El laberinto jurídico de la devolución de las cantidades soportadas por el tipo autonómico del Impuesto especial sobre hidrocarburos
| Páginas | 145-190 |
| Fecha | 01 Octubre 2024 |
| Autor | Albert Navarro García |
| Materia | Derecho Fiscal |
Nueva Fiscalidad • Número 4 • Octubre-Diciembre 2024 • ISSN: 1696-0173 • DOI: 10.14679/3915 • Páginas 145-190 145
Estudios
El laberinto jurídico de la devolución
de las cantidades soportadas
por el tipo autonómico
del Impuesto especial sobre hidrocarburos
Albert Navarro García
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Universitat de Girona
Fecha de recepción: 11-11-2024
Fecha de aceptación: 26-12-2024
RESUMEN:
Este trabajo examina las problemáticas derivadas del tipo autonómico del Impuesto
Especial sobre Hidrocarburos, cuya incompatibilidad con el Derecho de la Unión Europea
ha sido declarada recientemente por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea y el
Tribunal Supremo, generando un verdadero laberinto jurídico para los contribuyentes
afectados. Tras analizar la estructura del impuesto y las características del tramo impositivo
autonómico, se examina su conflicto con las normas comunitarias y sus implicaciones
económicas. El estudio, fundamentado en la reciente jurisprudencia del Tribunal Supremo,
profundiza en el procedimiento de devolución de ingresos indebidos, abordando
cuestiones clave como la legitimación activa, las limitaciones derivadas del principio
de enriquecimiento injusto y la exclusión de los consumidores finales del proceso de
devolución, quienes probablemente tendrán que recurrir a acciones civiles como su
única alternativa. Además, se analizan otros aspectos como los plazos de prescripción, las
competencias territoriales y la responsabilidad patrimonial del Estado como mecanismo
alternativo para garantizar las devoluciones. Por último, se enfatiza la relevancia de reforzar
la seguridad jurídica y de respetar los principios del Derecho europeo, proponiendo ciertos
ajustes normativos destinados a intentar prevenir futuros conflictos.
Palabras clave: impuesto especial sobre hidrocarburos; tipo autonómico; derecho de
la Unión Europea; devolución de ingresos indebidos; acciones civiles;
responsabilidad patrimonial.
Estudios
El laberinto jurídico de la devolución de las cantidades soportadas
por el tipo autonómico del Impuesto especial sobre hidrocarburos
(Albert Navarro García)
Nueva Fiscalidad • Número 4 • Octubre-Diciembre 2024 • ISSN: 1696-0173 • DOI: 10.14679/3915 • Páginas 145-190
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ABSTRACT:
This study examines the issues arising from the regional rate of the Special Tax on
Hydrocarbons, whose incompatibility with European Union law has recently been declared
by the Court of Justice of the European Union and the Supreme Court, creating a genuine
legal labyrinth for affected taxpayers. After analyzing the structure of the tax and the
characteristics of the regional tax component, the conflict with EU law and its economic
implications are explored. The study, grounded in the recent case law of the Supreme
Court, delves into the procedure for refunding improperly collected payments, addressing
key issues such as legal standing, the limitations arising from the principle of unjust
enrichment, and the exclusion of final consumers from the refund process, who will likely
be compelled to resort to civil actions as their sole recourse. Furthermore, other aspects
are analyzed, including statutes of limitation, territorial jurisdiction, and state liability as an
alternative mechanism to ensure refunds. Finally, the importance of strengthening legal
certainty and adhering to the principles of European law is emphasized, proposing certain
regulatory adjustments to prevent future disputes.
Keywords: special tax on hydrocarbons; regional tax rate; European Union Law; refund
of undue revenues; civil action; financial liability of the state.
SUMARIO: 1. Introducción. 2. Breve análisis legislativo: 2.1. Estructura y naturaleza del Impuesto
Especial sobre Hidrocarburos. 2.2. El tramo impositivo autonómico sobre el Impuesto
Especial sobre Hidrocarburos: antecedentes y problemática. 3. El tramo autonómico sobre
el impuesto especial sobre hidrocarburos: una normativa contraria al derecho de la Unión
Europea. 4. Devolución de ingresos indebidos: una revisión a la luz de la jurisprudencia
del Tribunal Supremo. 4.1. El marco normativo general sobre la devolución de ingresos
indebidos. 4.2. Especificidades en la devolución del tramo autonómico del Impuesto
Especial sobre Hidrocarburos. 4.3. La legitimación activa en el procedimiento de devolución.
4.4. Alternativas para consumidores finales ante la falta de legitimación: acciones civiles.
4.5. La prescripción en el derecho a la devolución. 4.6. Competencia territorial y ajustes
entre administraciones. 5. Responsabilidad patrimonial del estado. 6. Consideraciones
finales. 7.Bibliografía.
1. INTRODUCCIÓN
En el ámbito del Derecho tributario español, los impuestos especiales han sido tra-
-
nados productos. Entre ellos, el Impuesto Especial sobre Hidrocarburos (en adelan-
te, IEH), regulado en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales
(en adelante, LIIEE), se presenta como un tributo monofásico que grava el consumo
de determinados productos energéticos en una única fase de su comercialización.
en el mercado. Sin embargo, la inclusión de un tramo autonómico en este impues-
to entre los años 2013 y 2018 supuso una ampliación de las competencias tribu-
tarias de las Comunidades Autónomas que, lejos de resolver las necesidades de
El tramo autonómico del IEH, regulado en el artículo 50 ter de la LIIEE, otorgaba
a las Comunidades Autónomas la capacidad de establecer un gravamen adicio-
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El laberinto jurídico de la devolución de las cantidades soportadas
por el tipo autonómico del Impuesto especial sobre hidrocarburos
(Albert Navarro García)
Nueva Fiscalidad • Número 4 • Octubre-Diciembre 2024 • ISSN: 1696-0173 • DOI: 10.14679/3915 • Páginas 145-190 147
nal sobre los hidrocarburos consumidos en su territorio. Este tipo impositivo au-
territorial, pronto enfrentó críticas por su falta de alineación con el marco jurídico
europeo. Ahora bien, no ha sido hasta la sentencia del Tribunal de Justicia de
la Unión Europea (en adelante, TJUE) de 30 de mayo de 2024, en el caso DISA
Suministros y Trading, S.L.U. (asunto C-743/22), cuando se ha declarado ilegal
dicho tramo autonómico por su incompatibilidad con la Directiva 2003/96/CE,
subrayando la imposibilidad de que un Estado miembro establezca tipos imposi-
tivos diferenciados para un mismo producto en función de su territorio. Este fallo,
unido a la experiencia previa con la declaración de ilegalidad del Impuesto sobre
las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (en adelante, IVMDH) en
2014, ha puesto nuevamente en evidencia las tensiones entre la normativa nacio-
nal y los principios del Derecho de la Unión Europea.
En el ámbito nacional, el Tribunal Supremo ha jugado un papel fundamental al inter-
pretar y aplicar los efectos de la sentencia del TJUE sobre el tramo autonómico del
como la legitimación activa para reclamar la devolución de ingresos indebidos, la
carga de la prueba sobre la ausencia de repercusión económica del impuesto y las
condiciones para evitar el enriquecimiento injusto. Estas decisiones han destacado la
necesidad de garantizar la efectividad del Derecho de la Unión en el ámbito tribu-
tario español, proporcionando un marco jurídico más claro para los contribuyentes
afectados.
Por ejemplo, su STS 1052/2024, de 25 de septiembre (recurso núm. 1902/2021) el
del tramo autonómico del IEH tienen derecho a la devolución de las cantidades
abonadas, salvo en los casos en que se demuestre que dichas cantidades fueron
-
ministración acreditar esta traslación, eliminando la carga excesiva sobre los con-
tribuyentes. Por su parte, la STS 1513/2024, de 25 de septiembre (recurso núm.
3116/2020), estableció criterios sobre la competencia territorial para gestionar las
devoluciones, asignando esta responsabilidad a la administración foral o autonó-
mica donde se realizó el ingreso correspondiente.
-
plejidades jurídicas derivadas de la declaración de ilegalidad de este tramo impo-
-
ción subraya la importancia de contar con un sistema normativo que garantice
tanto la seguridad jurídica como el cumplimiento de los principios del Derecho
de la Unión.
Este trabajo, por tanto, tiene como objetivo principal analizar las problemáticas
derivadas de la aplicación y posterior declaración de ilegalidad del tramo auto-
nómico del IEH, profundizando en las soluciones jurídicas disponibles para los
contribuyentes afectados. En primer lugar, se revisará la estructura y naturaleza
-
tos con el Derecho europeo. Posteriormente, se abordarán los procedimientos de
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