerosa; en segundo lugar que no existe ganancia patrimonial, y en tercer lugar, que la ganancia patrimonial está mal calculada, pues no se ha tenido en cuenta el coste de la hipoteca (intereses y demás) constituida para la adquisición del local litigioso, se restaron las amortizaciones fiscalmente deducibles pese a que la contribuyente no las dedujo en sus declaraciones de renta porque el resultado de su actividad era deficitaria, y no se han tenido en cuenta las pérdidas patrimoniales en el ejercicio litigioso y en los cuatro años anteriores e incluso posteriores.
No podemos mostrarnos conformes con la tesis de la actora en base a la cual niega la existencia de una ganancia patrimonial partiendo del hecho de que la dación en pago no es asimilable a una compraventa, defendiendo por tanto, que no estamos ante una transmisión onerosa.
En el análisis de la naturaleza jurídica de la dación en pago no está de más acudir a la doctrina sentada por los Tribunales de la Jurisdicción civil, citando para ello la sentencia de la Audiencia Provincial de Málaga de fecha 30 de octubre de 2015 (Recurso: 287/2013), que con cita de la jurisprudencia del Tribunal Supremo
, razona lo siguiente:
" La dación en pago -datio in solutum-, es un medio de extinción de las obligaciones que debe ser entendido el acto en virtud del cual el deudor, voluntariamente, realiza, a título de pago, una prestación diversa de la debida al acreedor, quien consiente recibirla en sustitución de ésta, pudiendo ser definida en un sentido más restringido como la entrega de una cosa corporal como equivalencia del cumplimiento de la obligación, siendo frecuente en la doctrina y jurisprudencia española emplear como sinónimas las expresiones de dación y adjudicación en pago, lo que no parece del todo correcto ya que algún sector doctrinal apunta que la denominación de adjudicación en pago debe reservarse para los casos de adquisición de la propiedad por acto del Estado, bien sea a través de acto de autoridad, funcionario, etc., o persona investida con las necesarias facultades por el ordenamiento jurídico, definiendo el Tribunal Supremo en sentencia de 13 de febrero de 1989 la dación en pago como acto por virtud del cual el deudor transmite bienes de su propiedad al acreedor, a fin de que éste aplique el bien recibido a la extinción del crédito de la que era titular, actuando este crédito con igual función que el precio en el contrato de compraventa - T.S. 1ª SS. de 9 de enero de 1915, 9 de diciembre de 1943, 7 de enero de 1944, 13 de marzo de 1953, 8 de noviembre de 1966 y 13 de febrero de 1989 -, siendo lo cierto que, a diferencia de algunos textos extranjeros, como el alemán o el brasileño, el Código Civil...
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