Cuestión Vinculante nº V0094-06 de Direccion General de Tributos, 18 de Enero de 2006
| Fecha | 18 Enero 2006 |
El apartado 4 del artículo 19 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establece que:
“4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.
Se consideran operaciones a plazo o con precio aplazado, las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre la entrega y el vencimiento del último o único plazo sea superior al año….)”
Por su parte, los apartados 1 y 2 del artículo 42 del TRIS, que regula la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, establece lo siguiente:
“1. Deducción en la cuota íntegra.
Se deducirá de la cuota íntegra el 20 por ciento de las rentas positivas obtenidas en la transmisión onerosa de los elementos patrimoniales detallados en el apartado siguiente integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el artículo 114 de esta ley, a condición de reinversión, en los términos y requisitos de este artículo.
Esta deducción será del 10 por ciento, del cinco por ciento o del 25 por ciento cuando la base imponible tribute a los tipos del 25 por ciento, del 20 por ciento o del 40 por ciento, respectivamente.
Se entenderá que se cumple la condición de reinversión si el importe obtenido en la transmisión onerosa se reinvierte en los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 3 de este artículo y la renta procede de los elementos patrimoniales enumerados en el apartado 2 de este artículo.
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Elementos patrimoniales transmitidos.
Los elementos patrimoniales transmitidos, susceptibles de generar rentas que constituyan la base de la deducción prevista en este artículo, son los siguientes:
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Los pertenecientes al inmovilizado material e inmaterial, que se hubiesen poseído al menos un año antes de la transmisión.
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Valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participación no inferior al 5 por 100 sobre el capital social de las mismas, y que se hubiesen poseído, al menos, con un año de antelación a la fecha de transmisión.(…)”
El apartado 4, del mismo artículo 42 del TRIS dispone que:
“a) La reinversión...
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Operaciones a plazo
... ... En general, se sigue el criterio del devengo, al igual que ... financieras , ha introducido desde el 1 de enero de 2013, nuevas excepciones y diferentes entre ... futuros o contingentes ( CDGTV 0811/2008, de 18 de abril de 2008 [j 5] , CDGTV 0094/2006, de ... y doctrina citada ↑ Cuestión Vinculante nº V2802-11 de Direccion General de ... nº V2802-11 de Direccion General de Tributos, 25 de Noviembre de 2011 ... ↑ ... ↑ Cuestión Vinculante nº V0094-06 de Direccion General de Tributos, 18 de Enero de ... ...