El mínimo personal y familiar

AutorRosario Pallarés Rodríguez
Cargo del AutorDoctora en Derecho por la Universidad de Granada
Páginas15-65
CAPÍTULO 1.
EL MÍNIMO PERSONALY FAMILIAR
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se configura como un
impuesto eminentemente subjetivo. Esto es, el importe a satisfacer por el
contribuyente que realiza el hecho imponible depende, en relación con la
subjetividad, de las circunstancias personales y familiares que les rodean1.
Pero como el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un im-
puesto cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas2, con ejercicio
de capacidades normativas, vamos a analizar las circunstancias personales
y familiares que rodean al contribuyente tenidas en cuenta por las distintas
Comunidades Autónomas de Régimen Común y que determinan un mayor
o menor importe en la cuota a ingresar por este impuesto para los residentes
en cada una de esas Comunidades Autónomas.
se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de
Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican
determinadas normas tributarias, el que contempla el alcance de las com-
petencias normativas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
por las Comunidades Autónomas.
Y, en este sentido, este artículo señala que las Comunidades Autónomas
pueden ejercer capacidades normativas con respecto al mínimo personal y
1 El artículo 1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, señala, al recoger la naturaleza del impuesto, que este impuesto grava la renta
de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
Existen numerosos estudios sobre la tributación en el IRPF de acuerdo con las circunstancias
personales y familiares del contribuyente. Véase, entre otros, a Lang, J (1985).: “Tributación fa-
miliar”, H.P.E., núm. 94, pp. 407-435. También a Palao, C (1981).: “El tratamiento de la familia
en la imposición sobre la renta”, Civitas, REDF, núm. 29, pp. 5-42.
2 Está cedido en los términos establecidos en la LOFCA (LO 8/1980, de 22 de septiembre)
y en las normas reguladoras de la cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas.
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familiar en relación con el gravamen autonómico. Así, podrán incrementar
o disminuir la cuantía señalada para los mismos por la normativa estatal,
con el límite del 10% para cada una de ellas.
1. CONCEPTO DE MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
El concepto de mínimo personal y familiar no es nuevo de la actual Ley
que regula el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas3 (Ley 35/2006,
del IRPF4. La principal novedad de esta Ley de 1998 fue considerar que el
contribuyente tributara por su renta disponible, entendiendo por renta
disponible el resultado de minorar la totalidad de las rentas obtenidas por el
contribuyente en el importe del mínimo personal y familiar. “Esto significa
la exención de un importe mínimo de renta cuya cuantía varía según las
circunstancias personales y familiares del contribuyente. En consecuencia,
las circunstancias subjetivas del contribuyente se consideran únicamente
en la base del impuesto mediante una renta mínima declarada exenta, en
contraposición al sistema del anterior impuesto, en que además de estable-
cer en las escalas de gravamen un primer tramo a tipo cero, la cuota del
impuesto se ajustaba a la capacidad económica del sujeto pasivo, mediante
3 Son numerosos los estudios sobre la tributación de la familia en el IRPF. Destacamos, sin
ánimo de ser exhaustivos, los siguientes: González García, E. (1990): “La tributación de la fami-
lia en España después de la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989”,
Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pública, núm. 205, pp. 13-28. Palao Taboada, C. (1981): “El
tratamiento de la familia en la imposición sobre la renta”, Revista Española de Derecho Financiero,
núm. 29, pp. 5-42. Peña Álvarez, F. (1982): “Limitaciones a la regulación  scal de la familia en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas”, Revista Española de Derecho Financiero, núm. 36,
pp. 593-604; y “La familia en el Impuesto sobre la Renta; cuestiones y consideraciones”, Crónica
Tributaria, núm. 44, 1983, pp. 185-191.
4 Una función básica de la familia es el cuidado de otras personas. La CE, en el art. 39, señala
que “los padres deben prestar asistencia de todo orden a los hijos habidos dentro o fuera del matrimonio,
durante su minoría de edad y en los demás casos en que legalmente proceda”. En relación con los ascen-
dientes el art. 50 de la CE reconoce las obligaciones familiares frente a ellos.
Sanz Gómez, R. a rma que “el mecanismo clave para reconocer esta función de la familia es
la del mínimo personal y familiar, cuyo objetivo es determinar cuál es la renta disponible de cada
contribuyente, una vez se han cubierto sus necesidades básicas y las de su familia. Por tanto, la
regulación de los mínimos por descendientes y ascendientes nos ayudan a determinar el con-
cepto de familia que emplea el legislador en el ámbito de los cuidados. Es posible realizar una
vinculación con la obligación de alimentos de Derecho civil que, de acuerdo con el art. 143 CC,
recae sobre cónyuges, ascendientes y descendientes. En el Código Civil se a rma también que
los hermanos se deberán los auxilios necesarios para la vida, cuando los necesiten por cualquier
causa que no sea imputable al alimentista; pero esta disposición no tiene re ejo en la LIRPF”.
Sanz Gómez, R. (2020): “Los conceptos de unidad familiar en el Derecho Tributario: análisis
funcional y propuestas de reforma”, en la obra Análisis transversal de la atención al hecho familiar en
el ordenamiento tributario, Ed. Aranzadi, pp. 67-68.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 17
los denominados créditos de impuesto o deducciones en la cuota5”. En la
Exposición de Motivos de la Ley de 1998 se decía que esa renta disponible
es la renta que puede utilizar el contribuyente tras atender a sus propias
necesidades y la de los sujetos que de él dependen. Y estamos de acuerdo con
la opinión de Ruiz Huerta cuando afirma que “la fijación del MPF implica
el reconocimiento oficial, por vez primera, de un umbral de necesidades
mínimas de individuos y familias6”.
Martínez Gálvez opina que “es una exigencia de los principios de justicia
tributaria (generalidad, capacidad e igualdad) exonerar de gravamen la par-
te de renta que habiéndose obtenido por el contribuyente debe destinarse
obligatoriamente a cubrir sus necesidades básicas. El fundamento de esta
pretensión debe buscarse, esencialmente, en el principio de protección a
5 Durán Cabré, J. M. (2002): “Una metodología para estimar el ahorro real obtenido en el
IRPF por aplicación de las reducciones en la base y de las deducciones en la cuota”. IX Encuentros
en Economía Pública, Vigo, 7 y 8 de febrero de 2002, p. 2.
6 Ruiz Huerta, J.; Martínez, R. y Ayala, L. (1999): “Mínimo personal y tratamiento de la familia
en IRPF”. VI Encuentro de Economía Pública. Universidad de Oviedo, febrero 1999, p. 79.
Y estos autores siguen a rmando que “tal  jación apareja, en consecuencia, un cierto grado
de compromiso por parte de los poderes públicos con la cobertura de esas necesidades y, lógica-
mente, con el diseño de las políticas públicas que tienen objetivos similares” (p. 79).
En otro trabajo Ruiz Huerta a rma que “a través del mínimo personal y familiar, se exonera
explícitamente del gravamen aquellos recursos que, en opinión del legislador, son imprescindibles
para atender las necesidades del individuo o de la unidad familiar”, en Ruiz Huerta, J; Martínez
López, R. y Ayala Cañón, L. (2000): “El mínimo personal y familiar en el IRPF: una valoración
de su cuantía”, H.P.E., núm. 152, p. 152.
Las cuantías que se  jaron para el mínimo personal fueron:
Contribuyente menor de 65 años: 550.000 pesetas al año.
Contribuyente ≥ 65 años: 650.000 pesetas al año.
Contribuyente con discapacidad: 850.000 pesetas al año.
Contribuyente con discapacidad ≥ 65%: 1.150.000 pesetas al año.
Contribuyente cabeza de familia monoparental
Contribuyente cabeza de familia monoparental ≥ 65 años: 1.000.000 pesetas al año.
Contribuyente cabeza de familia monoparental con discapacidad: 1.200.000 pesetas al año.
Contribuyente cabeza de familia monoparental con discapacidad ≥ 65%: 1.500.000 pesetas
al año.
Y las cuantías del mínimo familiar fueron:
Por ascendientes ≥ 65 años y rentas no superiores al SMI: 100.000 pesetas al año.
Por descendiente soltero jado en 1.000.000
pesetas, incluidas las cantidades exentas, en el art. 48 del RD 214/1999, RIRPF:
 Por el 1º y 2º: 200.000 pesetas al año.
 Por el 3º y siguientes: 300.000 pesetas al año.
 Suplemento por material escolar (descendientes entre 3 y 16 años): 25.000 pesetas al año
 Suplemento por descendiente a cargo
 Suplemento por ascendiente o descendiente discapacitado cuyas rentas no superen el
importe mínimo:
o Discapacidad entre el 33% y
o Discapacidad ≥ 65%: 600.000 pesetas al año.
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la familia (art. 39 CE) y en el de capacidad económica como especificación
del principio de igualdad en materia tributaria7”.
La novedad de la Ley 40/1998, en relación con el mínimo personal y
familiar, fue considerar que estas circunstancias se tendrán en cuenta en
la Base Imponible8. Se aparta, así, del sistema anterior que consistía en
deducciones de la cuota. Estas circunstancias personales y familiares, por
tanto, se podrán tener en cuenta o bien mediante reducciones en la base
imponible o bien mediante deducciones en la cuota. La Ley 40/1998 optó
por las reducciones en la base imponible.
Hay dos maneras de tener en cuenta estas circunstancias personales y
familiares en la base imponible.
Una, la deducción en la base consiste en restar de la base imponible una
determinada cantidad, que puede ser fija o variable con la renta. Si es fija,
se está reconociendo una cantidad indispensable o mínima para el mante-
nimiento de una persona, que será la que se detraiga de la base imponible,
y que será la misma para cualquier nivel de renta. Así, la cuantía de esta
deducción dependerá de las cargas familiares pero no de la renta del con-
tribuyente. Si es variable con la renta, puede ser creciente o decreciente. En
la creciente, el coste de las personas dependientes crecen al crecer la renta,
y la disminución de la base imponible debe ser mayor (para iguales cargas
familiares) a mayores niveles de renta, y también deberá crecer (para una
misma renta) con las cargas familiares. La técnica general de la deducción
en la base provoca dos efectos. Uno, la cantidad que se resta en concepto
de deducción queda exenta del impuesto. Y dos, la renta restante queda
gravada a un tipo medio inferior al que le correspondería si no se practicase
la deducción, dada la progresividad del impuesto9.
Dos, la desgravación en la base, que consiste en no gravar una parte de la
renta imponible (fija o variable), pero sin disminuir, al menos formalmente,
la progresividad del impuesto. Es decir, que la renta que queda tras aplicar la
reducción se grava al tipo correspondiente a la base imponible antes de apli-
car la reducción. Y esta técnica tiene dos efectos también. Uno, la cantidad
que se resta en concepto de reducción queda exenta del impuesto. Y dos, la
7 Martínez Gálvez, J. P. (1999): “El mínimo exento en la nueva regulación del IRPF”, Impuestos,
Tomo I, p. 282.
Véase también a Herrera Molina, P. M. (2000): “Fundamento y con guración del mínimo
personal y familiar”, en la obra El mínimo personal y familiar en el IRPF, I.E.F.-Marcial Pons.
8 Véase a Falcón y Tella, R. (1999): “El nuevo IRPF y la capacidad contributiva (I): mínimo
personal y familiar e individualización de las rentas”, Quincena Fiscal, núm. 1.
También a Herrera Molina, P. y Marín Barnuevo-Fabo, D. (1999): “Nuevas perspectivas sobre el
mínimo exento familiar en la jurisprudencia constitucional alemana”, Impuestos, núm. 20, pp. 27-46.
9 Zárate Marco, A. (2000): “Deducciones en la base versus deducciones en la cuota. El mínimo
personal y familiar en el IRPF”, C.T., núm. 93, pp. 92-93.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 19
renta restante se grava al tipo correspondiente a la base imponible antes de
la reducción, de manera que, al final, la renta total queda gravada a un tipo
medio inferior al que le correspondería si no se practicase la reducción10.
Y mediante reducciones en la cuota, también es posible a través de de-
ducciones y de desgravaciones. Mediante deducciones, se resta de la cuota
una cantidad que puede ser fija o variable con la renta. Las deducciones fijas
son independientes de la renta, de manera que representan una estimación
mínima o media del valor de la disminución de la capacidad de pago como
consecuencia de las cargas familiares. Y si son variables sólo consideramos
las crecientes. A través de las desgravaciones en la cuota, éstas consisten
en aplicar a una determinada cantidad, fija o variable con la renta, el tipo
medio de gravamen, y el resultado reducirlo de la cuota. El ahorro que se
consigue con esta técnica es el resultado de aplicar a esa cantidad determi-
nada que se reduce el tipo medio de gravamen11.
En el Impuesto sobre la Renta uno de los problemas en su configuración
es lograr gravar a los contribuyentes atendiendo a su capacidad de pago,
“de forma que los que tienen una idéntica capacidad de pago soporten el
mismo tipo impositivo efectivo (equidad horizontal) y los que tienen distinta
capacidad de pago tributen de forma adecuadamente desigual (equidad
vertical). Este segundo principio, en el contexto de un impuesto progre-
sivo, exigiría que el tipo efectivamente soportado aumentase al hacerlo la
capacidad de pago12”.
10 Seguimos a Zárate Marco, A. (2000): “Deducciones en la base …”, op. cit., p. 93.
11 Zárate Marco, A. (2000): “Deducciones en la base …”, op. cit., pp. 93-95.
Antes de 1998, la técnica empleada era las deducciones  jas en la cuota. Con la reforma de
1998 se pasa a las deducciones  jas en la base. El objeto de gravamen, antes de la reforma, era la
renta del contribuyente. Con la reforma de 1998, el objeto de gravamen es la renta disponible
del contribuyente.
Una adecuada regulación del mínimo personal y familiar debería reunir las características de
generalidad, reconocimiento de la dimensión familiar y de su ciencia. Véase a Cencerrado, E.
(1998): “El mínimo exento individual y familiar en la reforma del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas”, Revista del Instituto de Estudios Económicos, núm. 2 y 3, pp. 341-362.
12 Ruiz Huerta, J.; Martínez, R. y Ayala, L (1999).: “Mínimo personal…”, op. cit., pp. 3-4.
En el mismo sentido se expresa Zárate Marco, cuando a rma que “el IRPF pretende gravar
al individuo atendiendo a su capacidad de pago, de manera que los sujetos que tengan idéntica
capacidad de pago soporten el mismo tipo impositivo efectivo (equidad horizontal), y los que
tengan distinta capacidad de pago tributen de forma adecuadamente desigual (equidad vertical).
Y “uno de los aspectos que se ha de tener en cuenta para valorar adecuadamente la capacidad de
pago es la dimensión de la familia, puesto que la capacidad económica de la unidad contribuyente
está en función inversa del número de personas dependientes de ella y, en consecuencia, la carga
tributaria debería ser menor a medida que aumentase este número de personas dependientes”.
En Zárate Marco, A. (2000): “Deducciones en la base versus deducciones en la cuota. El mínimo
personal y familiar en el IRPF”, op. cit., C.T., núm. 93, p. 90.
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Otro aspecto a considerar es si el Impuesto sobre la Renta debería gra-
var las rentas a los contribuyentes según su nivel de renta equivalente. Esto
implica considerar las economías de escala que se producen en función de
la situación personal y familiar del contribuyente. Es decir, ¿deberíamos
gravar en mayor medida a un contribuyente soltero cuya renta es Z que a
un matrimonio que ha obtenido la misma renta Z, ya sea ésta percibida por
un solo cónyuge o por ambos, porque su nivel de necesidades es menor? ¿El
matrimonio debería soportar un tipo mayor a dos solteros que viven inde-
pendientemente con rentas Z/2, porque el matrimonio puede aprovechar
la economía de escala derivada de la vida conjunta, suponiendo un aumento
efectivo de su capacidad de pago? Y en el caso de matrimonios ¿debe variar
o no en función del número de perceptores de ingresos, porque cuando
son dos los perceptores de ingresos los gastos son mayores (desplazamiento,
comidas fuera de casa, cuidado de hijos, tareas del hogar13, etc.)?
35/2006), el mínimo personal y familiar representa la parte de la Base Liqui-
dable del contribuyente que no va a ser gravada por el impuesto porque es
la renta que ha de detraer el contribuyente para satisfacer sus necesidades
esenciales y las de las personas que les rodean14. Y para dar un tratamiento
igualitario a todos los contribuyentes, la manera de que esta parte de la Base
13 Ruiz Huerta, J.; Martínez, R. y Ayala, L. (1999): “ Mínimo personal…”, op. cit., p. 7.
14 La Ley 35/2006, del IRPF continúa con el concepto del mínimo personal y familiar. Y
también sobre la base de que ese importe del mínimo personal y familiar no tribute, por tanto,
siga teniendo la consideración de renta exenta, pero con las modi caciones que ponemos de
relieve en este trabajo.
Véase el trabajo de Sánchez Blázquez, V. M. (2009): “El nuevo sistema de mínimo personal y
familiar en la ley española del IRPF y los principios constitucionales tributarios”, Revista Nueva
Fiscalidad, núm. 4, pp. 21-62.
Este autor, al comentar el tratamiento del mínimo personal y familiar en la Ley 40/1998, a r-
ma que “la consecuencia de este esquema de reducción en la base imponible, cuando se vincula
a un impuesto con tarifa progresiva, es que el bene cio para el contribuyente es directamente
proporcional a su nivel de renta (a mayor renta, mayor bene cio) ya que el mínimo personal y
familiar opera a través del tipo marginal de cada contribuyente. Implica, por tanto, aceptar que una
misma necesidad, como pudiera ser la manutención de un hijo, tenga una distinta consideración
en el impuesto en función del nivel de renta de la familia”. Estos defectos vienen a corregirse
con el tratamiento del mínimo personal y familiar en la base liquidable (Ley 35/2006). Sánchez
Blázquez, V. M. (2009): “El nuevo sistema de mínimo personal y familiar …”, op. cit. , p. 41.
También véase a Marín Barnuevo-Fabo, D. (2007): “La Ley 35/2006, del IRPF y la errática
protección legal del mínimo existencial familiar”, Revista de Contabilidad y Tributación, núm. 291.
Este autor a rma “porque los gastos de manutención de la familia disminuyen la capacidad
económica de todos los contribuyentes con dicha obligación, resulta lógico y necesario que este
mecanismo de compensación implique el derecho de todos –también de los contribuyentes con
rentas más elevadas– a no tributar por esa porción de renta indisponible por estar destinada a la
atención de los gastos familiares” (p. 8).
Igualmente Simón Acosta aboga por que los gastos familiares se compensen en la base im-
ponible. En Simón Acosta, E. (1997): “La reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 21
Liquidable no tribute es aplicar la tarifa a la totalidad de la Base Liquidable
obtenida por el contribuyente y luego volver a aplicar esa misma tarifa a la
parte de la Base Liquidable15 que representa el mínimo personal y familiar
y se le resta. De esta manera no representa más importe para aquel contri-
buyente con mayor renta en relación con otro que obtenga menos renta y
tengan las mismas circunstancias personales y familiares16.
El importe del mínimo personal y familiar forma parte de la Base Liqui-
dable General si el importe de la Base Liquidable General del contribuyente
es superior al importe de ese mínimo personal y familiar. Si el importe de
la Base Liquidable General del contribuyente fuera inferior al importe del
mínimo personal y familiar, tenemos en cuenta el mínimo en la Base Liqui-
dable General hasta el importe de la misma, y el resto se tendrá en cuenta
en la Base Liquidable del Ahorro. Si el contribuyente no hubiera obtenido
Base Liquidable General, entonces el importe del mínimo personal y fami-
liar se tendrá en cuenta en la Base Liquidable del Ahorro17.
El importe del mínimo personal y familiar está determinado por la suma
de los importes de diferentes conceptos. Los conceptos que se tienen en
cuenta son el contribuyente, los descendientes, los ascendientes y la disca-
pacidad de todos18.
Físicas: familia y cargas familiares”, en la obra colectiva Presente y futuro de la imposición directa en
España. Ed. Lex Nova, Valladolid.
También véase a Calvo Vergez, J. (2007): “Notas esquemáticas de las principales novedades
contenidas en la nueva Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF y de modi cación parcial de
las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patri-
monio”, Revista Nueva Fiscalidad, núm. 2. En lo referente a los mínimos personal, familiar y por
discapacidad, véanse las pp. 37-40.
15 A la Base Liquidable General, y si fuera necesario por insu ciencia del importe de la Base
Liquidable General o no tuviera Base Liquidable General el contribuyente, a la Base Liquidable
del Ahorro.
16 Aquí se produce un importante cambio (mejora sustancial) si comparamos esta Ley 35/2006
con la Ley 40/1998. En la Ley 40/1998 el importe del mínimo personal y familiar se restaba al
importe de la base imponible general, y si fuera necesario, de la base imponible especial. Una vez
minorada la base imponible (general y/o especial) en el importe del mínimo personal y familiar
y obtenida la base liquidable es cuando se aplicaba el tipo de gravamen. Este proceder favorecía
a las rentas más altas con las mismas circunstancias personales y familiares.
Véase a Iglesias Caridad, M. (2016): “Los mínimos personales y familiares del IRPF, especial-
mente a raíz de la reforma de la Ley 26/2014”, Revista Técnica Tributaria, núm. 113.
17 Artículo 56 de la LIRPF.
18 También aquí hay cambios. En la Ley 40/1998 el mínimo personal se estructuraba en con-
tribuyente menor de 65 años, contribuyente mayor o igual a 65 años, contribuyente con discapa-
cidad entre el 33% y menos del 65% y contribuyente con discapacidad mayor o igual al 65%. En
el mínimo familiar, el mínimo por ascendiente que se consideraba es el mayor o igual a 65 años
y con rentas no superiores al SMI. Y en el mínimo por descendientes, se tenía que cumplir que
fuera soltero, y se consideraban dos suplementos: uno por material escolar, para descendientes
entre 3 y 16 años; y otro para descendientes menores de tres años. Y un tercer componente del
mínimo familiar lo constituía la discapacidad de ascendientes y descendientes, diferenciando los
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La primera persona a tener en cuenta es el propio contribuyente. Es
decir, la persona que realiza el hecho imponible de este impuesto, que es
la obtención de renta. A ello lo denominamos mínimo del contribuyente.
En relación con el contribuyente, el importe dependerá de la edad
del mismo. Con carácter general, el importe del mismo asciende a 5.550 €
anuales; pero si el contribuyente tiene más de 65 años, el mínimo aumenta
en 1.150 € anuales, por lo que el importe asciende a 6.700 € anuales. Y si el
contribuyente tiene más de 75 años, se incrementa el mínimo anterior en
1.400 € anuales, por lo que el importe es de 8.100 € anuales.
Este mínimo del contribuyente sólo contempla unos importes especia-
les cuando éste tenga más de 65 años o más de 75 años. El aumento de las
cantidades en estos supuestos “encuentra su fundamento en atención a los
gastos sanitarios o de asistencia que la edad lleva aparejados19”. Considera-
mos, asimismo, que debería contemplarse un mínimo del contribuyente
joven. Compartimos con Mories Jiménez que “este colectivo de personas
jóvenes (…), ocupa en su mayoría una franja de la población con una redu-
cida capacidad económica y tienen que enfrentarse a gastos e inversiones
en muchas ocasiones superiores a los contribuyentes de avanzada edad20”.
Este mínimo resultaría aplicable a contribuyentes con edades comprendidas
entre 25 y 35 años.
Estas cuantías son las señaladas en la Ley del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas21. Estos mismos importes son los que tenemos que
tener en cuenta para determinar el importe de la cuota íntegra autonómica
cuando la Comunidad Autónoma no haya ejercido capacidad normativa en
este aspecto22.
Las Comunidades Autónomas, si hacen uso del ejercicio de esta capa-
cidad normativa, pueden elevar el importe del mínimo del contribuyente
hasta los siguientes importes (máximo un 10%): con carácter general el
importe del mínimo del contribuyente será de 6.105 € anuales; si el con-
tribuyente tiene más de 65 años el importe del mínimo será de 7.370 €
importes en función del grado de discapacidad, uno entre el 33% y menor del 65% y otro para
mayor o igual al 65%.
19 Mories Jiménez, M. T. (2020): “Apuntes sobre un nuevo modelo en la  scalidad de los
jóvenes en la imposición sobre la renta: necesidad de revisar los mínimos del contribuyente y
descendientes para atender a este colectivo”, en la obra Análisis transversal de la atención al hecho
familiar en el ordenamiento tributario, Ed. Aranzadi, p. 471, que recoge las palabras de Rancaño
Martín, A. (2014): La tributación de la familia en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Ed.
Tirant lo Blanch, p. 123.
20 Mories Jiménez, M. T. (2020): “Apuntes sobre un nuevo modelo…”, op. cit., p. 472.
21 Artículo 57 de la LIRPF.
22 Véase el artículo 3.3. de la LIRPF: “En el caso de que las Comunidades Autónomas no hayan
asumido o ejercido las competencias normativas sobre este impuesto, la cuota líquida se exigirá de acuerdo
con el mínimo personal y familiar y las deducciones establecidas por el Estado”.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 23
anuales; y si el contribuyente tiene más de 75 años el importe del mínimo
será de 8.910 € anuales. Si la Comunidad Autónoma disminuye el importe
en ese ejercicio de la capacidad normativa, entonces el importe del mínimo
del contribuyente será como mínimo (aplicando la disminución máxima
permitida del 10%) de: con carácter general el importe del mínimo del
contribuyente será de 4.995 € anuales; si el contribuyente tiene más de 65
años el importe del mínimo será de 6.030 € anuales; y si el contribuyente
tiene más de 75 años el importe del mínimo será de 7.290 € anuales.
Como vemos, para aplicar los importes incrementados, la Ley del Im-
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas exige el haber cumplido el
contribuyente una cierta edad. Un primer incremento previsto para cuando
el contribuyente sea mayor de 65 años y otro incremento para cuando el
contribuyente haya superado la edad de 75 años. De este modo, la actual
Ley del IRPF sólo contempla incremento en la cuantía del mínimo del
contribuyente cuando éste haya cumplido más de 65 años o haya cumplido
más de 75 años. La situación de la discapacidad del contribuyente no se
contempla de manera específica como incremento en este mínimo, sino
que la discapacidad se contempla como un mínimo diferente, regulando la
discapacidad del mismo modo para el contribuyente, para el ascendiente
y para los descendientes. En cambio, nosotros nos inclinamos porque la
discapacidad fuera contemplada de manera diferenciada para cada uno
de esos sujetos; y en este caso, el mínimo del contribuyente fijara otros
incrementos por la discapacidad del propio contribuyente, diferenciando,
claro está, entre la discapacidad menor del 65% y la discapacidad mayor o
igual al 65%; y contemplando, también unos gastos de asistencia cuando
el contribuyente necesita ayuda de terceras personas o su discapacidad es
mayor o igual al 65%.
Como el hecho imponible que grava este impuesto es un hecho imponi-
ble duradero en el tiempo se hace necesario que la Ley defina un período
impositivo y un devengo para poder exigir el pago del mismo al contribu-
yente. El período impositivo es el año natural y el devengo señalado es el
último día del período impositivo, por tanto, el 31 de diciembre23.
Físicas señala que las circunstancias personales y familiares a tener en cuenta
serán las existentes en la fecha del devengo del impuesto. Por tanto, el con-
templar el incremento por ser mayor de 65 años o el siguiente incremento
por ser mayor de 75 años se habrá de ver en la fecha del 31 de diciembre.
23 Artículo 13 de la LIRPF (regla general). También la LIRPF recoge una regla especial de
período impositivo y de devengo para el supuesto del fallecimiento del contribuyente en fecha
distinta al 31 de diciembre. En ese caso el período impositivo va desde 1 de enero hasta la fecha
del fallecimiento y el devengo coincide con la fecha del fallecimiento (art. 14 de la LIRPF).
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24
Esto implica que no se establecen cantidades proporcionales al tiempo en
que en ese período impositivo haya tenido la edad requerida para el incre-
mento sino que se aplicará la cuantía completa cuando el 31 de diciembre
el contribuyente haya superado los 65 ó los 75 años. Es decir, si un contri-
buyente cumple 66 años el 25 de diciembre de 2021, en la declaración de la
renta de ese contribuyente correspondiente al año 2021 tendrá en cuenta
que el mínimo del contribuyente es de 6.700 € anuales24. Igual diríamos si
el contribuyente ha cumplido 76 años el mismo 25 de diciembre de 2021,
y en ese caso, el importe del mínimo del contribuyente es de 8.100 € anua-
les25. Por tanto, no se prorratean los importes en relación con el período
impositivo, en este caso, diciendo que desde 1 de enero a 24 de diciembre
no es mayor de 65 ó 75 años, respectivamente, y a partir del 25 de diciembre
y hasta el 31 de diciembre sí.
A continuación la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-
sicas contempla a los descendientes del contribuyente26. Es el mínimo por
descendientes27.
Lo primero a determinar es qué descendientes se tienen en cuenta en
este mínimo. Y así, en primer lugar, es importante la edad del descendiente
porque sólo computamos a los menores de 25 años28. Y asimismo esa edad,
por lo mismo que hemos dicho para el contribuyente, será la que tenga el
descendiente en la fecha del devengo del impuesto. Esto implica que los
descendientes, cuando cumplen 25 años ya no cuentan en el mínimo por
24 Cuantía que se podrá incrementar en hasta un 10% o disminuir en hasta un 10% si la
Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente ha ejercido capacidad normativa en este
aspecto.
25 Lo mismo ocurre con este importe, que la Comunidad Autónoma de residencia del con-
tribuyente, si ha ejercido capacidad normativa en este aspecto, éste se puede elevar en hasta un
10% más o disminuir también en ese importe máximo del 10%.
26 Junto al mínimo del contribuyente se ha de tener en cuenta el mínimo por descendientes,
el mínimo por ascendientes y el mínimo por discapacidad. Son las cargas familiares a tener en
cuenta. Ahora bien, hemos de preguntarnos ¿cuándo debe considerarse que una persona es
una carga familiar? En opinión de Zárate Marco habría cuatro criterios para ello: parentesco,
dependencia económica, estudios y edad. Esto en relación con el mínimo personal y familiar de
la Ley 40/1998. En la actual Ley 35/2006 el criterio de los estudios no se contempla en relación
con el mínimo personal y familiar. Véase a Zárate Marco, A. (2000): “Deducciones en la base …”,
op.cit., p. 91.
27 Véase el interesante trabajo de Martínez Muñoz, Y. (2012): “El mínimo por descendientes
en el IRPF y los principios de justicia tributaria”, Quincena Fiscal, núm. 18, pp. 39-67.
28 La Ley 40/1998 exigía, además, que el descendiente estuviera soltero.
La edad de 25 años no debería ser determinante para la deducción, pues, el requisito más
importante es el de la dependencia económica, como diremos un poco más adelante. Así, si
cumplida esa edad el descendiente sigue dependiendo económicamente de sus padres se debería
seguir teniendo en cuenta en el mínimo por descendientes. Hay opiniones doctrinales a este
respecto. Citamos a Mories Jiménez, M. T. (2020). “Apuntes sobre nuevo modelo en la  scalidad
de los jóvenes…”, op. cit., p. 476.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 25
descendientes. En segundo lugar, la edad no importa si el descendiente tie-
ne discapacidad. Es decir, sólo tenemos en cuenta a descendientes a partir
de 25 años si tienen discapacidad.
Pero también hemos de tener en cuenta que se den otras circunstancias
que exige el artículo 58 de esta Ley. Esos requisitos son que el descendiente
conviva29 con el contribuyente y también que no obtenga rentas superio-
res a 8.000 € anuales, excluidas las exentas. Es decir, se ha de conjugar la
convivencia con la dependencia económica. En sentido literal, convivencia
significa vivir en compañía o habitar bajo el mismo techo. Ello implica
convivencia física, que además debe ser habitual y no ocasional30. Partir de
este concepto estricto de convivencia implica excluir a priori a “todo sujeto
pasivo que, por razones diversas, no conviva con sus descendientes, aunque
estos dependan económicamente de aquéllos31”. Por ello, se ha de conjugar
la convivencia con la dependencia económica, primando la dependencia
económica frente a la convivencia, en su caso. “Si la finalidad del mínimo
familiar es adecuar la carga tributaria del contribuyente a sus circunstan-
cias subjetivas, carece de fundamento la necesidad de que el descendiente
conviva con el contribuyente para que proceda la aplicación del mínimo
familiar, (…), pues aunque en la mayoría de los casos la convivencia permite
presumir la dependencia económica, también lo es que no toda dependen-
cia económica está basada en la convivencia, y esto además de en los casos
de separación y divorcio, se produce en los supuestos en los que uno de los
progenitores reside fuera del domicilio familiar por motivos laborales, o
cuando son los descendientes los que se desplazan por motivos de estudio
o de algún trabajo precario o temporal del domicilio familiar, pero siguen
dependiendo de sus progenitores32”.
Los descendientes que se tendrán en cuenta, si cumplen con todo lo que
acabamos de decir, serán tanto los descendientes por consanguinidad como
29 Se asimila la convivencia con el contribuyente la dependencia (art. 58 de la LIRPF).
30 Martínez Gálvez, J.P. (1999): “El mínimo exento en la nueva regulación del IRPF”, op. cit.,
p. 291.
Este autor recoge la Resolución de la AEAT de 12 de julio de 1996 en la que se a rma que “se
entiende que existe convivencia cuando las personas que originan la deducción tienen la misma
residencia habitual que el contribuyente, con independencia de las ausencias que no impliquen
un cambio de domicilio habitual de cualquiera de ellos. No existe convivencia cuando se habita
ocasionalmente en la misma vivienda, sin intención de  jar en ella la residencia habitual” (p. 291).
31 Martínez Gálvez, J.P. (1999): “El mínimo exento …”, op. cit., p. 291.
32 Mories Jiménez, M. T. (2020): “Apuntes sobre un nuevo modelo en la  scalidad…”, op. cit.,
p. 477.
Rosario Pallarés Rodríguez
26
los descendientes por adopción. Además, también las personas vinculadas
al contribuyente por razón de tutela o acogimiento33.
El importe del mínimo por descendiente varía en función del orden que
ocupe ese descendiente, y es un importe total por ese descendiente, de tal
modo que si más de un contribuyente tiene derecho a aplicar el mínimo
por ese descendiente, el importe se prorratea entre los mismos por partes
iguales34, en tributación individual.
Los importes son los siguientes:
Por el primero: 2.400 € anuales.
Por el segundo: 2.700 € anuales.
Por el tercero: 4.000 € anuales.
Y por el cuarto y siguientes: 4.500 € anuales.
Estos importes se ven incrementados en 2.800 € anuales cuando el des-
cendiente sea menor de 3 años. Para determinar este incremento se ha de
ver la edad del descendiente en la fecha del devengo del impuesto, como ya
sabemos. Como los descendientes que tenemos en cuenta son tanto los des-
cendientes naturales como los descendientes por adopción o acogimiento
(preadoptivo y permanente), este incremento de los 2.800 € anuales en los
descendientes por adopción o acogimiento, con independencia de la edad
del mismo, se tendrán en cuenta los tres primeros años contados desde la
inscripción en el Registro Civil, si la inscripción es necesaria, y si no desde
el año en que se produce la resolución judicial o administrativa.
Este incremento por los descendientes en los tres primeros años, desde
su nacimiento o desde la adopción o acogimiento, viene a recoger el mayor
coste que para el contribuyente supone un descendiente en esos primeros
años. Y claramente los tres primeros años de vida de una persona supone,
para el contribuyente, un gasto extra muy importante en alimentación y
en vestimenta. También en el cuidado del menor si se ha de dejar con un
cuidador por motivos laborales del contribuyente o en un centro infantil.
Pero no es menos cierto que en otras etapas de la vida los descendientes
también generan unos importantes gastos a sus ascendientes. Nos referimos
a la etapa en la que los descendientes estén estudiando para obtener un
título universitario o estén estudiando algún grado superior de la Formación
Profesional. En estos casos, estos descendientes, aunque estudien en centros
33 En los términos previstos en la legislación civil.
Véase a este respecto el trabajo de Luque Costella, A. (2014): “Aplicación en el IRPF del
mínimo por descendientes a los supuestos de tutela o acogimiento de menores (posición de la
DGT sobre la “kafala” islámica)”, Actualidad Jurídica Aranzadi, núm. 891.
34 Sobre el coste de los hijos, véase a Álvarez García, S. (2000): “La reforma del IRPF y el
tratamiento de la familia: el coste de los hijos y su compensación mediante el mínimo familiar”,
H.P.E., núm. 152, pp. 9-20.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 27
públicos, generan unos gastos extras muy importantes como la matrícula
universitaria que no es gratuita, y si han de desplazarse a otra ciudad para
estudiar habrá que añadir el desplazamiento, el hospedaje y la manutención.
Estas otras circunstancias también podrían haberse tenido en cuenta y con-
templar un incremento del importe del mínimo por descendiente cuando
se encuentren en esta situación35.
La aplicación del mínimo por descendientes hasta los 25 años, salvo
que tengan discapacidad, ha sido el umbral con el que la Ley 40/1998 in-
corporó al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el mínimo por
descendientes y mantenido por la actual Ley 35/2006. Sin embargo, hoy
día parece adecuado contemplar una subida de la edad del descendiente
dado que son muchos los descendientes mayores de 25 años que siguen
dependiendo de sus ascendientes, porque el acceso al mercado laboral
en esas edades en España es hoy muy complicado y porque el acceso a la
vivienda también lo es.
Como ya hemos dicho para el contribuyente, válido también para el
mínimo por descendientes, las circunstancias personales y familiares se
contemplan en la fecha del devengo del impuesto. Así si un descendiente
nace el 30 de diciembre de 2021 cuenta en el mínimo por descendiente del
contribuyente en la declaración de la renta del año 2021. Pero ¿qué ocurre
si un descendiente fallece el 30 de diciembre de 2021? ¿se puede tener en
cuenta en el mínimo por descendiente? Lógicamente si la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas no contemplara ninguna especialidad
para estos casos tendríamos que decir que no podría contemplarse este
descendiente porque en la fecha del devengo del impuesto ya no está. Pero
el artículo 61 de esta Ley sí contempla esta especialidad y así, el importe
por el que se tendrá en cuenta este descendiente que ha fallecido, en el
ejemplo propuesto, el 30 de diciembre de 2021, será de 2.400 € anuales, con
independencia del lugar que ocupe. Y esto se hará si el descendiente, en la
fecha en que fallece, genera para el contribuyente el derecho a la aplicación
del mínimo por descendiente.
Y otro aspecto que tenemos que tener en cuenta es que el importe que
se recoge en la Ley es por cada descendiente. Y si ese descendiente convive
con más de un contribuyente, ese importe se ha de prorratear entre ellos
35 La Ley 40/1998 contemplaba un incremento en el importe del mínimo por descendientes
cuando su edad estuviera comprendida entre 3 y 16 años, y la razón de este incremento era por
material escolar.
Consideramos hoy necesario también tener en cuenta otras circunstancias que rodean a los
descendientes para incrementar el importe. Habría que incluir no sólo la especialidad de la
enseñanza obligatoria, hasta los 16 años, sino también la enseñanza voluntaria (universitaria y la
formación profesional superior).
Rosario Pallarés Rodríguez
28
por partes iguales, siempre que tengan el mismo grado de parentesco. Es
el caso de un descendiente que convive con ambos padres. Así cada uno de
los padres aplicará el importe del mínimo por descendiente por la mitad de
lo que proceda en relación con el orden que ocupe. Pero si el descendiente
convive con ascendientes de distinto grado, por ejemplo con su madre y con
su abuela, entonces es la madre la que tiene derecho a aplicar el importe
del mínimo por descendiente por la cuantía total, a no ser que no obtenga
rentas superiores a 8.000 € anuales, excluidas las exentas, que entonces será
la abuela la que tenga derecho a aplicarse el mínimo por descendiente por
la cuantía total que proceda.
Por otro lado, no podrá aplicarse el mínimo por descendiente si el
descendiente presenta declaración por el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas con rentas superiores a 1.800 € anuales. El cumplimiento
de este requisito nos parece criticable porque que una persona física haya
obtenido en un determinado año unas rentas superiores a 1.800 € no le
permiten independizarse, por lo que sigue dependiendo económicamente
de sus progenitores, lo único es que si sobre esas rentas ha soportado reten-
ción está en su derecho de presentar la declaración del IRPF para obtener
la devolución de las retenciones y ello no debe impedir a sus padres que son
los que lo sostienen económicamente, por tanto, los que siguen teniendo
esa carga familiar, que pueda minorar por el mínimo por descendiente.
Y lo mismo cabría decir para contemplar la discapacidad de los descen-
dientes. Nos parece mejor que estuviera incorporado en el mínimo por
descendiente y no de forma independiente contemplando la discapacidad
del contribuyente, descendiente y ascendiente.
Asimismo, si la Comunidad Autónoma no hubiera ejercido capacidad
normativa sobre este aspecto se aplicará en esa Comunidad los importes
que acabamos de señalar para determinar la cuota íntegra autonómica, en
los mismos términos que hemos dicho para el mínimo del contribuyente.
Si la hubiera ejercido, los importes máximos serían los siguientes:
Por el primero: 2.640 € anuales.
Por el segundo: 2.970 € anuales.
Por el tercero: 4.400 € anuales.
Por el cuarto y siguientes: 4.950 € anuales.
Y los importes mínimos serían:
Por el primero: 2.160 € anuales.
Por el segundo: 2.430 € anuales.
Por el tercero: 3.600 € anuales.
Y por el cuarto y siguientes: 4.050 € anuales.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 29
Y por el incremento de los 2.800 € si el descendiente es menor de tres
años, el importe máximo que puede aplicar una Comunidad Autónoma es
de 3.080 € anuales; y el mínimo de 2.520 € anuales.
El tercer componente del mínimo personal y familiar es el mínimo
por ascendientes. El artículo 59 de la Ley del IRPF regula este mínimo. Se
tendrán en cuenta los ascendientes a partir de una cierta edad, mayor de
65 años, o cualquiera que sea la edad si es una persona con discapacidad.
Además se exige que este ascendiente conviva con el contribuyente y que
no obtenga rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 € anuales.
El importe del mínimo por ascendiente es de 1.150 €. Pero si el ascen-
diente tiene más de 75 años, entonces el importe se eleva en 1.400 € anuales
por lo que la cuantía es de 2.550 € anuales36.
La convivencia del ascendiente con el contribuyente para que éste
pueda aplicar el mínimo por ese ascendiente es que conviva, al menos la
mitad del período impositivo. No obstante, se considera que el ascendiente
convive con el contribuyente si éste está en algún centro especializado, pero
depende del contribuyente.
Si hubiera más de un contribuyente con derecho a aplicar el mínimo
por un mismo ascendiente, el importe del mínimo se prorratea entre ellos
por partes iguales. Si los contribuyentes que tienen derecho a aplicar este
mínimo por el mismo ascendiente tuvieran distinto grado de parentesco,
se lo aplica el del grado más cercano, salvo que éstos no tengan rentas,
excluidas las exentas, superiores a 8.000 € anuales, en cuyo caso pasa al del
grado más lejano.
No va a proceder aplicar el mínimo por ascendiente si este ascendiente
presenta declaración del Impuesto con rentas superiores a 1.800 € anuales37.
La determinación de las circunstancias personales y familiares serán las
que existan el 31 de diciembre, es decir, en la fecha del devengo del impues-
to. Por lo que la edad, para aplicar uno u otro importe será la que tenga el
ascendiente en la fecha del devengo del impuesto.
36 La Ley 40/1998 sólo contemplaba el mínimo por ascendiente cuando fuera mayor o igual
a 65 años. Es una mejora, por tanto, de la Ley 35/2006 el incremento de este mínimo cuando el
ascendiente sea mayor de 75 años. Las necesidades de gasto se incrementan, obviamente, a me-
dida que se incrementa la edad, por lo que es razonable incrementar el importe de este mínimo
a partir de superar los 75 años.
Un análisis completo del mínimo por ascendiente, y en su caso, con discapacidad, puede verse
en Alonso Madrigal, F. J. (2006): “La protección del mínimo vital de los mayores en el IRPF: las
reducciones en la base imponible por edad, asistencia, discapacidad de ascendientes y gastos de
asistencia de los ascendientes discapacitados”, Impuestos, núm. 22, pp. 329-362.
37 Las mismas consideraciones que hemos realizado para los descendientes con rentas supe-
riores a 1.800 € anuales valen también para los ascendientes.
Rosario Pallarés Rodríguez
30
En el mismo sentido que decíamos para los descendientes, en el supues-
to de fallecimiento del ascendiente en fecha distinta al 31 de diciembre,
el contribuyente tendrá derecho a aplicar este mínimo si en la fecha de
fallecimiento este ascendiente generaba el derecho a la aplicación del mí-
nimo al contribuyente. En este caso, el importe que procede será de 1.150
€ anuales. En el supuesto del fallecimiento, para cumplir con el requisito de
la convivencia, el ascendiente ha de haber convivido con el contribuyente
al menos la mitad del período transcurrido entre el inicio del período im-
positivo y la fecha de fallecimiento.
Y repetimos lo dicho para contribuyente y descendientes con respecto
a la discapacidad. Nos parece mejor contemplarla de manera específica en
el mínimo correspondiente en función del sujeto al que afecte.
Igual que hemos dicho para los otros mínimos, si la Comunidad Autó-
noma no ha ejercido capacidad normativa en este aspecto, los importes a
tener en cuenta en relación con el mínimo por ascendientes serán los fijados
en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para
determinar el importe de la cuota íntegra autonómica.
Si ha ejercido capacidad normativa la Comunidad Autónoma los impor-
tes máximos serán los siguientes:
Importe general: 1.265 € anuales.
Ascendiente mayor de 75 años: 2.805 € anuales.
Y los importes mínimos, si la Comunidad Autónoma hubiera ejercido esa
capacidad normativa en el sentido de minorar al máximo, son los siguientes:
Importe general: 1.035 € anuales.
Ascendiente mayor de 75 años: 2.295 € anuales.
Y finalmente el último componente del mínimo personal y familiar lo
conforma el mínimo por discapacidad. En este mínimo se recoge tanto la
discapacidad del contribuyente como la de los descendientes y la de los
ascendientes. Y los importes para cada uno de ellos son los mismos, no dife-
renciando, por tanto, en función de quién sea la persona con discapacidad38.
Es el artículo 60 de la Ley del IRPF el que recoge este mínimo por dis-
capacidad.
38 Nos remitimos a los comentarios efectuados en el mínimo del contribuyente, mínimo por
descendientes y mínimo por ascendientes, con respecto a la discapacidad.
En relación con las novedades de la discapacidad en la Ley 35/2006, véase el trabajo de Carbajo
Vasco, D. (2008): “Novedades sobre la dependencia y la discapacidad en la reforma del IRPF”,
Crónica Tributaria, núm. 129, pp. 35-54. También de este mismo autor el trabajo “La situación
scal del discapacitado: algunas re exiones”, en C.T., núm.119, 2006.
Véase el trabajo de Martín Dégano, I. (2007): “Novedades en la regulación de la discapacidad
y dependencia en el IRPF”, Revista Nueva Fiscalidad, núm. 3, pp. 51-118. Un estudio completo de
la discapacidad en el IRPF.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 31
Para poder aplicar este mínimo la discapacidad del contribuyente, y/o
de los descendientes, y/o de los ascendientes ha de ser de al menos el 33%.
Y este grado se considera acreditado en el supuesto de pensionistas de la
Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad per-
manente total, absoluta o gran invalidez. En el supuesto de pensionistas de
clases pasivas, este grado de discapacidad se considera acreditado si tienen
reconocida una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente
para el servicio o inutilidad. La discapacidad mayor o igual al 65% se consi-
dera acreditada si la persona tiene declarada la incapacidad judicialmente,
aunque no alcance dicho grado.
Los importes son los siguientes:
Con carácter general: 3.000 € anuales.
Pero si se acredita una discapacidad mayor o igual al 65%, entonces el
importe es de 9.000 € anuales.
Además de estos importes se podrá aplicar otro por gastos de asistencia
y cuyo importe es de 3.000 €. Estos gastos de asistencia se tienen en cuenta
o bien porque se ha acreditado un grado de discapacidad mayor o igual al
65% o bien porque la persona con discapacidad necesita ayuda de terceras
personas o movilidad reducida.
Esto implica que si la persona tiene discapacidad mayor o igual al 65%
el importe de este mínimo asciende a 12.000 € (9.000 € por la discapacidad
y 3.000 € por los gastos de asistencia). Y si la persona no llega a ese grado
de discapacidad del 65%, entonces, o bien el mínimo será sólo de 3.000 €;
o bien el importe será de 6.000 € (3.000 € por la discapacidad y 3.000 € por
los gastos de asistencia porque necesita ayuda de terceras personas o tiene
movilidad reducida). Asimismo recordamos que la discapacidad ha de verse
en la fecha del devengo del impuesto.
Estos importes serán los que procedan en la determinación de la cuota
íntegra autonómica si la Comunidad Autónoma no ha ejercido competencia
normativa en este aspecto.
Si ha ejercido competencia normativa la Comunidad Autónoma los
importes máximos serán:
Importe general: 3.300 € anuales.
Discapacidad mayor o igual al 65%: 9.900 € anuales.
Gastos de asistencia: 3.300 € anuales.
Y si ha ejercido esas competencias la Comunidad Autónoma para aplicar
los importes mínimos, estos son:
Importe general: 2.700 € anuales.
Discapacidad mayor o igual al 65%: 8.100 € anuales.
Gastos de asistencia: 2.700 € anuales.
Rosario Pallarés Rodríguez
32
Todos estos componentes son los que conforman el mínimo personal y
familiar. Por tanto, el mínimo personal y familiar resulta de sumar el mínimo
del contribuyente, el mínimo por descendientes, el mínimo por ascendien-
tes y el mínimo por discapacidad.
A continuación vamos a analizar el mínimo personal y familiar en aque-
llas Comunidades Autónomas que han ejercido competencias normativas
en este aspecto.
2. COMUNIDADES AUTÓNOMAS QUE HAN EJERCIDO CAPACIDAD
NORMATIVA EN RELACIÓN CON EL MÍNIMO PERSONAL Y
FAMILIAR
Las Comunidades Autónomas pueden ejercer capacidad normativa
sobre el importe del mínimo personal y familiar, incrementando o disminu-
yendo hasta un 10% el importe estatal de los mismos. Sólo pueden ejercer
capacidad normativa sobre ello. Por tanto, no pueden modificar el concepto
del mínimo personal y familiar (mínimo del contribuyente, mínimo por
descendientes, mínimo por ascendientes y mínimo por discapacidad). No
pueden tampoco regular o modificar los requisitos para la aplicación de esos
mínimos. Tampoco la manera en que se tienen en cuenta, es decir, primero
en la base liquidable general, y, si fuera necesario en la base liquidable del
ahorro39.
Por ello, en este apartado, vamos a recoger las modificaciones sobre los
importes de esos mínimos respecto de aquellas Comunidades Autónomas
que han hecho uso de esta capacidad normativa.
La Comunidad Autónoma de las Islas Baleares ha incrementado el importe
del mínimo personal y familiar para determinar la cuota íntegra autonómica
en el máximo permitido, es decir, en un 10%. Esta Comunidad es la que,
hasta el momento, ha incrementado en mayor medida el importe del míni-
mo personal y familiar, porque lo ha subido en el mínimo del contribuyente
mayor de 65 años, en el mínimo por el tercer descendiente, en el mínimo
por el cuarto y siguiente descendientes y en el mínimo por discapacidad40.
Las cuantías que se incrementan son las siguientes:
El mínimo del contribuyente mayor de 65 años: 7.370 € anuales41.
39 Con respecto a la Ley 40/1998, puede verse los efectos recaudatorios y redistributivos de
la reforma del IRPF por Comunidades Autónomas. Véase a Castañer Carrasco, J. M.; Onrubia
Fernández, J. y Paredes Gómez, R. (1999): “Análisis de los efectos recaudatorios y redistributivos
de la reforma del IRPF por Comunidades Autónomas”, H.P.E., núm. 150, pp. 79-108.
41 La cuantía estatal es de 6.700 € anuales.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 33
El mínimo por el tercer descendiente: 4.400 € anuales42.
El mínimo por el cuarto y siguiente descendientes: 4.950 € anuales43.
Y el mínimo por discapacidad: con carácter general, 3.300 € anuales; y si
la discapacidad es mayor o igual al 65%, 9.900 € anuales; y 3.300 € anuales
por los gastos de asistencia44. Estos importes son tanto si la discapacidad es
del contribuyente o de los descendientes o de los ascendientes.
El resto de los componentes del mínimo personal y familiar no modifica-
dos por la Comunidad de las Islas Baleares se aplican las cuantías estatales.
Así se aplican las cuantías estatales para el mínimo del contribuyente y para
el mínimo del contribuyente mayor de 75 años. Igualmente para el mínimo
por descendientes (primero y segundo), y también por descendiente menor
de tres años. Y finalmente el mínimo por ascendiente.
La Comunidad Autónoma de Castilla y León también regula el importe del
mínimo personal y familiar. El artículo 1 bis del Decreto Legislativo 1/2013,
de 12 de septiembre contiene los importes de los mínimos personal y fa-
miliar, pero no modifica los importes estatales, simplemente reproduce la
normativa estatal en esta materia, por lo que no los reproducimos.
La Comunidad Autónoma de La Rioja también ha regulado el importe del
mínimo personal y familiar. En este caso, sólo modifica el importe para el
mínimo por discapacidad de los descendientes. Por tanto, en esta Comu-
nidad, los importes del mínimo por discapacidad no son iguales para el
contribuyente, para los descendientes y para los ascendientes. El artículo
31 bis de la Ley 10/2017, de 27 de octubre, sólo modifica el mínimo por
descendientes con discapacidad, y lo hace incrementando en un 10% el
importe estatal. Por tanto, el mínimo por descendiente con discapacidad
es de 3.300 € anuales y si el grado de discapacidad es igual o superior al
65%, el importe asciende a 9.900 € anuales. No se modifica el importe en
concepto de gastos de asistencia, que permanece, por tanto, el importe es-
tatal de 3.000 € anuales. El mínimo por discapacidad del contribuyente y/o
ascendientes queda en los importes recogidos en la normativa estatal: 3.000
€ (general) y 9.000 € si la discapacidad es mayor o igual al 65% y los gastos
de asistencia, 3.000 € anuales. El resto de los mínimos (del contribuyente,
descendientes y ascendientes) no los ha modificado esta Comunidad Autó-
noma, por lo que se aplican los importes recogidos en la normativa estatal.
Y finalmente la Comunidad de Madrid también ha modificado los impor-
tes del mínimo personal y familiar. Esta Comunidad sólo ha modificado los
importes del mínimo por el tercer descendiente y el mínimo por el cuarto
42 La cuantía estatal es de 4.000 € anuales.
43 La cuantía estatal es de 4.500 € anuales.
44 Las cuantías estatales son 3.000 € anuales si la discapacidad es menor al 65%, 9.000 € si la
discapacidad es mayor o igual al 65% y 3.000 € por los gastos de asistencia.
Rosario Pallarés Rodríguez
34
y siguiente descendiente. Y lo modifica incrementando el importe de los
mismos en un 10%45. El importe del mínimo por el tercer descendiente es
de 4.400 € anuales y el importe del mínimo por el cuarto y siguiente descen-
diente es de 4.950 € anuales. El resto de los importes no se modifica, por lo
que se aplican las cuantías estatales.
Por el momento no hay más Comunidades Autónomas que hayan ejer-
cido competencias normativas respecto del mínimo personal y familiar.
3. ESPECIALIDADES EN LAS ANUALIDADES POR ALIMENTOS POR
DECISIÓN JUDICIAL
Cuando, por decisión judicial, un contribuyente tenga que satisfacer
anualidades por alimentos a sus hijos, la Ley del IRPF contempla una es-
pecialidad a la hora de aplicar la tarifa al importe de la Base Liquidable
General. Especialidad que se aplica tanto en la cuota íntegra estatal como
en la cuota íntegra autonómica.
Estamos ante supuestos de divorcio o separación, en el que la custodia de
los hijos ha quedado asignada al otro contribuyente. Por tanto, el contribu-
yente que ha de satisfacer la anualidad por alimentos por decisión judicial
no convive con esos hijos, y ello imposibilita que pueda aplicar el mínimo
por descendiente por ese hijo.
Por ello, a la hora de determinar la cuota íntegra autonómica, aplicamos
la tarifa autonómica en primer lugar al importe de la anualidad por alimen-
tos. Luego volvemos a aplicar la tarifa autonómica al resto de la base liqui-
dable general y finalmente minoramos en el importe derivado de aplicar
la tarifa al importe del mínimo personal y familiar incrementado en 1.980
€ anuales46, sin que el resultado pueda ser negativo como consecuencia de
esta minoración47.
Esta manera de proceder atenúa la progresividad del impuesto, en espe-
cial para los contribuyentes con rentas más altas, y que viene a responder a
las demandas de los padres y madres divorciados y separados que solicitaban
que se adecuara su gravamen personal a su capacidad económica real48.
46 Antes el importe era de 1.600 €. El incremento a 1.980 se produjo por la Ley 26/2014, de
47 Artículo 75 de la LIRPF.
48 Véase a Rodríguez Peña, N. L. (2020): “Otras exenciones en el IRPF relacionadas con la
familia: las pensiones por alimentos y las pensiones por incapacidad permanente”, en la obra
Análisis transversal de la atención al hecho familiar en el ordenamiento tributario, Ed. Aranzadi, p. 539.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 35
4. CUADROS RECAPITULATIVOS
4.1. Mínimo Personal y Familiar
Cuadro 1. Mínimo personal y familiar parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: Negativo y Cero
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 285.323 2.954.485.440
Aragón 20.689 147.605.779
Asturias 19.777 138.404.671
Baleares 21.189 150.050.296
Canarias 62.720 456.719.587
Cantabria 11.212 79.479.795
Castilla La Mancha 51.779 379.283.754
Castilla y León 46.718 333.246.259
Cataluña 139.949 1.043.926.006
Extremadura 38.327 270.779.301
Galicia 70.046 493.666.004
La Rioja 5.437 38.919.213
Madrid 119.530 857.793.761
Murcia 41.220 298.420.083
Valencia 137.799 970.151.837
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 1 recogemos el importe del mínimo personal y familiar en
el tramo de renta Negativo y cero. Y aquí es la Comunidad Autónoma de
Andalucía la que aporta un mayor número de declarantes en este tramo y
con un importe mayor. La que menos declarante tiene en este tramo es la
Comunidad de La Rioja y con el importe menor.
Cuadro 2. Mínimo personal y familiar parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 0- 1.500 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 359.429 2.701.828.654
Aragón 55.063 412.581.474
Asturias 41.875 325.754.359
Baleares 27.149 203.439.406
Canarias 62.130 465.936.358
Cantabria 20.894 161.307.533
Castilla La Mancha 79.629 626.798.115
Castilla y León 99.109 756.937.450
Cataluña 201.323 1.615.838.539
Rosario Pallarés Rodríguez
36
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Extremadura 53.504 396.685.075
Galicia 99.575 750.374.688
La Rioja 12.375 94.512.136
Madrid 189.258 1.422.263.842
Murcia 55.586 440.369.417
Valencia 193.275 1.447.677.340
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 2 recogemos lo mismo pero para el tramo de renta entre 0
y 1.500 €. Y aquí vuelve a ser la Comunidad Autónoma de Andalucía la que
aporta un mayor número de declarantes y con un importe mayor. Y la que
menos declarantes aporta vuelve a ser la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 3. Mínimo personal y familiar parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 1.500 - 6.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 707.873 5.380.215.088
Aragón 109.763 845.513.241
Asturias 73.845 567.189.359
Baleares 78.178 587.514.209
Canarias 160.731 1.172.798.521
Cantabria 42.252 327.734.337
Castilla La Mancha 172.431 1.365.129.376
Castilla y León 213.130 1.659.638.279
Cataluña 471.014 3.686.443.895
Extremadura 105.651 811.639.075
Galicia 235.407 1.798.575.565
La Rioja 26.320 203.512.136
Madrid 393.332 2.934.054.489
Murcia 127.170 1.001.915.281
Valencia 413.690 3.120.881.795
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 3 lo recogemos para el tramo de renta comprendido entre
1.500 € y 6.000 €. Lo mismo hemos de decir que en los dos cuadros ante-
riores, es decir, la que más declarantes aporta en este tramo vuelve a ser la
Comunidad Autónoma de Andalucía, y la que menos también la Comunidad
Autónoma de La Rioja.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 37
Cuadro 4. Mínimo personal y familiar parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 6.000 – 12.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 416.731 3.260.522.432
Aragón 70.319 542.458.938
Asturias 47.624 368.277.598
Baleares 66.766 502.912.902
Canarias 116.148 861.530.048
Cantabria 30.481 239.193.050
Castilla La Mancha 118.710 950.934.977
Castilla y León 143.852 1.113.097.665
Cataluña 331.416 2.628.105.636
Extremadura 63.127 495.304.651
Galicia 157.133 1.219.376.998
La Rioja 18.573 142.683.350
Madrid 299.047 2.266.778.612
Murcia 77.060 638.771.762
Valencia 266.685 2.054.295.008
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
El cuadro 4 recoge el importe del mínimo personal y familiar para el
tramo de renta entre 6.000 € y 12.000 €. Volvemos a repetir con las mismas
Comunidades Autónomas, la que mayor número aporta es la Comunidad
Autónoma de Andalucía y la que menos la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 5. Mínimo personal y familiar parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 12.000 – 21.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 688.704 5.688.345.280
Aragón 156.306 1.204.104.523
Asturias 100.267 804.800.387
Baleares 141.848 1.085.763.884
Canarias 217.428 1.660.514.221
Cantabria 63.092 516.057.886
Castilla La Mancha 209.660 1.711.927.636
Castilla y León 275.971 2.161.057.286
Cataluña 774.084 6.250.668.245
Extremadura 90.457 742.101.622
Galicia 302.643 2.407.292.310
La Rioja 40.544 308.116.033
Madrid 687.894 5.254.965.175
Murcia 133.486 1.171.224.996
Valencia 495.552 3.909.008.118
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
Rosario Pallarés Rodríguez
38
En el cuadro 5 recogemos el importe del mínimo personal y familiar
para el tramo de renta entre 12.000 € y 21.000 €. Y aquí la Comunidad Autó-
noma que más declarantes aporta es Cataluña y la que menos la Comunidad
Autónoma de La Rioja.
Cuadro 6. Mínimo personal y familiar parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 21.000 – 30.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 511.134 4.188.344.092
Aragón 137.184 1.043.968.829
Asturias 98.758 809.483.676
Baleares 90.423 693.616.318
Canarias 127.357 994.162.708
Cantabria 51.818 426.545.367
Castilla La Mancha 141.115 1.145.472.821
Castilla y León 212.019 1.661.847.029
Cataluña 763.803 5.961.020.079
Extremadura 62.070 496.211.538
Galicia 208.154 1.671.842.945
La Rioja 30.951 236.637.725
Madrid 630.312 4.787.715.526
Murcia 93.037 806.526.317
Valencia 362.959 2.844.528.870
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 6 recogemos el importe del mínimo personal y familiar
para el tramo de renta comprendido entre 21.000 € y 30.000 €. Y la Comu-
nidad Autónoma que más declarantes aporta es la Comunidad Autónoma
de Cataluña y la que menos la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 7. Mínimo personal y familiar parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 30.000 – 60.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 572.523 4.585.958.025
Aragón 135.890 1.039.241.783
Asturias 119.499 956.512.664
Baleares 97.429 749.314.260
Canarias 144.936 1.118.009.337
Cantabria 58.224 466.187.230
Castilla La Mancha 145.101 1.159.297.205
Castilla y León 229.677 1.786.334.300
Cataluña 830.952 6.405.762.254
Extremadura 63.580 501.845.646
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 39
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Galicia 214.365 1.693.154.604
La Rioja 30.045 228.560.158
Madrid 854.720 6.506.658.608
Murcia 102.241 869.590.358
Valencia 378.774 2.957.677.165
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 7 recogemos el importe del mínimo personal y familiar
para el tramo de renta comprendido entre 30.000 € y 60.000 €. Y la Comu-
nidad Autónoma que más declarantes aporta es la Comunidad de Madrid
y la que menos la Comunidad de La Rioja.
Cuadro 8. Mínimo personal y familiar parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 60.000 – 150.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 91.525 733.793.310
Aragón 21.468 164.164.350
Asturias 15.188 116.641.125
Baleares 23.605 183.334.233
Canarias 26.139 199.757.875
Cantabria 9.450 74.934.200
Castilla La Mancha 20.929 168.062.418
Castilla y León 32.401 248.81.800
Cataluña 185.150 1.431.966.727
Extremadura 8.806 68.623.379
Galicia 33.873 260.750.400
La Rioja 5.149 39.334.075
Madrid 228.988 1.792.322.089
Murcia 17.166 141.967.425
Valencia 71.206 555.813.061
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 8 recogemos el importe del mínimo personal y familiar
para el tramo de renta comprendido entre 60.000 € y 150.000 €. Y la Co-
munidad Autónoma que aporta un mayor número de declarantes es la Co-
munidad de Madrid y la que menos la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Rosario Pallarés Rodríguez
40
Cuadro 9. Mínimo personal y familiar parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 150.000 – 601.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 8.612 70.416.100
Aragón 2.239 17.436.080
Asturias 1.324 10.388.500
Baleares 3.934 31.397.855
Canarias 3.449 26.954.375
Cantabria 885 7.019.900
Castilla La Mancha 1.523 12.399.500
Castilla y León 2.651 20.520.500
Cataluña 25.959 207.304.715
Extremadura 583 4.596.150
Galicia 3.698 28.934.100
La Rioja 697 5.337.850
Madrid 40.694 339.525.732
Murcia 1.708 14.104.100
Valencia 8.430 66.471.800
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 9 recogemos el importe del mínimo personal y familiar
para el tramo de renta comprendido entre 150.000 € y 601.000 €. Y la Comu-
nidad Autónoma que aporta un mayor número de declarantes es la Comu-
nidad de Madrid y la que menos la Comunidad Autónoma de Extremadura.
Cuadro 10. Mínimo personal y familiar parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: Más de 601.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 829 6.630.400
Aragón 199 1.506.440
Asturias 94 726.200
Baleares 370 2.993.425
Canarias 305 2.264.150
Cantabria 59 457.350
Castilla La Mancha 130 1.002.150
Castilla y León 211 1.586.400
Cataluña 2.624 20.822.800
Extremadura 36 295.550
Galicia 448 3.504.975
La Rioja 68 514.300
Madrid 5.444 45.964.525
Murcia 197 1.620.850
Valencia 876 6.871.250
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 41
En el cuadro 10 recogemos el importe del mínimo personal y familiar
para el tramo de renta mayor de 601.000 €. Y la Comunidad Autónoma que
aporta un mayor número de declarantes es la Comunidad de Madrid y la
que menos la Comunidad Autónoma de Extremadura.
4.2. Mínimo del Contribuyente
Cuadro 1. Mínimo del contribuyente parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: Negativo y Cero
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 285.323 1.595.414.500
Aragón 20.689 116.424.450
Asturias 19.777 111.278.200
Baleares 21.189 119.208.705
Canarias 62.720 350.714.050
Cantabria 11.212 62.888.850
Castilla La Mancha 51.779 289.906.050
Castilla y León 46.718 262.643.950
Cataluña 139.949 786.815.250
Extremadura 38.327 214.566.400
Galicia 70.046 393.488.850
La Rioja 5.437 30.489.150
Madrid 119.530 669.226.900
Murcia 41.220 230.555.650
Valencia 137.799 772.940.900
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 1 recogemos el importe del mínimo del contribuyente para
el tramo de renta negativo y cero. La Comunidad Autónoma que aporta
un mayor número de declarantes es la Comunidad de Andalucía y la que
menos la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Rosario Pallarés Rodríguez
42
Cuadro 2. Mínimo del contribuyente parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 0 - 1.500 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 359.429 2.064.283.800
Aragón 55.063 325.952.750
Asturias 41.875 246.143.350
Baleares 27.149 159.683.480
Canarias 62.130 353.813.650
Cantabria 20.894 121.909.800
Castilla La Mancha 79.629 463.476.500
Castilla y León 99.109 587.030.850
Cataluña 201.323 1.189.576.100
Extremadura 53.504 308.814.200
Galicia 99.575 584.244.150
La Rioja 12.375 73.690.150
Madrid 189.258 1.107.188.500
Murcia 55.586 319.931.600
Valencia 193.275 1.124.535.150
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 2 recogemos el importe del mínimo del contribuyente para
el tramo de renta comprendido entre cero y 1.500 €. La Comunidad Autóno-
ma que aporta un mayor número de declarantes es la Comunidad Autónoma
de Andalucía y la que menos la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 3. Mínimo del contribuyente parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 1.500 – 6.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 707.873 4.233.417.550
Aragón 109.767 694.072.150
Asturias 73.845 450.632.250
Baleares 78.178 475.981.870
Canarias 160.731 932.182.050
Cantabria 42.252 254.717.100
Castilla La Mancha 172.431 1.074.818.000
Castilla y León 213.130 1.355.291.400
Cataluña 471.014 2.867.454.950
Extremadura 105.651 655.144.950
Galicia 235.407 1.449.354.300
La Rioja 26.320 166.005.150
Madrid 393.332 2.356.585.650
Murcia 127.170 750.748.050
Valencia 413.690 2.518.427.950
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 43
En el cuadro 3 recogemos el importe del mínimo del contribuyente para
el tramo de renta comprendido entre 1.500 € y 6.000 €. La Comunidad Au-
tónoma que aporta un mayor número de declarantes es la Comunidad Au-
tónoma de Andalucía y la que menos la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 4. Mínimo del contribuyente parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 6.000 – 12.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 416.731 2.467.830.900
Aragón 70.319 432.273.850
Asturias 47.624 286.483.250
Baleares 66.766 398.905.950
Canarias 116.148 673.791.650
Cantabria 30.481 182.141.550
Castilla La Mancha 118.710 725.095.800
Castilla y León 143.852 890.974.950
Cataluña 331.416 1.990.191.900
Extremadura 63.127 382.448.400
Galicia 157.133 957.246.900
La Rioja 18.573 113.464.000
Madrid 299.047 1.776.793.450
Murcia 77.060 455.499.750
Valencia 266.685 1.606.523.550
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 4 recogemos el importe del mínimo del contribuyente para
el tramo de renta comprendido entre 6.000 € y 12.000 €. La Comunidad
Autónoma que aporta un mayor número de declarantes es la Comunidad
Autónoma de Andalucía y la que menos la Comunidad Autónoma de La
Rioja.
Cuadro 5. Mínimo del contribuyente parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 12.000 – 21.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 688.704 4.090.612.180
Aragón 156.306 940.474.450
Asturias 100.267 613.677.850
Baleares 141.848 840.075.875
Canarias 217.428 1.265.262.450
Cantabria 63.092 381.453.550
Castilla La Mancha 209.660 1.246.813.850
Castilla y León 275.971 1.683.505.900
Cataluña 774.084 4.627.925.800
Rosario Pallarés Rodríguez
44
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Extremadura 90.457 542.813.400
Galicia 302.643 1.834.066.200
La Rioja 40.544 240.921.600
Madrid 687.894 4.104.348.450
Murcia 133.486 791.114.950
Valencia 495.552 2.954.758.800
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 5 recogemos el importe del mínimo del contribuyente para
el tramo de renta comprendido entre 12.000 € y 21.000 €. La Comunidad
Autónoma que aporta un mayor número de declarantes es Cataluña y la
que menos la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 6. Mínimo del contribuyente parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 21.000 – 30.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 511.134 3.074.285.960
Aragón 137.184 830.504.500
Asturias 98.758 627.687.700
Baleares 90.423 549.411.310
Canarias 127.357 761.353.400
Cantabria 51.818 320.777.900
Castilla La Mancha 141.115 843.747.550
Castilla y León 212.019 1.308.222.630
Cataluña 763.803 4.595.121.150
Extremadura 62.070 373.500.150
Galicia 208.154 1.276.000.280
La Rioja 30.951 185.600.700
Madrid 630.312 3.826.705.250
Murcia 93.037 556.591.050
Valencia 362.959 2.180.899.500
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 6 recogemos el importe del mínimo del contribuyente para
el tramo de renta comprendido entre 21.000 € y 30.000 €. La Comunidad
Autónoma que aporta un mayor número de declarantes es Cataluña y la
que menos la Comunidad Autónoma de La Rioja.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 45
Cuadro 7. Mínimo del contribuyente parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 30.000 – 60.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 572.523 3.441.203.450
Aragón 135.890 826.654.200
Asturias 119.499 749.697.600
Baleares 97.429 593.607.735
Canarias 144.936 866.576.150
Cantabria 58.224 357.235.400
Castilla La Mancha 145.101 863.731.900
Castilla y León 229.677 1.416.780.000
Cataluña 830.952 4.969.739.700
Extremadura 63.580 384.493.780
Galicia 214.365 1.315.054.750
La Rioja 30.045 180.727.700
Madrid 854.720 5.166.095.100
Murcia 102.241 612.522.150
Valencia 378.774 2.279.055.450
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 7 recogemos el importe del mínimo del contribuyente para
el tramo de renta comprendido entre 30.000 € y 60.000 €. La Comunidad
Autónoma que aporta un mayor número de declarantes es la Comunidad
de Madrid y la que menos la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 8. Mínimo del contribuyente parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 60.000 – 150.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 91.525 532.695.000
Aragón 21.468 125.390.300
Asturias 15.188 89.385.800
Baleares 23.605 142.580.150
Canarias 26.139 153.038.600
Cantabria 9.450 56.003.900
Castilla La Mancha 20.929 120.710.830
Castilla y León 32.401 189.755.250
Cataluña 185.190 1.081.383.750
Extremadura 8.806 51.139.700
Galicia 33.873 198.366.150
La Rioja 5.149 30.329.100
Madrid 228.988 1.326.705.250
Murcia 17.166 99.630.800
Valencia 71.206 415.792.650
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
Rosario Pallarés Rodríguez
46
En el cuadro 8 recogemos el importe del mínimo del contribuyente para
el tramo de renta comprendido entre 60.000 € y 150.000 €. La Comunidad
Autónoma que aporta un mayor número de declarantes es la Comunidad
de Madrid y la que menos la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 9. Mínimo del contribuyente parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 150.000 – 601.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 8.612 51.371.750
Aragón 2.239 13.366.700
Asturias 1.324 7.917.500
Baleares 3.934 24.558.330
Canarias 3.449 20.983.250
Cantabria 885 5.404.900
Castilla La Mancha 1.523 9.039.800
Castilla y León 2.651 15.835.750
Cataluña 25.959 155.147.650
Extremadura 583 3.435.800
Galicia 3.698 21.932.450
La Rioja 697 4.191.900
Madrid 40.694 238.480.300
Murcia 1.708 10.160.650
Valencia 8.430 50.330.800
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 9 recogemos el importe del mínimo del contribuyente para
el tramo de renta comprendido entre 150.000 y 601.000 €. La Comunidad
Autónoma que aporta un mayor número de declarantes es la Comunidad
de Madrid y la que menos la Comunidad Autónoma de Extremadura.
Cuadro 10. Mínimo del contribuyente parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: Más de 601.000 €
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Andalucía 829 5.072.950
Aragón 199 1.217.000
Asturias 94 561.900
Baleares 370 2.346.700
Canarias 305 1.937.350
Cantabria 59 359.350
Castilla La Mancha 130 785.450
Castilla y León 211 1.272.400
Cataluña 2.624 15.992.150
Extremadura 36 224.950
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 47
Comunidad Autónoma Nº Declarantes Importe €
Galicia 448 2.741.750
La Rioja 68 433.800
Madrid 5.444 32.449.400
Murcia 197 1.228.750
Valencia 876 5.267.100
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 10 recogemos el importe del mínimo del contribuyente
para el tramo de renta de más de 601.000 €. La Comunidad Autónoma que
aporta un mayor número de declarantes es la Comunidad de Madrid y la
que menos la Comunidad Autónoma de Extremadura.
4.3. Mínimo por Descendientes
Cuadro 1. Mínimo por descendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: Negativo y Cero
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 285.323 104.118 348.363.473
Aragón 20.689 6.431 21.192.000
Asturias 19.777 5.243 15.432.475
Baleares 21.189 6.489 22.358.341
Canarias 62.720 21.763 70.447.325
Cantabria 11.212 3.148 9.971.600
Castilla La Mancha 51.779 17.300 59.522.100
Castilla y León 46.718 13.412 43.103.720
Cataluña 139.949 42.943 155.027.811
Extremadura 38.327 13.262 40.883.275
Galicia 70.046 21.038 60.726.375
La Rioja 5.437 1.651 5.811.425
Madrid 119.530 37.335 133.425.561
Murcia 41.220 13.473 49.544.500
Valencia 137.799 43.312 145.802.360
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 1 recogemos el importe del mínimo por descendientes
para el tramo de renta negativo y cero. La Comunidad Autónoma con
mayor número de declarantes es Andalucía y la que menos la Comunidad
Autónoma de La Rioja.
Rosario Pallarés Rodríguez
48
Cuadro 2. Mínimo por descendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 0- 1.500 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 359.429 129.071 390.182.178
Aragón 55.063 13.896 41.381.611
Asturias 41.875 10.389 27.394.776
Baleares 27.149 8.340 25.480.276
Canarias 62.130 22.075 64.206.350
Cantabria 20.894 5.947 16.313.250
Castilla La Mancha 79.629 26.095 78.756.223
Castilla y León 99.109 25.082 68.975.500
Cataluña 201.323 60.731 194.954.105
Extremadura 53.504 17.537 49.814.525
Galicia 99.575 28.007 72.804.525
La Rioja 12.375 3.225 9.556.125
Madrid 189.258 53.398 161.421.910
Murcia 55.586 20.844 66.657.150
Valencia 193.275 62.189 180.513.724
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 2 recogemos el importe del mínimo por descendientes
para el tramo de renta comprendido entre cero y 1.500 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Andalucía y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 3. Mínimo por descendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 1.500 – 6.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 707.873 247.909 750.716.186
Aragón 109.767 29.826 84.574.675
Asturias 73.845 20.245 51.090.201
Baleares 78.178 24.885 73.437.164
Canarias 160.731 58.094 160.032.200
Cantabria 42.252 13.204 36.034.525
Castilla La Mancha 172.431 52.788 160.455.525
Castilla y León 213.130 53.988 147.121.881
Cataluña 471.014 144.042 445.466.663
Extremadura 105.651 31.405 91.444.300
Galicia 235.407 67.036 171.143.400
La Rioja 26.320 7.349 21.423.525
Madrid 393.332 125.929 371.343.383
Murcia 127.170 48.115 154.782.059
Valencia 413.690 130.666 371.837.190
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 49
En el cuadro 3 recogemos el importe del mínimo por descendientes
para el tramo de renta comprendido entre 1.500 € y 6.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Andalucía y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 4. Mínimo por descendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 6.000 – 12.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 416.731 180.154 552.287.335
Aragón 70.319 24.653 69.989.675
Asturias 47.624 15.761 39.673.573
Baleares 66.766 25.750 74.690.168
Canarias 116.148 47.698 128.478.025
Cantabria 30.481 11.281 30.086.175
Castilla La Mancha 118.710 46.474 143.140.525
Castilla y León 143.852 43.362 126.045.190
Cataluña 331.416 126.573 383.499.829
Extremadura 63.127 25.534 75.674.101
Galicia 157.133 54.114 139.579.500
La Rioja 18.573 6.424 18.550.258
Madrid 299.047 112.698 330.262.905
Murcia 77.060 35.412 117.876.967
Valencia 266.685 104.923 300.932.461
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 4 recogemos el importe del mínimo por descendientes para
el tramo de renta comprendido entre 6.000 € y 12.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Andalucía y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Rosario Pallarés Rodríguez
50
Cuadro 5. Mínimo por descendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 12.000 – 21.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 688.704 325.164 1.081.777.966
Aragón 156.306 61.050 175.351.480
Asturias 100.267 33.456 85.234.500
Baleares 141.848 60.180 178.422.792
Canarias 217.428 93.614 262.215.300
Cantabria 63.092 23.781 66.431.150
Castilla La Mancha 209.660 94.553 309.868.878
Castilla y León 275.971 97.422 273.728.425
Cataluña 774.084 320.438 984.891.822
Extremadura 90.457 41.030 132.384.150
Galicia 302.643 111.123 296.926.379
La Rioja 40.544 15.326 45.669.525
Madrid 687.894 255.524 761.359.593
Murcia 133.486 66.064 237.592.250
Valencia 495.552 215.092 641.165.786
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 5 recogemos el importe del mínimo por descendientes para
el tramo de renta comprendido entre 12.000 € y 21.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Andalucía y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 6. Mínimo por descendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 21.000 – 30.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 511.134 224.979 736.975.190
Aragón 137.184 51.475 144.177.785
Asturias 98.758 29.047 75.297.726
Baleares 90.423 34.931 99.485.228
Canarias 127.357 50.010 138.237.175
Cantabria 51.818 18.054 51.462.875
Castilla La Mancha 141.115 60.884 197.389.550
Castilla y León 212.019 71.387 203.302.535
Cataluña 763.803 294.117 836.150.749
Extremadura 62.070 26.450 82.026.779
Galicia 208.154 74.020 203.139.000
La Rioja 30.951 11.898 34.348.375
Madrid 630.312 216.207 627.093.293
Murcia 93.037 42.575 146.042.225
Valencia 362.959 151.452 442.926.250
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 51
En el cuadro 6 recogemos el importe del mínimo por descendientes para
el tramo de renta comprendido entre 21.000 € y 30.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Cataluña y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 7. Mínimo por descendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 30.000 – 60.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Impor te €
Andalucía 572.523 258.916 818.436.358
Aragón 135.890 54.558 151.564.450
Asturias 119.499 36.890 96.761.351
Baleares 97.429 41.788 116.208.833
Canarias 144.936 58.895 158.025.950
Cantabria 58.224 21.974 63.393.390
Castilla La Mancha 145.101 67.361 208.276.900
Castilla y León 229.677 82.564 236.898.150
Cataluña 830.952 351.669 959.824.946
Extremadura 63.580 28.229 84.026.779
Galicia 214.365 80.079 220.640.975
La Rioja 30.045 12.439 34.633.364
Madrid 854.720 332.364 975.470.724
Murcia 102.241 49.204 159.328.058
Valencia 378.774 166.227 477.968.766
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 7 recogemos el importe del mínimo por descendientes para
el tramo de renta comprendido entre 30.000 € y 60.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Cataluña y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 8. Mínimo por descendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 60.000 – 150.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 91.525 48.108 164.991.402
Aragón 21.468 10.881 32.266.450
Asturias 15.188 6.887 20.024.650
Baleares 23.605 11.194 33.199.508
Canarias 26.139 12.484 36.089.375
Cantabria 9.450 4.455 13.779.750
Castilla La Mancha 20.929 11.239 37.578.925
Castilla y León 32.401 15.280 46.919.075
Cataluña 185.190 96.203 279.780.105
Extremadura 8.806 4.511 14.382.096
Rosario Pallarés Rodríguez
52
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Galicia 33.873 15.959 47.772.600
La Rioja 5.149 2.428 7.266.225
Madrid 228.988 122.335 404.674.701
Murcia 17.166 9.309 31.431.100
Valencia 71.206 37.200 114.698.411
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 8 recogemos el importe del mínimo por descendientes para
el tramo de renta comprendido entre 60.000 € y 150.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Madrid y la que menos la
Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 9. Mínimo por descendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 150.000 – 601.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 8.612 4.266 15.599.975
Aragón 2.239 1.041 3.590.380
Asturias 1.324 558 1.859.300
Baleares 3.934 1.718 5.531.225
Canarias 3.449 1.466 4.681.325
Cantabria 885 341 1.173.750
Castilla La Mancha 1.523 732 2.642.300
Castilla y León 2.651 1.207 3.984.450
Cataluña 25.959 12.983 42.761.165
Extremadura 583 266 977.800
Galicia 3.698 1.767 5.731.150
La Rioja 697 284 892.000
Madrid 40.694 23.127 90.970.232
Murcia 1.708 826 2.830.750
Valencia 8.430 4.050 13.494.650
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 9 recogemos el importe del mínimo por descendientes para
el tramo de renta comprendido entre 150.000 € y 601.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Madrid y la que menos la
Comunidad Autónoma de Extremadura.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 53
Cuadro 10. Mínimo por descendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: Más de 601.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 829 336 1.209.200
Aragón 199 81 248.940
Asturias 94 37 119.750
Baleares 370 147 546.075
Canarias 305 82 278.800
Cantabria 59 18 80.000
Castilla La Mancha 130 48 173.200
Castilla y León 211 80 255.500
Cataluña 2.624 1.127 4.108.800
Extremadura 36 15 46.600
Galicia 448 179 627.075
La Rioja 68 21 65.500
Madrid 5.444 2.773 12.330.025
Murcia 197 82 320.100
Valencia 876 389 1.390.675
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 10 recogemos el importe del mínimo por descendientes
para el tramo de renta mayor de 601.000 €. La Comunidad Autónoma con
mayor número de declarantes es Madrid y la que menos la Comunidad
Autónoma de Extremadura.
4.4. Mínimo por Ascendientes
Cuadro 1. Mínimo por ascendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: Negativo y Cero
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 285.323 1.425 2.506.217
Aragón 20.689 105 209.329
Asturias 19.777 151 280.746
Baleares 21.189 79 152.400
Canarias 62.720 492 887.462
Cantabria 11.212 109 202.345
Castilla La Mancha 51.779 216 372.354
Castilla y León 46.718 204 381.639
Cataluña 139.949 726 1.359.016
Extremadura 38.327 150 273.626
Galicia 70.046 890 1.842.529
La Rioja 5.437 36 65.188
Madrid 119.530 783 1.413.050
Rosario Pallarés Rodríguez
54
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Murcia 41.220 215 381.183
Valencia 137.799 765 1.336.577
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 1 recogemos el importe del mínimo por ascendientes
para el tramo de renta comprendido entre negativo y cero. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Andalucía y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 2. Mínimo por ascendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 0- 1.500 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 359.429 1.366 2.632.326
Aragón 55.063 217 444.113
Asturias 41.875 303 645.983
Baleares 27.149 104 227.950
Canarias 62.130 400 790.358
Cantabria 20.894 131 263.733
Castilla La Mancha 79.629 322 638.142
Castilla y León 99.109 342 718.100
Cataluña 201.323 825 1.644.083
Extremadura 53.504 156 343.350
Galicia 99.575 1.247 2.871.563
La Rioja 12.375 44 84.121
Madrid 189.258 944 1.818.882
Murcia 55.586 289 595.667
Valencia 193.275 853 1.642.346
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 2 recogemos el importe del mínimo por ascendientes
para el tramo de renta comprendido entre cero y 1.500 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Andalucía y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 55
Cuadro 3. Mínimo por ascendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 1.500 – 6.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 707.873 2.279 4.338.069
Aragón 109.767 420 877.816
Asturias 73.845 458 998.108
Baleares 78.178 278 527.425
Canarias 160.731 983 1.859.071
Cantabria 42.252 238 439.712
Castilla La Mancha 172.431 536 1.092.451
Castilla y León 213.130 612 1.325.048
Cataluña 471.014 1.826 3.597.741
Extremadura 105.651 272 569.354
Galicia 235.407 2.859 6.512.415
La Rioja 26.320 93 206.050
Madrid 393.332 1.951 3.706.266
Murcia 127.170 554 1.045.302
Valencia 413.690 1.560 3.014.656
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 3 recogemos el importe del mínimo por ascendientes para
el tramo de renta comprendido entre 1.500 € y 6.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Galicia y la que menos la
Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 4. Mínimo por ascendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 6.000 – 12.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 416.731 1.982 4.006.347
Aragón 70.319 431 964.413
Asturias 47.624 403 895.775
Baleares 66.766 328 633.750
Canarias 116.148 881 1.708.723
Cantabria 30.481 234 460.325
Castilla La Mancha 118.710 633 1.295.252
Castilla y León 143.852 595 1.290.825
Cataluña 331.416 1.677 3.359.741
Extremadura 63.127 230 496.650
Galicia 157.133 2.967 6.810.858
La Rioja 18.573 108 229.442
Madrid 299.047 2.064 3.991.607
Murcia 77.060 481 964.085
Valencia 266.685 1.429 2.815.747
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
Rosario Pallarés Rodríguez
56
En el cuadro 4 recogemos el importe del mínimo por ascendientes para
el tramo de renta comprendido entre 6.000 € y 12.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Galicia y la que menos la
Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 5. Mínimo por ascendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 12.000 – 21.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 688.704 4.903 10.232.371
Aragón 156.306 1.256 2.739.033
Asturias 100.267 981 2.241.287
Baleares 141.848 1.053 2.072.238
Canarias 217.428 2.097 4.193.971
Cantabria 63.092 583 1.179.446
Castilla La Mancha 209.660 1.521 3.179.408
Castilla y León 275.971 1.755 3.773.201
Cataluña 774.084 5.083 10.186.716
Extremadura 90.457 579 1.285.738
Galicia 302.643 7.086 16.747.891
La Rioja 40.544 271 570.958
Madrid 687.894 5.150 10.189.772
Murcia 133.486 1.295 2.648.046
Valencia 495.552 3.615 7.271.892
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 5 recogemos el importe del mínimo por ascendientes para
el tramo de renta comprendido entre 12.000 € y 21.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Galicia y la que menos la
Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 6. Mínimo por ascendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 21.000 – 30.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 511.134 3.129 6.937.442
Aragón 137.184 859 1.904.084
Asturias 98.758 748 1.772.250
Baleares 90.423 510 1.055.995
Canarias 127.357 1.073 2.290.983
Cantabria 51.818 354 809.592
Castilla La Mancha 141.115 982 2.111.971
Castilla y León 212.019 1.185 2.605.564
Cataluña 763.803 3.810 8.003.846
Extremadura 62.070 435 976.083
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 57
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Galicia 208.154 4.039 9.894.675
La Rioja 30.951 163 361.300
Madrid 630.312 3.557 7.349.193
Murcia 93.037 866 1.816.042
Valencia 362.959 2.334 4.900.370
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 6 recogemos el importe del mínimo por ascendientes para
el tramo de renta comprendido entre 21.000 € y 30.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Galicia y la que menos la
Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 7. Mínimo por ascendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 30.000 – 60.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Impor te €
Andalucía 572.523 3.100 7.048.993
Aragón 135.890 751 1.732.883
Asturias 119.499 679 1.607.213
Baleares 97.429 454 1.034.033
Canarias 144.936 978 2.173.737
Cantabria 58.224 313 693.440
Castilla La Mancha 145.101 896 1.989.515
Castilla y León 229.677 1.040 2.432.550
Cataluña 830.952 3.440 7.655.728
Extremadura 63.580 370 843.758
Galicia 214.365 3.185 7.907.629
La Rioja 30.045 152 351.504
Madrid 854.720 3.776 8.276.084
Murcia 102.241 749 1.721.150
Valencia 378.774 2.115 4.662.398
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 7 recogemos el importe del mínimo por ascendientes para
el tramo de renta comprendido entre 30.000 € y 60.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Madrid y la que menos la
Comunidad Autónoma de La Rioja.
Rosario Pallarés Rodríguez
58
Cuadro 8. Mínimo por ascendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 60.000 – 150.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Impor te €
Andalucía 91.525 362 838.908
Aragón 21.468 S.E. S.E.
Asturias 15.188 S.E. S.E.
Baleares 23.605 132 307.775
Canarias 26.139 S.E. S.E.
Cantabria 9.450 S.E. S.E.
Castilla La Mancha 20.929 S.E. S.E.
Castilla y León 32.401 S.E. S.E.
Cataluña 185.190 688 1.640.913
Extremadura 8.806 S.E. S.E.
Galicia 33.873 301 754.650
La Rioja 5.149 S.E. S.E.
Madrid 228.988 904 2.033.538
Murcia 17.166 S.E. S.E.
Valencia 71.206 330 760.850
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 8 recogemos el importe del mínimo por ascendientes para
el tramo de renta comprendido entre 60.000 € y 150.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Madrid y la que menos la
Comunidad Autónoma de Las Islas Baleares, si no tenemos en cuenta las
que se amparan en el secreto estadístico (S.E.).
Cuadro 9. Mínimo por ascendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 150.000 – 601.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 8.612 S.E. S.E.
Aragón 2.239 S.E. S.E.
Asturias 1.324 S.E. S.E.
Baleares 3.934 10 19.650
Canarias 3.449 S.E. S.E.
Cantabria 885 S.E. S.E.
Castilla La Mancha 1.523 S.E. S.E.
Castilla y León 2.651 S.E. S.E.
Cataluña 25.959 S.E. S.E.
Extremadura 583 S.E. S.E.
Galicia 3.698 S.E. S.E.
La Rioja 697 S.E. S.E.
Madrid 40.694 105 254.700
Murcia 1.708 S.E. S.E.
Valencia 8.430 S.E. S.E.
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 59
En el cuadro 9 recogemos el importe del mínimo por ascendientes para
el tramo de renta comprendido entre 150.000 € y 601.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Madrid y la que menos la
Comunidad Autónoma de Las Islas Baleares, si no tenemos en cuenta las
que se amparan en el secreto estadístico (S.E.).
Cuadro 10. Mínimo por ascendientes parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: Más de 601.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 829 S.E. S.E.
Aragón 199 0 0
Asturias 94 S.E. S.E.
Baleares 370 0 0
Canarias 305 0 0
Cantabria 59 0 0
Castilla La Mancha 130 0 0
Castilla y León 211 0 0
Cataluña 2.624 S.E. S.E.
Extremadura 36 0 0
Galicia 448 S.E. S.E.
La Rioja 68 0 0
Madrid 5.444 13 30.100
Murcia 197 0 0
Valencia 876 S.E. S.E.
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 10 recogemos el importe del mínimo por ascendientes
para el tramo de renta mayor de 601.000 €. La Comunidad Autónoma con
mayor número de declarantes es Madrid y el resto cero declarantes, salvo
las que la que se amparan en el secreto estadístico (S.E.).
4.5. Mínimo por Discapacidad
Cuadro 1. Mínimo por discapacidad parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: Negativo y Cero
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 285.323 19.536 108.201.250
Aragón 20.689 1.580 9.780.000
Asturias 19.777 1.897 11.413.250
Baleares 21.189 1.325 8.330.850
Canarias 62.720 4.999 34.670.750
Cantabria 11.212 990 6.417.000
Rosario Pallarés Rodríguez
60
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Castilla La Mancha 51.779 4.685 29.483.250
Castilla y León 46.718 4.115 27.116.950
Cataluña 139.949 14.663 100.723.929
Extremadura 38.327 2.742 15.056.000
Galicia 70.046 6.318 37.608.250
La Rioja 5.437 442 2.553.450
Madrid 119.530 8.706 53.728.250
Murcia 41.220 3.027 17.938.750
Valencia 137.799 8.561 50.072.000
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 1 recogemos el importe del mínimo por discapacidad
para el tramo de renta comprendido entre negativo y cero. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Andalucía y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 2. Mínimo por discapacidad parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 0- 1.500 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 359.429 44.909 244.730.350
Aragón 55.063 7.171 44.803.000
Asturias 41.875 8.212 51.570.250
Baleares 27.149 2.935 18.047.700
Canarias 62.130 7.296 47.126.000
Cantabria 20.894 3.363 22.820.750
Castilla La Mancha 79.629 13.178 83.927.250
Castilla y León 99.109 14.994 100.213.000
Cataluña 201.323 35.427 229.664.250
Extremadura 53.504 6.854 37.713.000
Galicia 99.575 15.673 90.454.450
La Rioja 12.375 1.749 11.181.740
Madrid 189.258 23.325 151.834.550
Murcia 55.586 8.653 53.185.000
Valencia 193.275 23.436 140.986.120
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 2 recogemos el importe del mínimo por discapacidad
para el tramo de renta comprendido entre cero y 1.500 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Andalucía y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 61
Cuadro 3. Mínimo por discapacidad parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 1.500 – 6.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 707.873 78.669 391.743.283
Aragón 109.767 11.687 65.988.600
Asturias 73.845 11.580 64.468.500
Baleares 78.178 6.726 37.567.750
Canarias 160.731 12.891 78.725.200
Cantabria 42.252 5.918 36.543.000
Castilla La Mancha 172.431 22.634 128.763.400
Castilla y León 213.130 26.011 155.899.950
Cataluña 471.014 62.757 369.924.540
Extremadura 105.651 12.777 64.618.333
Galicia 235.407 32.913 171.565.450
La Rioja 26.320 2.913 15.964.500
Madrid 393.332 34.969 202.419.190
Murcia 127.170 16.266 95.339.870
Valencia 413.690 42.160 227.602.000
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 3 recogemos el importe del mínimo por discapacidad para
el tramo de renta comprendido entre 1.500 € y 6.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Andalucía y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 4. Mínimo por discapacidad parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 6.000 – 12.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Impor te €
Andalucía 416.731 46.854 236.397.850
Aragón 70.319 7.003 39.231.000
Asturias 47.624 7.542 41.225.000
Baleares 66.766 5.180 28.683.033
Canarias 116.148 9.424 57.551.650
Cantabria 30.481 4.226 26.504.000
Castilla La Mancha 118.710 14.601 81.403.400
Castilla y León 143.852 16.019 94.786.700
Cataluña 331.416 42.675 251.054.830
Extremadura 63.127 7.274 36.685.500
Galicia 157.133 21.380 115.739.740
La Rioja 18.573 1.952 10.439.650
Madrid 299.047 26.665 155.730.650
Murcia 77.060 10.962 64.430.960
Valencia 266.685 26.570 144.023.250
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
Rosario Pallarés Rodríguez
62
En el cuadro 4 recogemos el importe del mínimo por discapacidad para
el tramo de renta comprendido entre 6.000 € y 12.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Andalucía y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 5. Mínimo por discapacidad parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 12.000 – 21.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 688.704 90.935 505.722.763
Aragón 156.306 15.020 85.539.560
Asturias 100.267 18.053 103.646.750
Baleares 141.848 11.100 65.192.979
Canarias 217.428 20.450 128.842.500
Cantabria 63.092 10.216 66.993.740
Castilla La Mancha 209.660 26.205 152.065.500
Castilla y León 275.971 32.799 200.049.760
Cataluña 774.084 100.485 627.663.907
Extremadura 90.457 11.671 65.618.333
Galicia 302.643 43.837 259.551.840
La Rioja 40.544 3.682 20.953.950
Madrid 687.894 62.710 379.067.360
Murcia 133.486 22.648 139.869.750
Valencia 495.552 53.112 305.811.640
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 5 recogemos el importe del mínimo por discapacidad para
el tramo de renta comprendido entre 12.000 € y 21.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Cataluña y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 6. Mínimo por discapacidad parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 21.000 – 30.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 511.134 63.508 370.145.500
Aragón 137.184 11.599 67.382.460
Asturias 98.758 17.965 104.726.000
Baleares 90.423 6.888 43.663.785
Canarias 127.357 13.532 92.281.150
Cantabria 51.818 7.817 53.495.000
Castilla La Mancha 141.115 16.701 102.223.750
Castilla y León 212.019 23.250 147.716.300
Cataluña 763.803 81.108 521.744.334
Extremadura 62.070 6.634 39.649.005
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 63
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Galicia 208.154 28.569 182.808.990
La Rioja 30.951 2.779 16.327.350
Madrid 630.312 51.277 326.816.700
Murcia 93.037 15.627 102.077.000
Valencia 362.959 35.693 215.802.750
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 6 recogemos el importe del mínimo por discapacidad para
el tramo de renta comprendido entre 21.000 € y 30.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Cataluña y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 7. Mínimo por discapacidad parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 30.000 – 60.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 572.523 54.718 319.269.223
Aragón 135.890 9.703 59.290.250
Asturias 119.499 18.330 108.446.500
Baleares 97.429 5.862 38.463.659
Canarias 144.936 14.179 91.233.500
Cantabria 58.224 6.670 44.865.000
Castilla La Mancha 145.101 13.988 85.298.890
Castilla y León 229.677 20.202 130.223.600
Cataluña 830.952 73.244 468.541.880
Extremadura 63.580 5.402 32.481.328
Galicia 214.365 23.767 149.551.250
La Rioja 30.045 2.133 12.847.590
Madrid 854.720 55.690 356.816.700
Murcia 102.241 15.200 96.019.000
Valencia 378.774 32.806 195.990.550
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 7 recogemos el importe del mínimo por discapacidad para
el tramo de renta comprendido entre 30.000 € y 60.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Cataluña y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Rosario Pallarés Rodríguez
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Cuadro 8. Mínimo por discapacidad parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 60.000 – 150.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 91.525 6.344 35.268.000
Aragón 21.468 1.075 6.289.500
Asturias 15.188 1.291 7.084.500
Baleares 23.605 1.162 7.246.800
Canarias 26.139 1.640 10.064.250
Cantabria 9.450 763 5.079.000
Castilla La Mancha 20.929 1.673 9.426.000
Castilla y León 32.401 1.953 11.734.500
Cataluña 185.190 11.395 69.161.960
Extremadura 8.806 529 3.009.495
Galicia 33.873 2.552 13.857.000
La Rioja 5.149 274 1.692.900
Madrid 228.988 9.951 58.908.600
Murcia 17.166 1.953 10.664.500
Valencia 71.206 4.437 24.561.150
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 8 recogemos el importe del mínimo por discapacidad para
el tramo de renta comprendido entre 60.000 € y 150.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Cataluña y la que menos
la Comunidad Autónoma de La Rioja.
Cuadro 9. Mínimo por discapacidad parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: 150.000 – 601.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 8.612 604 3.406.500
Aragón 2.239 77 466.500
Asturias 1.324 95 601.500
Baleares 3.934 206 1.288.650
Canarias 3.449 192 1.279.000
Cantabria 885 S.E. S.E.
Castilla La Mancha 1.523 115 703.500
Castilla y León 2.651 126 691.500
Cataluña 25.959 1.484 9.262.500
Extremadura 583 S.E. S.E.
Galicia 3.698 219 1.249.500
La Rioja 697 S.E. S.E.
Madrid 40.694 1.625 9.820.500
Murcia 1.708 178 1.100.500
Valencia 8.430 440 2.584.500
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
La subjetividad del IRPF en las Comunidades Autónomas de régimen común 65
En el cuadro 9 recogemos el importe del mínimo por discapacidad para
el tramo de renta comprendido entre 150.000 € y 601.000 €. La Comunidad
Autónoma con mayor número de declarantes es Madrid y la que menos la
Comunidad Autónoma de Aragón, si no tenemos en cuenta las Comunida-
des Autónomas que se amparan en el secreto estadístico (S.E.).
Cuadro 10. Mínimo por discapacidad parte autonómica. Ejercicio 2019
Tramo de Renta: Más de 601.000 €
Comunidad Autónoma Nº Total Declarantes Nº Declarantes Importe €
Andalucía 829 53 342.000
Aragón 199 9 40.500
Asturias 94 8 42.000
Baleares 370 19 100.650
Canarias 305 11 48.000
Cantabria 59 S.E. S.E.
Castilla La Mancha 130 8 43.500
Castilla y León 211 10 58.500
Cataluña 2.624 110 717.000
Extremadura 36 S.E. S.E.
Galicia 448 22 135.000
La Rioja 68 S.E. S.E.
Madrid 5.444 186 1.155.000
Murcia 197 13 72.000
Valencia 876 33 208.500
Elaboración propia a partir de los datos publicados por la AEAT
En el cuadro 10 recogemos el importe del mínimo por discapacidad
para el tramo de renta mayor de 601.000 €. La Comunidad Autónoma con
mayor número de declarantes es Madrid y las que menos las Comunidades
Autónomas de Asturias y Castilla La Mancha, si no tenemos en cuenta las
Comunidades Autónomas que se amparan en el secreto estadístico (S.E.).

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