Nulidad de pleno derecho por acto tributario de contenido imposible
| Autor | José María Tovillas Morán |
| Cargo | Catedrático acreditado de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Barcelona |
| Páginas | 163-190 |
Nueva Fiscalidad 163
Estudios
Nulidad de pleno derecho
por acto tributario de contenido imposible
José María Tovillas Morán
Catedrático acreditado de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Barcelona
Fecha de recepción: 29-04-2022
Fecha de aceptación: 14-06-2022
RESUMEN:
El presente trabajo analiza el reconocimiento del acto tributario de contenido
imposible como causa de nulidad de pleno derecho. Frente a la opinión doctrinal más
frecuentemente expresada el autor se aparta de la tesis mayoritaria que pregona que
esta causa de nulidad ha sido reconocida en ocasiones excepcionales y que el origen
de la imposibilidad del acto se encuentra en una causa material y no jurídica. El autor
constata el destacado número de Dictámenes del Consejo de Estado que han recurrido
a esta causa de nulidad de pleno derecho. Se demuestra, además, que, en numerosas
ocasiones, la imposibilidad del acto tiene un origen jurídico dada la expansión del Derecho
que regula la mayor parte de los fenómenos naturales y dada la necesidad de emplear
normas elaboradas en otras ramas diferentes al Derecho Tributario para aplicar las reglas
propias del ordenamiento jurídico-tributario.
Palabras clave: nulidad de pleno derecho, Consejo de Estado, acto de contenido
imposible, causa jurídica, normas extrafiscales.
ABSTRACT:
The present paper analyses the recognition of the impossible content act as a case of
nullity of right. Versus the doctrinal opinion most frequently expressed the author departs
from the majority thesis that proclaims that this cause for invalidity has been recognized
on exceptional occasions and from that the origin of the impossibility of the act is in a
material and non-legal cause. The author notes the outstanding number of Opinions of
the Council of State that have appealed to this cause of nullity of right. It is also shown that,
on numerous occasions, the impossibility of the act has a legal origin given the expansion
of the Law that regulates most of the natural phenomena and given the need to use norms
elaborated in other branches than Tax Law to apply the rules of the legal-tax system.
Estudios
Nulidad de pleno derecho por acto tributario de contenido imposible
(José María Tovillas Morán)
Nueva Fiscalidad
164
Keywords: nullity of right, the Council of State, impossible content act, legal cause,
extra-fiscal rules
1. El acto tributario de contenido imposible como causa de nulidad de pleno derecho;
2. Caracteres del acto tributario de contenido imposible: a) Evolución del concepto de
acto tributario de contenido imposible; b) Reconocimiento por el Consejo de Estado de
elementos de imposibilidad jurídica en los actos de contenido imposible; 3. Supuestos
de actos tributaries con contenido imposible amparados en un fundamento jurídico
reconocidos por el Consejo de Estado: a) Acto tributario de contenido imposible debido a
la inexistencia de personalidad jurídica propia del sujeto pasivo de la obligación tributaria;
b) Acto tributario de contenido imposible por anulación del acto o negocio jurídico de
carácter extrafiscal que sirve de substrato al nacimiento de la obligación tributaria; c) Acto
tributario de contenido imposible por anulación del acto tributario que sirve de presupuesto
jurídico del acto tributario posterior; d) Acto tributario de contenido imposible por defunción
del obligado tributario previa al devengo de la obligación tributaria; e) Acto tributario
relativa a la adjudicación de bienes siguiendo la normativa sobre el procedimiento de
recaudación de contenido imposible por inexistencia física del bien o falta de titularidad
del bien objeto de adjudicación; 4. Propuesta de enumeración de supuestos de aplicación
del acto de contenido imposible como causa de nulidad de pleno derecho; 5. Conclusiones
1. EL ACTO TRIBUTARIO DE CONTENIDO IMPOSIBLE COMO CAUSA
DE NULIDAD DE PLENO DERECHO
al orden público
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