La imposición sobre la renta y la riqueza. (II). La imposición sobre la renta societaria
| Autor | María Luisa Fernández de Soto Blass |
| Cargo del Autor | Profesora de Economía del Sector Público, Hacienda Pública, Sistema Fiscal Español y Comparado, Fiscalidad de la Empresa, Economía Política de las Facultades de CC. Económicas y Empresariales y Derecho de la Universidad CEU San Pablo |
| Páginas | 135-147 |
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2.1. - CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. SOCIETARIA CORONA comenta:
SOCIETARIA. CORONA comenta:
1) Tributo directo.
2) Personal.
3) Tipo impositivo único o proporcional.
4) Grava la renta o los beneficios de las sociedades.
2.2.- ARGUMENTOS A FAVOR Y EN CONTRA DE LA EXISTENCIA DE UN IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS) INDEPENDIENTE.
ARGUMENTOS A FAVOR EXISTENCIA IS ALBI t bl ARGUMENTOS A FAVOR EXISTENCIA IS. ALBI establece:
1) IS actúa como una retención sobre las rentas de capital de los accionistas de la empresa y evita la elusión y evasión fiscal.
p y y
2) IS actúa como una retención internacional.
3) IS es una forma eficiente de gravar en origen los beneficios puros (rentas económicas) de una sociedad.
CORONA J.F. (2003): Introducción a la Hacienda Pública, Ariel Economía, Barcelona, Pag. 177-178. ALBI IBAÑEZ E Y OTROS (2009): Economía Pública II, Ariel Economía, Barcelona. Pag, 156-159
2.2.- ARGUMENTOS A FAVOR Y EN CONTRA DE LA EXISTENCIA DE UN IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS) INDEPENDIENTE.
ARGUMENTOS EN CONTRA EXIXTENCIA IS:
1) IS origina múltiples distorsiones, generando exceso de gravamen: altera la política de dividendos, la política de financiación, organización empresarial, el coste de utilización del capital y la durabilidad del equipo g p p y q p productivo.
2) IS genera importantes costes administrativos directos y de cumplimiento.
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2.3.- ESTRUCTURA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES : HECHO IMPONIBLE, ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN, SUJETO PASIVO, BASE IMPONIBLE, TIPO IMPOSITIVO.
HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ESPAÑOL.
Constituirá el hecho imponible la obtención de renta, cualquiera que sea su fuente u origen, por el sujeto pasivo. Componen la renta del sujeto pasivo (art. 4 LIS):
1) LOS RENDIMIENTOS DE LAS EXPLOTACIONES ECONÓMICAS.
2) LOS RENDIMIENTOS DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE SE ENCUENTREN AFECTOS 2) LOS RENDIMIENTOS DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE SE ENCUENTREN AFECTOS
A LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
3) LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE PATRIMONIO.
4) IMPUTACIÓN DE BASES IMPONIBLES POSITIVAS DE ENTIDADES EN TRANSPARENCIA
4) IMPUTACIÓN DE BASES IMPONIBLES POSITIVAS DE ENTIDADES EN TRANSPARENCIA FISCAL.
FERNÁNDEZ DE SOTO M L (2012) Guía Fiscal . Teoría, Práctica, Fórmulas y Esquemas del Sistema Tributario Español. Dykinson, Madrid . Pag. 424.
2.3.- ESQUEMA DE LIQUIDACION DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ESPAÑOL (I). ESTRUCTURA DEL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.
? RESULTADO DEL EJERCICIO (RESULTADO CONTABLE = INGRESOS – GASTOS) ? +/- AJUSTES EXTRACONTABLES ? -------------------------------------------------------------- ---------------------------------------------------------------------------? = BASE IMPONIBLE PREVIA
? - COMPENSACIÓN BASES IMPONIBLES NEGATIVAS EJERCICIOS ANTERIORES ? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------? = BASE IMPONIBLE (FISCAL)
= BASE IMPONIBLE (FISCAL)
? X TIPO DE GRAVAMEN (30% /25 % / 20% /10 %/ ó el que corresponda) ? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------? = CUOTA INTEGRA (art. 29 LIS)
? - DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN ? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------? = CUOTA INTEGRA AJUSTADA POSITIVA
? - BONIFICACIONES ? --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------? = CUOTA BONIFICADA POSITIVA
= CUOTA BONIFICADA POSITIVA
? - DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR ACTIVIDADES
? ? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------? = CUOTA LIQUIDA POSITIVA
? - PAGOS A CUENTA ? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------? = CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER
FUENTE: FERNÁNDEZ DE SOTO M. L (2012): Guía Fiscal . Teoría, Práctica, Fórmulas y Esquemas del
FUENTE: FERNÁNDEZ DE SOTO M. L (2012): Guía Fiscal . Teoría, Práctica, Fórmulas y Esquemas del
Sistema Tributario Español. Dykinson, Madrid. Pag. 427.
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2.3.- ESTRUCTURA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES : HECHO IMPONIBLE, ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN SUJETO PASIVO BASE IMPONIBLE TIPO IMPOSITIVO
LIQUIDACIÓN, SUJETO PASIVO, BASE IMPONIBLE, TIPO IMPOSITIVO.
BASE IMPONIBLE.
La definición de la base imponible del IS se aleja de la definición pura de beneficio económico La definición de la base imponible del IS se aleja de la definición pura de beneficio económico y se acerca a de beneficio contable del período. Para calcular los ingresos netos se detraen de los ingresos brutos los gastos deducibles (gastos de personal, compras de bienes y servicios necesarios, intereses de capitales ajenos y alquileres de inmuebles, amortizaciones.
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN BASE IMPONIBLE DEL IS.
1) ESTIMACIÓN DIRECTA.
)
2) ESTIMACIÓN OBJETIVA.
3) ESTIMACIÓN INDIRECTA.
BASE IMPONIBLE FISCAL.
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS= INGRESOS - GASTOS = BENEFICIOS O PÉRDIDAS = RESULTADO DEL EJERCICIO
BASE IMPONIBLE FISCAL = RESULTADO CONTABLE +/- AJUSTES EXTRACONTABLES – COMPENSACIÓN BASES BASE IMPONIBLE FISCAL = RESULTADO CONTABLE +/- AJUSTES EXTRACONTABLES – COMPENSACIÓN BASES IMPONIBLES NEGATIVAS ANTERIORES
FUENTE: FERNÁNDEZ DE SOTO M. L (2012): Guía Fiscal. Teoría, Práctica, Fórmulas y Esquemas del
Sistema Tributario Español. Dykinson, Madrid. Pag. 428.
2 3 - ESTRUCTURA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES : HECHO IMPONIBLE ESQUEMA DE 2.3....
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