Cuestión Vinculante nº V1319-05 de Dirección General de Tributos, Subdirección General de Tributos de no Residentes, 4 de Julio de 2005
| Fecha | 04 Julio 2005 |
En contestación a su escrito de consulta, de 27 de diciembre de 2004 (registro de entrada en este Centro Directivo 47629-2004, de 28 de diciembre), se le comunica lo siguiente:
El artículo 37 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (en adelante, TR de la LIRNR), establece que “tendrán la consideración de entidades en régimen de atribución de rentas, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las entidades en atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes españolas.”
De acuerdo con la información aportada por la consultante, las principales características del "Limited Liability Partnership" (LLP) constituida en Reino Unido, son las siguientes:
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- Los miembros son apoderados del LLP y tienen capacidad para vincular al LLP, aunque esta capacidad puede ser limitada por acuerdo entre los miembros.
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- Los miembros de la entidad responden frente a terceros de forma ilimitada por los actos que hayan realizado como apoderados del LLP, pero de forma limitada respecto de las demás obligaciones del LLP.
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- El LLP no tiene su capital dividido en acciones.
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- Los miembros tienen derecho directo a los beneficios de la entidad, en proporción a sus aportaciones.
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- El LLP tributa en régimen de trasparencia fiscal, no estando sujeta a impuestos sobre beneficios en el Reino Unido; las rentas que obtenga se atribuyen y someten a imposición en sede de sus miembros, como si la actividad fuera desarrollada por ellos.
Por lo tanto, de acuerdo con los puntos anteriores, se puede considerar que el "Limited Liability Partnership" constituido con arreglo a la ley del Reino Unido tiene una naturaleza jurídica idéntica o análoga a la de las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas con arreglo a la ley española, a las que se refiere el artículo 10 de texto refunfido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y Normas Tributarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (en adelante TR de la LIRPF); en consecuencia, a efectos de su tributación en España será de aplicación lo dispuesto en la Sección 2ª del Capítulo V del TR de la LIRNR.
Según se desprende del escrito de la consulta, la limited liability partnership desarrolla su actividad económica en territorio español, de forma continuada y habitual a través de un lugar de trabajo (oficina) situado en dicho territorio español. Por ello, será de...
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Normas especiales del hecho imponible en el Impuesto sobre Sociedades: régimen de atribución de renta
...inglesas, a pesar de que, conforme al Derecho británico, gozan de personalidad jurídica (CDGT 0196/2005, de 01.06.2005 [j 12] y CDGTV 1319/2005, de 04.07.2005 [j 13], respectivamente). En cambio, no serían entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero ni los “trusts”, ni l......