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La tributación de la conmutación del usufructo en el marco de la partición hereditaria

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AutorFélix Alberto Vega Borrego
CargoCatedrático de Derecho Financiero y Tributario. Universidad Autónoma de Madrid
Páginas37-63
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Estudios
La tributación de la conmutación del usufructo
en el marco de la partición hereditaria
Félix Alberto Vega Borrego
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad Autónoma de Madrid
Fecha de recepción: 16-09-2021
Fecha de aceptación: 30-09-2021
RESUMEN:
La tributación de la conmutación de los derechos de usufructo y nuda propiedad en
el marco de la partición hereditaria parecía ser una cuestión pacífica, en la medida en
que no se consideraba que la conmutación constituía un negocio adicional. Cuatro
sentencias dictadas por el Tribunal Supremo en 2020 han afectado sustancialmente a este
planteamiento, especialmente a las conmutaciones realizadas fuera de los casos referidos
en los arts. 839 y 840 del Código Civil para la legítima del cónyuge viudo. En el trabajo
se aborda cómo puede incidir esta nueva doctrina en la fiscalidad de la conmutación
realizada en el contexto particional.
Palabras clave: Impuesto sobre Sucesiones, usufructo, nuda propiedad, conmutación
del usufructo.
ABSTRACT:
The taxation of the transfer of usufructuary and bare ownership rights within the framework
of the distribution of the estate did not seem controversial as it was not considered an
additional transfer of ownership. In 2020 the Spanish Supreme Court handed down four
rulings that have changed the previous situation, especially when the transfer of those
ownership rights takes place in cases other than the ones envisaged in Articles 839 and
840 of the Spanish Civil Code (rights of the widowed spouse). This article analyses how this
new approach could affect the taxation of the mentioned transfer.
Key word: Inheritance tax, usufruct, bare property, transfer of usufructuary rights.
Estudios
La tributación de la conmutación del usufructo en el marco de la partición hereditaria
(Félix Alberto Vega Borrego)
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Sumario: 1. Introducción.- 2. La partición hereditaria y la conmutación de usufructo en el derecho
civil.- 3. La conmutación del usufructo en el impuesto sobre sucesiones y donaciones.- 4. La
posición del tribunal supremo: 4.1.Delimitación del supuesto de hecho. 4.2. Análisis de la
doctrina.- 5. Conclusiones.- Bibliografía
1. INTRODUCCIÓN
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