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El tratamiento de las pérdidas por deterioro de valor de los intrumentos de patrimonio en el Impuesto sobre Sociedades

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Vincent
AutorIrune Suberbiola Garbizu
CargoProfesora de Derecho Financiero y Tributario Universidad del País Vasco-Euskal Herriko Unibertsitatea
Páginas291-314
Nueva Fiscalidad • Monográco • Impuesto sobre sociedades • ISSN: 1696-0173 • Páginas 291-314 291
Estudios
El tratamiento de las pérdidas
por deterioro de valor
de los intrumentos de patrimonio
en el Impuesto sobre Sociedades
DOI: 10.14679/1645
Irune Suberbiola Garbizu
Profesora de Derecho Financiero y Tributario
Universidad del País Vasco-Euskal Herriko Unibertsitatea
Fecha de recepción: 14-06-2022
Fecha de aceptación: 24-06-2022
RESUMEN:
La regulación tributaria que afecta a las pérdidas por deterioro de valor de los instrumentos
de patrimonio en el Impuesto sobre Sociedades es consecuencia de múltiples reformas
que han ido ensanchando la base imponible del impuesto, de forma no siempre análoga
a su evolución contable, y que han dado como resultado una redacción intrincada de
difícil comprensión. En estas líneas se pretende sistematizar su tratamiento tributario
relacionándolo con su tratamiento contable, por un lado, para dar cuenta de las diferencias
temporarias y permanentes que se generan por su divergente consideración a unos y
otros efectos, al tiempo que, por otro, se ponen de manifiesto sus inconsistencias.
Palabras clave: Impuesto sobre Sociedades. Deterioro de instrumentos de patrimonio.
Pérdidas por deterioro de participaciones. Pérdidas por transmisión de
participaciones. Reversiones.
ABSTRACT:
The tax regulation that affects losses due to impairment of value of equity instruments in
the Corporation Tax is a consequence of multiple reforms that have been widening the
taxable base of the tax, in a way that is not always analogous to its accounting evolution,
and that have resulting in intricate wording that is difficult to understand. In these lines, it is
intended to systematize its tax treatment by relating it to its accounting treatment, on the
one hand, to account for the temporary and permanent differences that are generated by
its divergent consideration, while, on the other, reveal their inconsistencies.
Estudios
El tratamiento de las pérdidas por deterioro de valor de los intrumentos de patrimonio
en el Impuesto sobre Sociedades
(Irune Suberbiola Garbizu)
Nueva Fiscalidad • Monográco • Impuesto sobre sociedades • ISSN: 1696-0173 • Páginas 291-314
292
Keywords: Corporate tax. Impairment of equity instruments. Losses due to impairment
of participations. Losses due to transfer of shares. Reversals.
Sumario: 1. Contextualización: 1.1. Punto de Partida. 1.2. Evolución de su tratamiento contable.
1.3. Evolución de su tratamiento fiscal.- 2. Precisiones terminológica y visión de conjunto.-
3. Régimen tributario del deterioro de valor y pérdidas derivadas de la transmisión
intrumentos de patrimonio: 3.1. El tratamiento fiscal en la generación del deterioro. 3.2. La
pérdida puesta de manifiesto en la transmisión de la participación. 3.3. Cuadro sinóptico.-
4. Tratamiento fiscal de la reversión del deterioro.- 5. Conclusiones.
1. CONTEXTUALIZACIÓN
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