Novedades tributarias en la LPGE para el año 2007

AutorCarlos Marín Lama [et al.]
Cargo del AutorAbogado y Profesor de la Universidad de Barcelona
Páginas13-32

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3.1. Introducción

Si tuviéramos que empezar por alguna de las normas clásicas en materia de medidas fiscales, no hay duda que la primera sería la Ley de Presupuestos Generales para el año 2007 (en adelante, LPGE).

El proceso de Reforma del IRPF y del Impuesto sobre Sociedades, la utilización del Decreto-Ley para actualizar la tributación de los Impuestos Especiales y la ausencia de la Ley de Acompañamiento explican la ausencia de novedades significativas en el sistema tributario español.

El Título VI de la LPGE incluye, únicamente, las disposiciones de vigencia anual a las que se remiten las Leyes sustantivas de los diferentes tributos. Este Título se completa con diversas disposiciones adicionales y transitorias en las que se recogen otras normas de índole tributario o económicas, como por ejemplo, la fijación del interés legal del dinero y el interés de demora y el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) para el próximo ejercicio 2007.

Para el año 2007, la LPGE incluye una serie de medidas de carácter fiscal que afectan fundamentalmente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), al Impuesto sobre Sociedades (IS), al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP Y AJD), a los Tributos Locales y a las Tasas. También se fija el tipo de interés legal del dinero y el interés de demora. Por tercer año consecutivo y en aras de una mayor seguridad jurídica, el Gobierno ha prescindido de la Ley de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, denominada como Ley de Acompañamiento, que desde 1994 ha acompañado a los Presupuestos Generales del Estado.

3.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
3.2.1. Coeficientes de actualización para la transmisión de inmuebles

A efectos del cálculo de las ganancias patrimoniales, derivadas de la transmisión de bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, se actualizan los coeficientes correctores del valor de adquisición al 2%. Los coeficientes aplicables a las transmisiones efectuadas en 2007 son el resultado de multiplicar los coeficientes previstos para el año 2006 por 1,02.

De acuerdo con el artículo 60 de la LPGE, a efectos de lo previsto en el apartado 2 del artículo 35 de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, para las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades económicas que se efectúen durante el año 2007, los coeficientes de actualización del valor de adquisición serán lo siguientes: Page 18

Año de adquisición Coeficiente
1994 y anteriores 1,2162
1995 1,2849
1996 1,2410
1997 1,2162
1998 1,1926
1999 1,1712
2000 1,1486
2001 1,1261
2002 1,1040
2003 1,0824
2004 1,0612
2005 1,0404
2006 1,0200
2007 1,000

No obstante, cuando las inversiones se hubieran efectuado el 31 de diciembre de 1994, será de aplicación el coeficiente 1,2849.

La aplicación de un coeficiente distinto de la unidad exigirá que la inversión hubiese sido realizada con más de un año de antelación a la fecha de la transmisión del bien inmueble.

A efectos de la actualización del valor de adquisición, los coeficientes aplicables a los bienes inmuebles afectos a actividades económicas serán los previstos para el Impuesto sobre Sociedades en el artículo 61 de esta Ley de PGE.

Tratándose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artículo 5 del Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carácter fiscal y de fomento y liberalización de la actividad económica, se aplicarán las siguientes reglas:

  1. Los coeficientes de actualización a que se refiere el apartado anterior se aplicarán sobre el precio de adquisición y sobre las amortizaciones contabilizadas correspondientes al mismo, sin tomar en consideración el importe del incremento neto del valor resultante de las operaciones de actualización.

  2. La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicación de lo establecido en el número anterior se minorará en el importe del valor anterior del elemento patrimonial.

    Para determinar el valor anterior del elemento patrimonial actualizado se tomarán los valores que hayan sido considerados a los efectos de aplicar los coeficientes de actualización.

  3. El importe que resulte de las operaciones descritas en el número anterior se minorará en el incremento neto de valor derivado de las operaciones de actualización previstas en el Real Decreto-Ley 7/1996, siendo la diferencia positiva así determinada el importe de la depreciación monetaria. Page 19

  4. La ganancia o pérdida patrimonial será el resultado de minorar la diferencia entre el valor de transmisión y el valor contable en el importe de la depreciación monetaria a que se refiere el número anterior.

    En el caso de transmisión de inmuebles afectos a actividades económicas, se aplicarán los coeficientes de corrección monetaria previstos en el artículo 15.10, a) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y actualizados, para el año 2007, según el artículo 61 de esta LPGE.

    Ejemplo

    Un contribuyente vende un inmueble de su propiedad no afecto a la actividad económica el día 19 de mayo de 2007 por 1.000.000Euros. El inmueble fue adquirido el 19 de enero de 1990 por un valor de 100.000Euros, gastos incluidos. Calcular la ganancia patrimonial producida.

    La novedad más importante que introduce la Ley 35/2006 de reforma del IRPF, y que veremos más adelante en el capítulo 4, en materia de cuantificación de las ganancias patrimoniales hace referencia al nuevo régimen transitorio que se articula para determinar el importe de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos no afectos a actividades económicas adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, caracterizado por pretender la supresión a futuro de los efectos de aplicar los denominados coeficientes de abatimiento y complejo por el enlace y respeto que busca con el régimen transitorio vigente en 2006. Se regula en la Disposición Transitoria 9ª de la nueva Ley 35/2006 y sufre significativas modificaciones respecto a la Ley del IRPF vigente en 2006.

    Como regla general, para calcular la parte de la ganancia de patrimonio a la que se aplican los coeficientes de abatimiento se establece un sistema lineal y proporcional, de tal forma que la ganancia patrimonial se reparte proporcionalmente al número de días transcurridos desde la fecha de su adquisición hasta el 19 de enero de 2006 y el período transcurrido desde el 20 de enero a la fecha de transmisión. A la primera parte de la plusvalía se le aplican los coeficientes de abatimiento que le correspondan y a la segundo parte no. La ganancia se grava al 15% si la transmisión se produjo en el 2006 y al 18% si la transmisión se produce en el 2007 y ejercicios siguientes. Por lo tanto cuanto mayor sea el número de días que transcurran desde el 20- 01-2006 hasta la fecha de venta o transmisión mayor proporción de la ganancia de patrimonio irá al tipo del 18%, sin aplicación de los coeficientes de abatimiento.

    Valor de transmisión = 1.000.000 Euros

    Valor de adquisición actualizado: 100.000 x 1,2162 = 121.620 Euros

    Ganancia patrimonial = 878.380 Euros

    Cálculo de la ganancia generada hasta el 19-01-2006:

      Número de días transcurridos hasta 19-01-2006: 5.844 días

    Número de días transcurridos hasta 19-05-2007: 6.329 días

    Ganancia generada hasta 19-01-2006: 878.380 x (5.844/ 6.329) = 811.068,51

    Ganancia generada desde 20-01-2006: 878.380 Euros 811.068,51 = 67.311,49

    Aplicación de los coeficientes de reducción:

      Período de generación desde 19-01-90 a 31-12-96: 7 años

    Reducción: (7 - 2) x 11,11% = 55,55%

    Ganancia patrimonial exenta: 811.068,51 x 55,55% = 450.548,55 Euros

    Ganancia patrimonial sujeta: 811.068,51 x 44,45% = 360.519,96 Euros

    Ganancia patrimonial a imputar en la base imponible del ahorro, y que tributará al 18%:

      Ganancia generada hasta 19-01-2006: 360.519,96 Euros

    Ganancia generada desde 20-01-2006: 67.311,49 Euros

    Total: 427.831,45 Euros

    Cuota: 427.831,45 Euros x 0,18 = 77.009,66 EurosPage 20

3.2.2. Compensaciones fiscales de la deducción por alquiler/adquisición de la vivienda habitual

La Ley de Presupuestos 1 mantiene para el año 2006 la regulación del sistema de compensación para aquellos contribuyentes que, con el Texto Refundido de la Ley del IRPPF (Real Decreto Legislativo 3/2004), resulten perjudicados respecto a las deducciones por alquiler (anteriores al 24 de abril de 1998) o por adquisición (anteriores al 4 de...

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