Cuestión Vinculante nº V1724-15 de Dirección General de Tributos, Subdirección General de IRPF, 2 de Junio de 2015
| Fecha de Resolución | 2 de Junio de 2015 |
| Emisor | Subdirección General de IRPF |
| Normativa aplicada | Ley 35/2006, arts. 28.1 y 30 RD 439/2007, art. 28 |
V1724-15
SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
02/06/2015
Ley 35/2006, arts. 28.1 y 30
El consultante que es una persona física que desarrolla una actividad profesional se ha matriculado en un curso de formación con la finalidad de especializarse en un área relacionada con el ejercicio de su actividad.
Determinar la deducibilidad del coste del curso de formación referido que realiza el consultante en concepto de gastos de formación, a los efectos de determinar su rendimiento neto de actividades económicas.
La presente contestación parte de la hipótesis de que el consultante determina el rendimiento neto de su actividad económica con arreglo al método de estimación directa.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las normas especiales contenidas en el artículo 30 para la estimación directa.
Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014 , de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, que en su apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.
De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquellos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica.
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