Tema 18. Falsedades en la empresa
| Páginas | 791-838 |
Tema 18
FALSEDADES EN LA EMPRESA
Adán Nieto Martín
Claves: Este tema presenta una cierta peculiaridad frente al resto: abor-
da de manera unitaria, transversal, un grupo de delitos mediante los que se
sancionan las falsedades realizadas en el tráco económico. La razón de este
agrupamiento es que facilita la exposición y creemos también su compren-
sión. Son muchas las cuestiones comunes entre todos los delitos que perte-
necen a la familia de las falsedades, sujetos a la diáspora dentro del Código
Penal. Además, para comprender la intervención penal –y en su caso criticar-
la– hay que conocer cómo se estructura y qué sentido tienen las obligaciones
contables y en general todas aquellas que obligan a producir información a las
empresas con el n de satisfacer intereses públicos muy variados.
caso caJa casTilla la Mancha.
En el año 2008 la Caja de Ahorros de Castilla-La Mancha (CCM) atravesaba una
situación de falta de liquidez, debida en gran parte al deciente control en la gestión
del riesgo, al incremento de la morosidad y al deterioro de las inversiones ligadas al
sector urbanístico, que comprometía gravemente la viabilidad futura de la entidad.
El Banco de España, en este contexto, requirió a la entidad que hiciera importantes
ajustes en su contabilidad, consistentes sintéticamente en que debían reejar correc-
tamente créditos de dudoso cobro y modicar la valoración de determinados activos
que guraban en su balance con un valor superior al real. En febrero de 2009 la Caja,
en cumplimiento de la normativa bancaria, envía al Banco de España unos estados
nancieros en los que no había atendido a las modicaciones que le hizo la entidad
supervisora.
Con la anterior maniobra contable, los acusados lograron que los estados nan-
cieros de CCM, tanto individuales como consolidados, reejaran benecios en lugar
de pérdidas. Por el contrario de haber seguido los criterios del Banco de España las
cuentas habrían arrojado un resultado negativo (pérdidas) de al menos 119.029.000 €
en los estados individuales y de al menos 182.240.000 € en los estados consolidados.
El 11 de marzo de 2009, también en cumplimiento de lo dispuesto en la norma-
tiva bancaria, se publicaron estas cuentas enviadas al Banco de España, primero en
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DERECHO PENAL ECONÓMICO Y DE LA EMPRESA
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la página web de la Confederación Española de Cajas de Ahorro y después en varios
diarios nacionales Así, por ejemplo, el mismo día 11 de marzo, la agencia de noticias
Europa Press publicó que “la Caja de Ahorros de Castilla La Mancha (CCM) cerró
2008 con un benecio consolidado de 29,86 millones de euros, lo que supone una
caída del 87% respecto a los 231,8 millones de 2007, según datos de la Confederación
Española de Cajas de Ahorros (CECA) recogidos por Europa Press”. Estos estados
nancieros de CCM fueron los únicos a los que tuvo acceso el público hasta que en
julio y agosto de 2009 se publicaron en la página web de la CECA los estados nan-
cieros denitivos (individuales y consolidados respectivamente) con las correcciones
realizadas por los nuevos administradores.
Hechos redactados a partir de la sentencia del Juzgado Central de lo Penal
5/2016, de 22 febrero.
I. Las obligaciones contables y de transparencia de las empresas.
1. Funciones de la contabilidad y delitos de falsedades.
De entre todas las obligaciones de producir, publicar y conservar infor-
mación que pesan sobre el empresario, las más importantes son las denomi-
nadas obligaciones contables. La contabilidad es un proceso que obliga a
recoger datos con transcendencia económica (la compra de un bien, su depre-
ciación, etc.), medirlos (es decir, monetarizarlos), registrarlos y nalmente
confeccionar con ellos una información de síntesis. Para que este proceso y
la información que de él se deriva sean de utilidad para todos resulta pre-
ciso proceder a su estandarización y normalización. Lo que caracteriza a la
contabilidad como técnica es que establece una serie de criterios de valora-
ción comunes para monetarizar los datos de transcendencia económica, los
denominados criterios o principios contables, y que determina también una
serie de criterios acerca de cómo estos datos han de registrarse (los asientos
contables) y cómo ha de presentarse la información. Esta serie de reglas se
establecen en el Plan Contable, aprobado por el RD 1514/2007, en el Código
de Comercio y en la legislación societaria. Sin estos acuerdos básicos, que son
los que se recogen en el Plan Contable, la contabilidad no podría cumplir con
su función básica: la toma de decisiones económicas de manera informada;
lo que interesa, en primer lugar, al propio empresario (función interna), pero
también a terceros que en el tráco económico toman decisiones relacionadas
con la marcha de sus negocios (función externa).
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Adoptar decisiones sobre la base de una buena información
es una regla de gestión económica ordenada tan básica que las leyes
concursales y los delitos de insolvencia de todos los países reprochan civil y
penalmente al empresario que incumple gravemente sus obligaciones con-
tables (art. 259.1.6ª, 7ª y 8ª). Además de la responsabilidad penal en la que
incurran, las conductas que afectan a la contabilidad implicarán que el con-
cursado será declarado culpable (art. 164.2.1ª, 165.1.3º Ley Concursal) y en el
futuro le estará prohibida la actividad mercantil por un periodo que puede ser
de hasta 15 años (art. 172.2.2º Ley Concursal).
Mas la información contable, como base para la toma de decisiones eco-
nómicas informadas, interesa también a terceros: inversores, acreedores,
trabajadores o incluso al propio Estado. Esta función externa de la con-
tabilidad se intensica en las sociedades de capital. Por esta razón en los
ordenamientos de nuestro entorno y como consecuencia de los peligros que
se derivaban de la limitación de la responsabilidad, el delito de falsedad apa-
reció a lo largo del siglo XIX en el marco de las sociedades de capital. En nues-
tro país solo a partir del Código Penal de 1995, mediante el art. 290, contamos
con un precepto de estas características.
La obligación de dar información sobre la marcha del negocio se mo-
dula dependiendo del tamaño del empresario. No es igual en una pyme que
en una empresa cotizada o que en un agricultor. En este trabajo no podemos
dar cuenta de las distintas modulaciones, pero si de una que resulta esencial:
la que concierne a las sociedades cotizadas (arts. 536 ss. LSC), pues aquí las
obligaciones son cuantitativamente y cualitativamente mayores.
En efecto, en primer lugar, las sociedades cotizadas tienen que dar información
que va más allá de las cuestiones puramente económicas. Así, deben emitir un informe
anual sobre la forma en qué son gobernadas, (informe sobre gobierno corporativo, art.
540 Ley de Sociedades de Capital) o sobre las remuneraciones de sus consejeros (art.
541 Ley de Sociedades de Capital). Recientemente la Unión Europea ha ampliado este
tipo de información no nanciara, incluyendo un nuevo tipo de información, la infor-
mación sobre sostenibilidad que cada vez tiene mayor importancia en los mer-
cados (Directiva 2022/2664 relativa a la información sobre sostenibilidad). Este tipo
de información obliga a incluir en las cuentas anuales, dentro del informe de gestión,
las medidas que la sociedad adopta con el n de proteger los derechos humanos en las
cadenas de suministro globales (por ejemplo, qué hace una gran empresa de la moda
para no permitir que sus productos sean elaborados mediante el trabajo infantil), la
lucha contra la corrupción y el cambio climático y la protección del medio ambiente.
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