La retribución de los administradores tras la Sentencia del Tribunal Supremo de 26 de febrero de 2018

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Fecha	01 Septiembre 2022
Autor

Nueva Fiscalidad • Monográco • Impuesto sobre sociedades • ISSN: 1696-0173 • Páginas 255-290 255

Estudios

La retribución de los administradores

tras la Sentencia del Tribunal Supremo

de 26 de febrero de 2018*

DOI: 10.14679/1644

Carmen Ruiz Hidalgo

Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario

Universidad de Vigo

Fecha de recepción: 02-06-2022

Fecha de aceptación: 14-06-2022

RESUMEN:

Desde hace años, la retribución de los administradores ejecutivos y la deducibilidad como

gasto en las sociedades ha sido objeto de debate por la jurisprudencia y la doctrina por la

llamada “teoría del vínculo”, que se fue apagando tras las reformas legislativas. La sentencia

del Tribunal Supremo ha venido a reabrir una polémica que parecía acabada y que ha sido

interpretada por el TEAC de manera restrictiva y perjudicial para los intereses de los obligados

tributarios. Sin embargo, cabe otra lectura de la sentencia más respetuosa con el espíritu de la

LSC que permita la deducción de las retribuciones de los administradores ejecutivos en la LIS.

Palabras clave: administradores ejecutivos, protección de los accionistas, retribuciones,

deducción, Impuesto sobre Sociedades.

ABSTRACT:

For years, the remuneration of executive directors and its deductibility as an expense in

companies has been the subject of debate in case law and doctrine due to the so-called

“link theory”, which gradually died out following legislative reforms. The Supreme Court’s

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Estudios

La retribución de los administradores tras la Sentencia del Tribunal Supremo

de 26 de febrero de 2018

(Carmen Ruiz Hidalgo)

Nueva Fiscalidad • Monográco • Impuesto sobre sociedades • ISSN: 1696-0173 • Páginas 255-290

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ruling has reopened a controversy that seemed to be over and that has been interpreted

by the TEAC in a restrictive manner that is detrimental to the interests of taxpayers.

However, there is another reading of the ruling that is more respectful of the spirit of the

LSC that allows the deduction of executive directors’ remuneration in the LIS.

Key words: executive directors, shareholder protection, remuneration, deduction,

corporate income tax.

Sumario: I.Introducción. II. La aplicación de la teoría del vínculo a los administradores: la respuesta

de la Ley 31/2014. 1.La aplicación de la teoría del vínculo por la jurisprudencia y sus

consecuencias fiscales. 2. Modificación de la Ley de Sociedades de Capital. III. La deducción

de la retribución de los administradores en el Impuesto sobre Sociedades tras las últimas

resoluciones judiciales y administrativas. 1. Análisis de la Sentencia del Tribunal Supremo

de 26 de febrero de 2018 y sus consecuencias prácticas. 2. La resolución del TEAC de 17

de julio de 2020 y sus efectos en el Impuesto sobre Sociedades. IV. La retribución de los

administradores en el IRPF. 1. Análisis del artículo 17.2.e) de la LIRPF. 2. La delimitación de

los rendimientos del trabajo de los administradores sociales. 2.1. ¿Se aplica el régimen de

operaciones vinculadas a los administradores en su condición de tales? 2.2. La aplicación

de ciertas exenciones a los rendimientos del trabajo del administrador. 2.3. Las rentas

irregulares. 3. Retenciones e ingresos a cuenta. V. Conclusiones.

I. INTRODUCCIÓN

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www.aedaf.es, 2016, pág. 4.

Estudios

La retribución de los administradores tras la Sentencia del Tribunal Supremo

de 26 de febrero de 2018

(Carmen Ruiz Hidalgo)

Nueva Fiscalidad • Monográco • Impuesto sobre sociedades • ISSN: 1696-0173 • Páginas 255-290 257

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Revista de Derecho sobre Sociedades, nº 58, 2020 (BIB 2020/9267).

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La retribución de los administradores tras la Sentencia del Tribunal Supremo de 26 de febrero de 2018

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