La interpretación de los convenios de doble imposición. Estudio particular de nuevas rentas derivadas de la economía digital
| Autor | José Ángel Gómez-Requena |
| Páginas | 3-32 |
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LA INTERPRETACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN.
ESTUDIO PARTICULAR DE NUEVAS RENTAS DERIVADAS DE LA
ECONOMÍA DIGITAL1
José Ángel Gómez-Requena2
Investigador Predoctoral en formación. Doctorando en Derecho Área de Derecho
Financiero y Tributario. Facultad de Derecho de Albacete Centro Internacional de
Estudios Fiscales
RESUMEN
La doble imposición internacional es un fenómeno ligado a la concurrencia de
varios poderes tributarios estatales sobre una misma manifestación de capacidad
económica por impuestos idénticos o comparables en un mismo periodo de tiempo. Para
corregir tales desequilibrios los Estados suscriben entre sí unos tratados internacionales
de naturaleza fiscal, llamados Convenios para evitar la doble imposición cuyo objetivo
es la coordinación de la potestad impositiva sobre determinadas rentas junto a los
métodos para neutralizarla.
Como tratados internacionales que son les resultan de aplicación los arts. 31-33
de la Convención de Viena sobre Derecho de los Tratados de 1969, relativos a la
interpretación, en grado de concordancia con las escuetas directrices de interpretación
que los arts. 3 de los mismos suelen recoger. El ejercicio hermenéutico debe sustentarse
en dos ejes: homogeneidad y autonomía conceptual. Por ello, abogamos por una
potenciación de los acuerdos amistosos interpretativos y el arbitraje fiscal internacional
como garantía para los contribuyentes.
Los desafíos interpretativos seguirán presentes con la calificación de nuevas
rentas surgidas por actuales modelos de negocio digitales como el e-accounting, el e-
1 El presente trabajo se enmarca en el seno del proyecto de investigación “Fiscalidad y nuevas tecnologías
en el comercio y de la información. Propuestas para la adaptación del sistema tributario a las exigencias
de la economía y sociedad digitales”, DER2014-55677-R, financiado por el Ministerio de Economía y
Competividad, cuya Investigadora Principal es la Dra. Saturnina Moreno González.
2 Joseangel.Gomez@uclm.es
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invoicing o la impresión en 3D, que requieren para su calificación como beneficios
empresariales o cánones un autónomo y uniforme proceso hermenéutico.
Palabras clave: Convenios doble imposición, calificación fiscal rentas economía digital
Indicadores JEL: K33, K34
ABSTRACT
International double taxation arises because two or more States overlap their
jurisdiction over the same income, levy it by similar taxes at the same time. Double tax
treaties are signed between States in order to avoid double taxation distributing their tax
sovereignty.
Rules contained in arts. 31 to 33 of the Vienna Convention on the Law of
Treaties of 1969 should be taken into account to interpret double taxation conventions.
They are, naturally, international agreements. Moreover, tax authorities rulings´ and
case-law must make use of special interpretation rules located at art. 3.2 of DTC.
Consequently, we defend an improvement of the mutual agreement procedures and
mandatory tax treaty arbitration in order to protect taxpayers´rights.
The interpretation´s challenges are present with the arising of new business
models in the digital economy context. Both payments for cloud computing or 3D
printing can be qualified as royalties or business profits depending on the contract
substance.
Key words: Double taxation conventions, Qualification of digital economy incomes
JEL codes: K33, K34
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