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Nuevos requisitos para considerar que una filial constituye un establecimiento permanente a efectos del IVA

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AutorJosé Manuel Macarro Osuna
CargoProfesor Contratado Doctor de Derecho Financiero y Tributario Universidad Pablo de Olavide
Páginas281-298
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Jurisprudencia y doctrina administrativa.
Comentarios
Nuevos requisitos para considerar que una filial
constituye un establecimiento permanente a
efectos del IVA*
José Manuel Macarro Osuna
Profesor Contratado Doctor de Derecho Financiero y Tributario
Universidad Pablo de Olavide
RESUMEN:
La consideración de si una filial constituye un establecimiento permanente de su matriz a
efectos del IVA es una cuestión compleja y controvertida. Los distintos pronunciamientos del
TJUE han desarrollado esta cuestión, dejando claro que la existencia de un establecimiento
permanente no depende de su régimen jurídico sino de la realidad económica y mercantil,
si bien no se puede deducir que toda filial constituya automáticamente un EP. La clave
es que la matriz tenga, con cierto grado de permanencia, el poder de disposición sobre
los medios técnicos y humanos de la filial, aunque no sean propios, de forma que tenga
capacidad para prestar o recibir servicios y utilizarlos en su beneficio. Se trata, no obstante,
de criterios muy amplios y que requieren ser concretados.
Palabras clave: Impuesto sobre el Valor Añadido, establecimiento permanente, filial,
poder de disposición.
ABSTRACT:
The consideration of whether a subsidiary constitutes a fixed establishment of its parent for
VAT purposes is a complex and controversial issue. The different pronouncements of the
CJEU have developed this issue, making it clear the existence of a fixed establishment does
not depend on its legal regime but on the economic and commercial reality, although it
cannot be deduced that every subsidiary automatically constitutes a FE. The key element
is whether the parent company has, with a sufficient degree of permanence, a suitable
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structure in terms of human and technical resources, even if they are not its own, so that it
has the capacity to supply or receive and use the services supplied to it for its own needs.
These are, nevertheless, very broad criteria that need to be specified.
Keywords: Value Added Tax, fixed establishment, subsidiary, right to dispose.
1. EL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LA
NORMATIVA IVA Y SU IMPORTANCIA EN LA LOCALIZACIÓN DE
LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS
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