Cuestión Vinculante nº V0778-07 de Direccion General de Tributos, 16 de Abril de 2007
| Fecha | 16 Abril 2007 |
El apartado 3 del artículo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establece que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".
En relación con las obras que va a realizar la entidad, la normativa contable considera, por un lado, las operaciones de reparación o conservación del inmovilizado, cuyo objeto es volver a poner el activo en condiciones de funcionamiento o mantener dichas condiciones sin que se vea afectada su capacidad productiva y, por otro, las que incorporan un mayor valor al activo y suponen un aumento de su capacidad productiva o un alargamiento de su vida útil. Para contestar la cuestión planteada es preciso determinar, en primer lugar, si las obras a las que se alude son simples gastos de conservación y reparación o deben considerarse como mejoras del inmovilizado.
La Resolución, de 30 de julio de 1991, del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado material, establece lo siguiente:
"(…).
Norma tercera. Ampliación y mejoras del inmovilizado material.
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La «ampliación» consiste en un proceso mediante el que se incorporan nuevos elementos a un inmovilizado, obteniéndose como consecuencia una mayor capacidad productiva.
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Se entiende por «mejora» el conjunto de actividades mediante las que se produce una alteración en un elemento del inmovilizado aumentando su anterior eficiencia productiva.
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Los criterios de valoración aplicables en los procesos descritos en los párrafos anteriores de esta norma, serán los siguientes:
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Para que puedan imputarse como mayor valor del inmovilizado los costes de una ampliación o mejora, deberán producir:
- Aumento de su capacidad de producción,
- Mejora sustancial en su productividad o,
- Alargamiento de la vida útil estimada del activo.
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El incremento de valor del activo se establecerá de acuerdo con el precio de adquisición o coste de producción de la ampliación o mejora.
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Si en estas operaciones se produjeran sustituciones de elementos, se aplicará lo dispuesto en la Norma segunda de...
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