INFORME nº 1295 de 2018 de Tribunal de Cuentas, 25-10-2018

EmisorTribunal de Cuentas
Fecha25 Octubre 2018
TRIBUNAL DE CUENTAS
Nº 1.295
INFORME DE FISCALIZACIÓN SOBRE EL
CUMPLIMIENTO DE LA LEGALIDAD EN LAS
ACTUACIONES REALIZADAS POR LA AGENCIA
ESTATAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y
POR LA ADMINISTRACIÓN DE LA SEGURIDAD
SOCIAL, DURANTE EL PERIODO 2010 A 2015, PARA EL
COBRO, REDUCCIÓN Y CONTROL DE LAS DEUDAS
CONTRAÍDAS POR LOS CLUBES DE PRIMERA Y DE
SEGUNDA DIVISIÓN (CATEGORÍAS "A" Y "NO
QUINIELAS"), DETERMINANDO SU COMPOSICIÓN
ACTUAL
El Pleno del Tribunal de Cuentas, en el ejercicio de su función fiscalizadora establecida en los
artículos 2.a), 9 y 21.3.a) de la Ley Orgánica 2/1982, de 12 de mayo, y a tenor de lo dispuesto en
los artículos 12 y 14 de la misma disposición y concordantes de la Ley 7/1988, de 5 de abril, de
Funcionamiento del Tribunal de Cuentas, ha aprobado en sesión de 25 de octubre de 2018, el
Informe de Fiscalización sobre el cumplimiento de la legalidad en las actuaciones realizadas por la
Agencia Estatal de la Administración Tributaria y por la Administración de la Seguridad Social,
durante el periodo 2010 a 2015, para el cobro, reducción y control de las deudas contraídas por los
clubes de primera y segunda división (categorías “A” y “no quinielas”), determinando su
composición actual, y ha acordado su elevación a las Cortes Generales, según lo prevenido en el
artículo 28.4 de la Ley de Funcionamiento.
ÍNDICE
I. INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................... 13
I.1. INICIATIVA DE LA FISCALIZACIÓN .................................................................................. 13
I.2. ÁMBITOS SUBJETIVO, OBJETIVO Y TEMPORAL ............................................................ 13
I.3. OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA FISCALIZACIÓN ............................................................ 14
I.4. NATURALEZA, RÉGIMEN JURÍDICO Y RENDICIÓN DE CUENTAS DE LAS ENTIDADES
FISCALIZADAS ........................................................................................................................ 16
I.5. NORMATIVA APLICABLE .................................................................................................. 18
I.6. TRATAMIENTO DE LAS ALEGACIONES .......................................................................... 19
II. CLUBES DE FÚTBOL .............................................................................................................. 21
II.1. CONSIDERACIONES GENERALES RELACIONADAS CON LOS CLUBES DE FÚTBOL 21
II.2. CLUBES DE FÚTBOL INCLUIDOS EN EL ÁMBITO DE FISCALIZACIÓN ........................ 21
III. RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN ................................................................................ 23
III.1. DEUDA ASUMIDA POR LA LNFP EN VIRTUD DE LOS PLANES DE SANEAMIENTO
DEL FÚTBOL PROFESIONAL.................................................................................................. 23
III.2. RESULTADOS RELACIONADOS CON LA DEUDA TRIBUTARIA Y LAS ACTUACIONES
REALIZADAS POR LA AGENCIA ESTATAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ........... 25
III.3. RESULTADOS RELACIONADOS CON LA DEUDA CON LA SEGURIDAD SOCIAL Y
LAS ACTUACIONES REALIZADAS POR LA TESORERÍA GENERAL DE LA SEGURIDAD
SOCIAL .................................................................................................................................... 69
IV. CONCLUSIONES ................................................................................................................. 113
IV.1. CONCLUSIONES RELATIVAS A LA DEUDA TRIBUTARIA ........................................... 113
IV.2. CONCLUSIONES RELATIVAS A LA DEUDA CON LA SEGURIDAD SOCIAL ............... 117
V. RECOMENDACIONES .......................................................................................................... 122
V.1. RECOMENDACIONES DIRIGIDAS A LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA .......................................................................................................................... 122
V.2. RECOMENDACIONES DIRIGIDAS A LA TESORERÍA GENERAL DE LA SEGURIDAD
SOCIAL .................................................................................................................................. 122
ANEXOS .................................................................................................................................... 125
ALEGACIONES FORMULADAS ............................................................................................... 151
RELACIÓN DE SIGLAS Y ABREVIATURAS
AEAT Agencia Estatal de Administración Tributaria
APGCPSS’SS
Resolución de 1 de julio de 2011, de la Intervención General de la
Administración del Estado, por la que se aprueba la adaptación del Plan
General de Contabilidad Pública, a las entidades que integran el sistema de
la Seguridad Social
BF Beneficios Fiscales
CCC Código Cuenta de Cotización
CF Clubes de Fútbol
CIF Código de Identificación Fiscal
CSD Consejo Superior de Deportes
DA Disposición Adicional
DCGC Delegación Central de Grandes Contribuyentes
DT Disposición transitoria
FGR Fichero General de Recaudación de la Seguridad Social
IGAE Intervención General de la Administración del Estado
IRNR Impuesto sobre la Renta de los no Residentes
IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
IS Impuesto sobre Sociedades
ITSS Inspección de Trabajo y Seguridad Social
IVA Impuesto sobre el Valor Añadido
Ley 7/2012 Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y
presupuestaria y de
adecuación de la normativa financiera para la
intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude
LGP Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria
LGT Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
LNFP Liga Nacional de Fútbol Profesional
MIC Módulo de Información Contable
NIF Número de Identificación Fiscal
PGE Presupuestos Generales del Estado
PPI Plan Parcial de Inspección Financiera y Tributaria
RFEF Real Federación Española de Fútbol
RGR Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento
General de Recaudación
Real Decreto 1415/2004, de 11 de junio, por el que se aprueba el
Reglamento General de Recaudación de la Seguridad Social
SAD Sociedad Anónima Deportiva
TGSS Tesorería General de la Seguridad Social
Textos refundidos de la Ley General de la Seguridad Social, aprobados
Legislativo 8/2015, de 30 de octubre
URE/S Unidad/es de Recaudación Ejecutiva
RELACIÓN DE CUADROS
Cuadro 1 : Distribución por categorías de los CF incluidos en el ámbito de fiscalización ........... 22
Cuadro 2 : Evolución de la deuda pendiente durante el periodo fiscalizado ............................... 27
Cuadro 3 : Datos de la deuda según su origen tributario ........................................................... 28
Cuadro 4 : Datos de la deuda según su naturaleza ................................................................... 29
Cuadro 5 : Datos de la deuda por categorías deportivas ........................................................... 30
Cuadro 6 : Datos de la deuda tributaria pendiente de los CF en periodo voluntario y ejecutivo . 32
Cuadro 7 : Datos de la deuda tributaria aplazada de los CF ...................................................... 33
Cuadro 8 : Datos de la deuda tributaria suspendida de los CF .................................................. 35
Cuadro 9 : Datos de la deuda tributaria paralizada de los CF .................................................... 36
Cuadro 10 : Evolución del estado de la deuda pendiente de los CF según las distintas
situaciones analizadas ............................................................................................. 38
Cuadro 11 : Deuda cancelada con y sin ingreso durante el periodo ............................................ 39
Cuadro 12 : Deuda cancelada sin ingreso durante el periodo fiscalizado .................................... 41
Cuadro 13 : mero de clubes con deuda actual en periodo voluntario y ejecutivo ..................... 44
Cuadro 14 : Clubes con deuda actual superior a diez millones de euros ..................................... 44
Cuadro 15 : Clubes con mayor deuda en periodo ejecutivo ......................................................... 45
Cuadro 16 : Origen y naturaleza de la deuda actual de los CF .................................................... 46
Cuadro 17 : Desglose por categorías de la deuda actual en periodo voluntario ........................... 47
Cuadro 18 : Desglose por categorías de la deuda actual en periodo ejecutivo ............................ 47
Cuadro 19 : Estado de la deuda pendiente actual de los CF ....................................................... 48
Cuadro 20 : Evolución de la deuda pendiente en el ejercicio 2017 .............................................. 48
Cuadro 21 : Motivos de cancelación sin ingreso de deuda de los CF en el ejercicio 2017 ........... 49
Cuadro 22 : Aplazamientos solicitados e importes concedidos y denegados a los CF durante el
periodo fiscalizado.................................................................................................... 55
Cuadro 23 Importe y resultados de las derivaciones de responsabilidad en el periodo
fiscalizado ................................................................................................................ 62
Cuadro 24 : Distribución por categorías de los clubes inspeccionados (con actas definitivas
finalizadas) ............................................................................................................... 65
Cuadro 25 : Evolución de la deuda pendiente de los CF incursos en procesos concursales en
el periodo fiscalizado ................................................................................................ 69
Cuadro 26 : Evolución de la deuda contabilizada en el periodo fiscalizado .................................. 70
Cuadro 27 : Intereses de demora devengados ............................................................................ 72
Cuadro 28 : Saldo de la deuda en situación de aplazamiento ...................................................... 72
Cuadro 29 : Evolución de la deuda total en el periodo fiscalizado ................................................ 73
Cuadro 30 : Deuda considerada a efectos de certificado de encontrarse al corriente de
obligaciones con la Seguridad Social ....................................................................... 74
Cuadro 31 : Situación actual de la deuda .................................................................................... 75
Cuadro 32 : Altas de deuda ......................................................................................................... 77
Cuadro 33 : Cobros ..................................................................................................................... 78
Cuadro 34 : Deterioro de la deuda. Ejercicio 2017 ....................................................................... 80
Cuadro 35 : Resultados de los planes anuales de objetivos ........................................................ 81
Cuadro 36 : Importe de las concesiones de aplazamiento por ejercicio ....................................... 84
Cuadro 37 : Aplazamientos vigentes y finalizados a 31 de diciembre de 2017............................. 85
Cuadro 38 : Modalidad de garantía constituida ............................................................................ 87
Cuadro 39 : Expedientes ejecutivos correspondientes a CF no sometidos a procedimientos
concursales .............................................................................................................. 90
Cuadro 40 : Expedientes ejecutivos correspondientes a CF sometidos a procedimientos
concursales .............................................................................................................. 95
Cuadro 41 : Embargos por derechos audiovisuales ................................................................... 105
Cuadro 42 : Importe ingresado por la LNFP a la TGSS procedente del embargo de apuestas
deportivas ............................................................................................................... 107
Cuadro 43 : CF con deudas en situación de derivación de responsabilidad ............................... 108
Cuadro 44 : Deuda pendiente a 31.12.2017 en derivación de responsabilidad .......................... 109
RELACIÓN DE GRÁFICOS
Gráfico 1: Ingresos por el cumplimiento de las obligaciones tributarias corrientes de los CF ...... 26
Gráfico 2: Evolución de la deuda de los CF según su origen tributario ....................................... 28
Gráfico 3: Evolución de la deuda de los CF según su naturaleza................................................ 29
Gráfico 4: Evolución de la deuda según las categorías deportivas de los CF ............................. 30
Gráfico 5: Evolución de la deuda tributaria pendiente en periodo voluntario y ejecutivo .............. 32
Gráfico 6: Evolución de la deuda tributaria aplazada de los CF .................................................. 34
Gráfico 7: Evolución de la deuda tributaria suspendida de los CF............................................... 35
Gráfico 8: Evolución de la deuda tributaria paralizada de los CF ................................................ 37
Gráfico 9: Relación entre la deuda incorporada y cancelada en cada uno de los ejercicios
fiscalizados ................................................................................................................. 39
Gráfico 10: Ingresos derivados del cobro de las deudas tributarias durante el periodo
fiscalizado ................................................................................................................... 41
Gráfico 11: Evolución de la deuda por ejercicios ........................................................................... 71
FLUJOGRAMA
Flujograma: Procedimiento de recaudación de los créditos y derechos de la seguridad social ..... 82
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 13
I. INTRODUCCIÓN
I.1. INICIATIVA DE LA FISCALIZACIÓN
La Comisión Mixta para las Relaciones con el Tribunal de Cuentas, mediante acuerdo de 9 de
febrero de 2017, dio traslado a este Tribunal la siguiente solicitud: “Recabar del Tribunal de
Cuentas la realización de un Informe de fiscalización de las deudas con la Agencia Tributaria y con
la Seguridad Social de los clubes de fútbol de primera y segunda división (categorías “A” y “no
quinielas”) que contenga la fiscalización de cumplimiento de legalidad sobre las actuaciones
llevadas a cabo por la Agencia Tributaria y la Seguridad Social, y así mismo detalle aquellas
actuaciones que ambas entidades hayan podido llevar a cabo para el cobro, reducción y control de
las mismas en cada caso y su composición actual, durante el periodo 2010-2015”.
Para dar cumplimiento a esta petición, el Tribunal de Cuentas, en el ejercicio de las funciones
atribuidas por la Ley Orgánica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de Cuentas, y por acuerdo de
su Pleno de 27 de abril de 2017, modificó el “Programa de Fiscalizaciones del Tribunal de Cuentas
para el año 2017”, aprobado en sesión de 22 de diciembre de 2016, con el fin de incluir la
fiscalización solicitada por las Cortes Generales con la denominación siguiente: Fiscalización
sobre el cumplimiento de la legalidad en las actuaciones realizadas por la Agencia Estatal de
la Administración Tributaria y por la Administración de la Seguridad Social, durante el
periodo 2010 a 2015, para el cobro, reducción y control de las deudas contraídas por los
clubes de primera y de segunda división (categorías “A” y “no quinielas”), determinando su
composición actual”, cuyo inicio fue acordado por su Pleno en la misma sesión de 27 de abril de
2017, de acuerdo con lo establecido en el artículo 3.b) de la Ley 7/1988, de 5 de abril, de
Funcionamiento del Tribunal de Cuentas, así como con lo dispuesto en las Normas de Fiscalización
del Tribunal de Cuentas, aprobadas por su Pleno en sesión de 23 de diciembre de 2013 (Norma 34
del apartado de Normas de Procedimiento).
En virtud del mencionado acuerdo de la Comisión Mixta para las Relaciones con el Tribunal de
Cuentas, esta fiscalización tiene como objetivo genérico verificar la adecuación de las actuaciones
desarrolladas por la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) y la Administración de la
Seguridad Social a la normativa aplicable en relación con el cobro, reducción y control de las
deudas contraídas por los clubes de fútbol de primera y segunda división.
Además, la presente fiscalización se realiza para dar cumplimiento al objetivo específico 1.1
“Realizar actuaciones que sirvan a las Cortes Generales y a las Asambleas Legislativas de las
Comunidades Autónomas para impulsar la adopción de medidas que contribuyan a conseguir un
sector público más racional y eficiente”, así como al objetivo específico 1.2 “Fomentar buenas
prácticas de organización, gestión y control de las Entidades Públicas”, incluidos en la Planificación
a medio y largo plazo de la actividad fiscalizadora del Tribunal de Cuentas 2015-2017 (en la
actualidad, Plan Estratégico del Tribunal de Cuentas 2018-2021, aprobado por el Pleno en su
sesión de 25 de abril de 2018).
I.2. ÁMBITOS SUBJETIVO, OBJETIVO Y TEMPORAL
El ámbito subjetivo de la fiscalización está constituido por las siguientes entidades:
a) La AEAT que, conforme al artículo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para 1991, por el que se crea la entidad, tiene como misión
fundamental la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero, así como el
cobro de aquellos recursos de otras Administraciones y Entes Públicos nacionales o de la Unión
Europea cuya gestión se le encomiende por Ley o Convenio. A tenor de este precepto es
responsabilidad de la Agencia garantizar, mediante esa aplicación efectiva del sistema tributario,
el cumplimiento del deber constitucional conforme al cual todos contribuirán al sostenimiento de
los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica y, por lo tanto, obtener el ingreso
14 Tribunal de Cuentas
efectivo de las deudas tributarias de todos los contribuyentes, entre ellos, los clubes de fútbol
(CF).
b) La Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS), servicio común de la Seguridad Social
dotado de personalidad jurídica, de ámbito nacional, dependiente del Ministerio de Trabajo,
Migraciones y Seguridad Social a través de la Secretaría de Estado de la Seguridad Social, en la
que, de acuerdo con lo indicado en el artículo 74 del vigente texto refundido de la Ley General
de la Seguridad Social (TRLGSS, que entró en vigor el 2 de enero de 2016, permaneciendo
vigente hasta dicha fecha el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado
mediante Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio), aprobado mediante Real Decreto
Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por aplicación de los principios de solidaridad financiera y
caja única, se unifican todos los recursos financieros del sistema de Seguridad Social, de los
cuales forman parte las cotizaciones sociales, y a la que corresponde en exclusiva la gestión
recaudatoria en el ámbito de la Seguridad Social.
El ámbito objetivo de la fiscalización viene determinado por el acuerdo de la Comisión Mixta para
las Relaciones con el Tribunal de Cuentas de 9 de febrero de 2017, estando constituido por las
actuaciones de gestión realizadas por la AEAT y por la TGSS tendentes al cobro, reducción y
control de las deudas de los CF recogidos en el mencionado acuerdo (primera y segunda división
categorías “A” y “no quinielas”-), así como por las medidas programadas y realizadas por los
distintos órganos y unidades de las entidades fiscalizadas para conseguir el ingreso efectivo de las
cantidades no satisfechas por estos CF. En relación con la AEAT en este Informe se entiende por
deuda tributaria toda deuda, sanción y demás crédito público gestionado por la Agencia, aunque su
naturaleza no sea propiamente tributaria.
Asimismo, en virtud de lo previsto en las disposiciones adicionales (DA) decimotercera y
decimoquinta de la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte (LD), en la disposición transitoria
(DT) segunda del Real Decreto 1084/1991, de 5 de julio, sobre Sociedades Anónimas Deportivas
(SAD), y en la DT vigésima segunda del TRLGSS, todo ello en relación con el primer y segundo
planes de saneamiento del fútbol profesional (aprobados en los años 1985 y 1991), el ámbito
objetivo se ha extendido al análisis del cumplimiento del pago de las deudas tributarias y con la
Seguridad Social asumidas por la Liga Nacional de Fútbol Profesional (LNFP), de conformidad con
los convenios suscritos entre esta asociación deportiva y los CF como consecuencia de los
mencionados planes de saneamiento.
En relación con el ámbito temporal de la fiscalización, las actuaciones fiscalizadoras han abarcado,
principalmente, las actividades desarrolladas desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciembre
de 2015 por la AEAT y la TGSS en relación con el cobro, reducción y control de las deudas
contraídas por los mencionados CF, sin perjuicio del análisis de aquellas actuaciones desarrolladas
por estas entidades hasta el 31 de diciembre de 2017 tendentes a lograr el cobro de estas deudas,
con el fin de dar cumplimiento al mencionado acuerdo de la Comisión Mixta para las Relaciones
con el Tribunal de Cuentas. La información sobre la situación y composición actual de la deuda se
encuentra referida a 31 de diciembre de 2017.
I.3. OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA FISCALIZACIÓN
De acuerdo con las Directrices Técnicas aprobadas por el Pleno del Tribunal de Cuentas en sesión
de 29 de junio de 2017, los objetivos de la fiscalización han sido los siguientes:
1. Analizar las actuaciones llevadas a cabo por la AEAT y la TGSS, en relación con el cobro,
reducción y control de las deudas contraídas por los CF de primera y segunda división
indicados, con el fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables a dicha materia, así como analizar si la fase del procedimiento de recaudación en que
se encuentran corresponde a las disposiciones normativas de aplicación, incluyendo el análisis
de las actuaciones llevadas a cabo por estas entidades en relación con el cobro de las deudas
asumidas por la LNFP en aplicación de los planes de saneamiento del fútbol profesional, al
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 15
subrogarse dicha asociación deportiva en las deudas pendientes de pago a 31 de diciembre de
1989.
2. Verificar el cumplimiento de la normativa aplicable a las actuaciones desarrolladas por la
AEAT y la TGSS para el registro en sus estados financieros de las deudas contraídas por los
mencionados clubes de primera y segunda división y por la LNFP.
3. Verificar si la planificación de las entidades fiscalizadas ha previsto adecuadamente e
intensificado las líneas de actuación y las medidas para el cobro efectivo de las deudas a las
que se refiere la presente fiscalización.
4. Analizar la composición y situación actual de las deudas citadas.
No se han abordado las cuestiones relacionadas con las previsiones contenidas tanto en la Ley
Orgánica 3/2007, de 22 de marzo, para la igualdad efectiva de mujeres y hombres, como en la Ley
19/2013, de 9 de diciembre, de transparencia, acceso a la información pública y buen gobierno al
no haberse considerado de aplicación en el ámbito de esta fiscalización.
En la presente fiscalización se han aplicado las Normas de Fiscalización del Tribunal de Cuentas,
aprobadas por su Pleno en sesión de 23 de diciembre de 2013, y para la consecución de los
objetivos se han empleado los procedimientos y técnicas de auditoría que se han considerado
necesarios sobre los diferentes expedientes, aplicaciones informáticas, bases de datos y
documentos formalizados por la AEAT y por la TGSS.
Se ha realizado una fiscalización de cumplimiento, de acuerdo con lo dispuesto en las citadas
Normas de Fiscalización del Tribunal de Cuentas, con el fin de verificar el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias a que se encuentran sometidos el cobro, reducción y control
de las deudas contraídas por los CF de primera y segunda división (categorías “A” y “no quinielas”)
por parte de la AEAT y la TGSS, durante el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2010 y el
31 de diciembre de 2015, sin perjuicio del análisis de aquellas actuaciones desarrolladas por estas
entidades hasta el 31 de diciembre de 2017 tendentes a lograr el cobro de estas deudas, con el fin
de verificar la composición y situación actual de las mencionadas deudas.
Los procedimientos de fiscalización utilizados han incluido todas las comprobaciones sustantivas y
de cumplimiento que se han estimado necesarias para alcanzar los objetivos señalados. El Tribunal
de Cuentas ha realizado las comprobaciones y verificaciones en las sedes centrales de la AEAT y
de la TGSS, analizando la documentación e información solicitada sobre la deuda de los CF, así
como mediante la realización de consultas y verificaciones de la información obrante en las
aplicaciones y herramientas informáticas utilizadas para el registro y gestión de estas deudas,
incluyendo consultas a los expedientes electrónicos de los distintos CF. También se ha analizado
una muestra de expedientes para comprobar las actuaciones desarrolladas por estas entidades
incluyendo expedientes de aplazamientos y fraccionamientos de deudas; procedimientos
concursales; derivación de responsabilidad; embargo de créditos, derechos realizables de los CF,
efectivo y cuentas bancarias, bienes muebles e inmuebles de los CF; actas de inspección
finalizadas levantadas a los CF, así como todos los convenios y acuerdos singulares suscritos entre
la AEAT o la TGSS y los CF en situación de procedimientos concursales.
En el desarrollo de las actuaciones fiscalizadoras no se han producido limitaciones que hayan
impedido la consecución de los objetivos previstos para esta fiscalización, habiendo prestado
adecuadamente su colaboración los responsables de la AEAT y de la TGSS.
Los resultados de la fiscalización, en función de los objetivos recogidos en las mencionadas
Directrices Técnicas, se exponen en el presente Informe de manera desagregada para cada una de
las entidades fiscalizadas.
16 Tribunal de Cuentas
I.4. NATURALEZA, RÉGIMEN JURÍDICO Y RENDICIÓN DE CUENTAS DE LAS ENTIDADES
FISCALIZADAS
I.4.1. Agencia Estatal de Administración Tributaria
La AEAT se creó en virtud de lo previsto en el artículo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre,
de Presupuestos Generales del Estado (PGE) para 1991, como una entidad de derecho público
con personalidad jurídica propia y plena capacidad pública y privada. Fue adscrita al Ministerio de
Economía y Hacienda (en la actualidad, Ministerio de Hacienda), a través de la Secretaría de
Estado de Hacienda. La Agencia se configuró en su Ley de creación como una Entidad de Derecho
Público con un régimen jurídico distinto, en ciertos aspectos, al de la Administración General del
Estado lo que, sin menoscabo de los principios esenciales que deben presidir toda actuación
administrativa, le confiere cierta autonomía en materia de organización, presupuestaria y de gestión
de personal.
Según el citado artículo 103 de la Ley de PGE para 1991, en el desarrollo de las funciones de
gestión, inspección, recaudación y demás funciones públicas que se le atribuyen, la Agencia se rige
por las disposiciones que le sean de aplicación de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria (LGT); la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las
Administraciones Públicas; la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del Sector
Público y la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria (LGP). También resultan de
aplicación las demás normas que regulan el desarrollo de las funciones de la AEAT, que
constituyen la legislación específica de la misma (singularmente, a lo largo de este Informe se
analiza el cumplimiento de las que regulan su función recaudadora). Durante el periodo fiscalizado
también estuvieron vigentes la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las
Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común; y la Ley 6/1997, de 14 de
abril, de Organización y Funcionamiento de la Administración General del Estado.
La normativa referida atribuye como misión principal de la Agencia Tributaria la aplicación efectiva
del sistema tributario estatal y del aduanero, y de aquellos otros recursos de otras Administraciones
y Entes Públicos nacionales o de la Unión Europea cuya gestión se le encomiende por Ley o
Convenio. Por tanto, es responsabilidad de la Agencia garantizar, mediante esa aplicación efectiva
del sistema tributario, el cumplimiento del deber constitucional conforme al cual todos contribuirán
al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica. Para ello la
Agencia debe desarrollar las actuaciones administrativas necesarias para que la aplicación del
sistema tributario se efectúe con generalidad y eficacia a todos los obligados tributarios. En relación
con la deuda tributaria de los CF la Agencia debe realizar las actuaciones legalmente previstas
para conseguir el ingreso efectivo de las cantidades no satisfechas por estos clubes, mediante los
procedimientos de gestión, inspección y recaudación que se analizan en este Informe.
Las cuentas anuales de la AEAT correspondientes a los ejercicios fiscalizados fueron rendidas al
Tribunal de Cuentas, por conducto de la Intervención General de la Administración del Estado
(IGAE), en cumplimiento de la obligación establecida en el artículo 137 de la LGP, y dentro de los
plazos legalmente previstos.
I.4.2. Tesorería General de la Seguridad Social
La TGSS fue creada por el Real Decreto 2318/1978, de 15 de septiembre, como un servicio común
de la Seguridad Social carente de personalidad jurídica propia, adscrito al entonces Ministerio de
Sanidad y Seguridad Social. Posteriormente, el Real Decreto-Ley 36/1978, de 16 de noviembre,
sobre gestión institucional de la Seguridad Social, la Salud y el Empleo, dotó a la TGSS de
personalidad jurídica y el artículo 74 del TRLGSS dispone que, por aplicación de los principios de
solidaridad financiera y caja única, en ella se unifican todos los recursos financieros del sistema de
Seguridad Social.
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 17
En la actualidad, la TGSS está adscrita al Ministerio de Trabajo, Migraciones y Seguridad Social a
través de la Secretaría de Estado de la Seguridad Social, teniendo a su cargo la custodia de los
fondos, valores y créditos y las atenciones generales y de los servicios de recaudación de derechos
y pagos de las obligaciones del sistema de la Seguridad Social.
Por su parte, el artículo 1.1 del Real Decreto 1314/1984, de 20 de junio, por el que se regula la
estructura y competencias de la Tesorería General de la Seguridad Social manifiesta que le
corresponde a dicho servicio común la gestión y administración de los recursos financieros del
sistema de Seguridad Social, atribuyéndole diversas funciones, entre las cuales, por su relación
con el ámbito objetivo de la presente fiscalización se encuentran las siguientes:
“a) La inscripción de empresas y la afiliación, altas y bajas de los trabajadores.
b) La gestión y control de la cotización y de la recaudación de las cuotas y demás recursos de
financiación del sistema de la Seguridad Social.
c) El aplazamiento o fraccionamiento de las cuotas de la Seguridad Social, en la forma,
condiciones y requisitos establecidos”.
La TGSS se rige fundamentalmente por el TRLGSS y el mencionado Real Decreto 1314/1984, y en
cuanto al régimen económico-financiero, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 2.1.b), 2.2.h)
y 3.1.a) de la LGP, al formar parte del sector público estatal, y dentro de éste del sector público
administrativo, se encuentra sometida, en consecuencia, al régimen presupuestario, económico-
financiero, de contabilidad, intervención y de control financiero regulado en la mencionada Ley.
En relación con su estructura organizativa, la TGSS se organiza en una Dirección General
(servicios centrales) y 52 Direcciones Provinciales (servicios periféricos), de las cuales, a su vez,
dependen las Administraciones de la Seguridad Social y las Unidades de Recaudación Ejecutiva
(URES), cuyo número varía en cada Dirección Provincial en base, fundamentalmente, al volumen
de gestión y la demarcación territorial.
En relación con el ámbito objetivo de esta fiscalización, las competencias de dirección, cobro,
control e inspección de las deudas existentes en materia de Seguridad Social corresponden a las
Direcciones Provinciales, a las Administraciones de la Seguridad Social y a las URES, bajo la
dirección y supervisión de las siguientes Subdirecciones Generales, dependientes de la Dirección
General, a quienes corresponden las siguientes competencias:
a) Subdirección General de Afiliación, Cotización y Gestión del Sistema RED (Remisión
Electrónica de Datos), a la que se atribuyen las funciones de dirección, impulso, control e
impartición de instrucciones de servicio en materia de encuadramiento, inscripción de empresas
y afiliación, altas, bajas y variaciones de datos de trabajadores; cotización y liquidación de otros
derechos de la Seguridad Social y gestión del Sistema RED.
b) Subdirección General de Recaudación en Período Voluntario, a la que se atribuyen las
funciones de dirección, impulso, control e impartición de instrucciones en materia de generación
y seguimiento de los procesos asociados al tratamiento de las deudas por recursos del sistema
de la Seguridad Social; reclamaciones de deuda y providencias de apremio; sistema simplificado
de liquidación y pago de cuotas y otros recursos de la Seguridad Social. Asimismo, le
corresponde la coordinación y colaboración de la TGSS con la Inspección de Trabajo y
Seguridad Social (ITSS), y el estudio y elaboración de propuestas a la Dirección General
respecto a los programas de lucha contra el fraude.
c) Subdirección General de Procedimientos Ejecutivos y Especiales de Recaudación a la que se
atribuyen las funciones de dirección, impulso, control e impartición de instrucciones de servicio
en materia de recaudación de los recursos del sistema de la Seguridad Social en período
ejecutivo; aplazamientos de pago y derivaciones de responsabilidad; gestión y coordinación de
los procedimientos concursales en que intervenga la TGSS y del procedimiento de deducción
18 Tribunal de Cuentas
sobre entidades públicas, así como cualquier otra función que las normas atribuyan, en el
procedimiento recaudatorio ejecutivo, a los servicios centrales de la TGSS.
La TGSS ha cumplido con sus obligaciones de rendición de cuentas y con el deber de colaboración
con el Tribunal de Cuentas durante el ámbito temporal objeto de fiscalización, de conformidad con
lo establecido en los artículos 125.3.g) y 137 de la citada LGP, así como en los artículos 7 de la Ley
Orgánica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de Cuentas y 30 y 34 de la Ley 7/1988, de 5 de abril,
de funcionamiento del Tribunal de Cuentas.
I.5. NORMATIVA APLICABLE
I.5.1. Normativa aplicable en materia tributaria
El marco normativo básico aplicable a las actuaciones desarrolladas por la AEAT para la gestión
recaudatoria de la deuda tributaria de los CF en el periodo fiscalizado se recoge en las siguientes
disposiciones:
1. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
2. Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de
3. Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que aprueba el texto refundido de la Ley
del Impuesto de Sociedades (vigente hasta 2015).
4. Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
5. Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
6. Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia
presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público.
7. Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y
de intensificación de actuaciones para la prevención y lucha contra el fraude.
8. Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito
tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en
materia social.
9. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas.
10. Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes.
11. Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades (vigente hasta 2015).
12. Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades.
13. Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre el Valor Añadido.
14. Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general
del régimen sancionador tributario.
15. Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general de
desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión
en vía administrativa.
16. Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de
Recaudación.
17. Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de
las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las
normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos.
18. Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre, por la que se establecen los departamentos de
la Agencia Estatal de Administración Tributaria y se les atribuyen funciones y competencias.
19. Orden EHA/1030/2009, de 23 de abril, que fijó el límite exento de la obligación de aportar
garantía en las solicitudes de aplazamientos o fraccionamiento en 18.000 euros.
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 19
20. Orden HAP/2178/2015, de 9 de octubre, por la que se eleva el límite exento de la obligación
de aportar garantía en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a 30.000 euros.
21. Resolución de la Presidencia de la AEAT de 26 de diciembre de 2005 sobre organización y
atribución de competencias en el área de recaudación.
I.5.2. Normativa aplicable en materia de Seguridad Social
El marco legislativo básico aplicable a las actividades desarrolladas por la TGSS tendentes a la
gestión recaudatoria de las deudas se recoge en las siguientes disposiciones:
Legislativo 1/1994, de 20 de junio (vigente hasta el 1 de enero de 2016).
Legislativo 8/2015, de 30 de octubre.
3. Real Decreto 1314/1984, de 20 de junio, por el que se regula la estructura y competencias
de la Tesorería General de la Seguridad Social.
4. Real Decreto 1391/1995, de 4 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento General de
la Gestión Financiera de la Seguridad Social.
5. Real Decreto 2064/1995, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento General
sobre Cotización y Liquidación de otros derechos de la Seguridad Social.
6. Real Decreto 1415/2004, de 11 de junio, por el que se aprueba el Reglamento General de
Recaudación de la Seguridad Social.
7. Orden TAS/1562/2005, de 25 de mayo, por la que se establecen normas para la aplicación y
desarrollo del Reglamento General de Recaudación de la Seguridad Social, aprobado por el
8. Resolución de 20 de mayo de 2003, de la Secretaría de Estado de la Seguridad Social, por
la que se regula el procedimiento para la declaración de la extinción de créditos y derechos
de la Seguridad Social incobrables o no exigibles en vía de apremio.
9. Resolución de 1 de julio de 2011, de la Intervención General de la Administración del
Estado, por la que se aprueba la adaptación del Plan General de Contabilidad Pública, a las
entidades que integran el sistema de la Seguridad Social.
10. Resolución de 16 de julio de 2004, de la Dirección General de la Tesorería General de la
Seguridad Social, sobre determinación de funciones en materia de gestión recaudatoria de
la Seguridad Social.
11. Resolución de 30 de junio de 2012, de la Intervención General de la Seguridad Social, por la
que se dictan instrucciones para el registro contable de las operaciones relativas a deudas
con la Seguridad Social para las que se haya tramitado la reclamación de deuda o
documento equivalente.
12. Resolución de 3 de julio de 2014, de la Intervención General de la Seguridad Social, por la
que se aprueba la Instrucción de contabilidad para las entidades que integran el sistema de
la Seguridad Social.
I.5.3. Otra normativa aplicable
Otras disposiciones de aplicación comunes en el ámbito de esta fiscalización son las siguientes:
2. Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y
del Procedimiento Administrativo Común (vigente hasta el 1 de octubre de 2016).
4. Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria.
6. Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital aprobado mediante Real Decreto
Legislativo 1/2010, de 2 de julio.
20 Tribunal de Cuentas
7. Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las
Administraciones Públicas.
8. Real Decreto-ley 11/2014, de 5 de septiembre, de medidas urgentes en materia concursal.
9. Real Decreto-ley 5/2015, de 30 de abril, de medidas urgentes en relación con la
comercialización de los derechos de explotación de contenidos audiovisuales de las
competiciones de fútbol profesional.
10. Real Decreto 1251/1999, de 16 de julio, sobre Sociedades Anónimas Deportivas.
11. Real Decreto 203/2010, de 26 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de
prevención de la violencia, el racismo, la xenofobia y la intolerancia en el deporte.
12. Real Decreto 2/2018, de 12 de enero, por el que se dictan determinadas normas de
desarrollo del Real Decreto-ley 5/2015, de 30 de abril, de medidas urgentes en relación con
la comercialización de los derechos de explotación de contenidos audiovisuales de las
competiciones de fútbol profesional (entró en vigor el 14 de enero de 2018).
I.6. TRATAMIENTO DE LAS ALEGACIONES
De conformidad con lo previsto en el artículo 44 de la Ley 7/1988, de 5 de abril, de Funcionamiento
del Tribunal de Cuentas, los resultados de las actuaciones fiscalizadoras fueron puestos de
manifiesto para la formulación de alegaciones a los legítimos representantes de la AEAT y de la
TGSS y a quienes lo fueron en algún momento del periodo fiscalizado. De acuerdo con la Norma
de Procedimiento 55 de las Normas de Fiscalización del Tribunal de Cuentas, aprobadas por su
Pleno el 23 de diciembre de 2013, se remitieron a cada uno de los destinatarios de las alegaciones
los apartados o epígrafes del anteproyecto que se refieren a ellos. Las alegaciones presentadas y
recibidas dentro del plazo se adjuntan al presente Informe.
En relación con las alegaciones formuladas por los legítimos representantes de las entidades
fiscalizadas se han incorporado en el texto del Informe los cambios que se han considerado
oportunos como consecuencia de su examen, ya sea por aceptar su contenido o para razonar el
motivo por el que no se aceptaron. En otros casos en los que se ha considerado necesario plantear
algunas consideraciones respecto al contenido de dichas alegaciones, las mismas se reflejan
mediante notas a pie de página. No han sido objeto de contestación las que constituyen meras
explicaciones o aclaraciones de la actividad fiscalizada. La falta de contestación a este tipo de
alegaciones no debe entenderse como una aceptación tácita de su contenido, el resultado definitivo
de la fiscalización es el expresado en el presente Informe con independencia de las
consideraciones que se han manifestado en las alegaciones.
Dentro del plazo legal establecido se han recibido alegaciones formuladas por el actual Director
General de la AEAT1, que han sido asumidas por cinco Directores Generales de la AEAT en algún
momento del periodo fiscalizado y un Presidente de la AEAT (Secretario de Estado de Hacienda)
en parte de ese periodo. Los restantes destinatarios de la parte del anteproyecto relativo a la AEAT
(cuatro) no han formulado alegaciones.
Asimismo, dentro del plazo legal se han recibido alegaciones formuladas por el actual Director
General de la TGSS que han sido asumidas, a su vez, por la actual Ministra de Trabajo,
Migraciones y Seguridad Social y por el actual Secretario de Estado de la Seguridad Social. Los
restantes destinatarios de la parte del anteproyecto relativo a la TGSS (siete) no han formulado
alegaciones.
1 Las tres alegaciones formuladas por el actual Director General de la AEAT a los resultados de la fiscalización se tratan
en los párrafos correspondientes a cada una de ellas, si bien tras la integración de las distintas partes del Informe se han
alterado las referencias realizadas por el alegante: la primera alegación hay que entenderla referida al último párrafo del
subepígrafe III.2.2.6 (página 42); la segunda, al último párrafo del subepígrafe III.2.2.7 (página 44); y la tercera, al último
párrafo del título III.2.4.2.4 (página 52). Las alegaciones formuladas a las recomendaciones constituyen meras
explicaciones o aclaraciones de cómo la Agencia ya ha iniciado la aplicación de algunas de ellas, y únicamente han dado
lugar a la supresión de la última recomendación a la que se hace referencia en el escrito.
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 21
II. CLUBES DE FÚTBOL
II.1. CONSIDERACIONES GENERALES RELACIONADAS CON LOS CLUBES DE FÚTBOL
De acuerdo con los artículos 13, 14 y 19 de la LD, los clubes deportivos son asociaciones privadas,
integradas por personas físicas o jurídicas que tienen por objeto la promoción de una o varias
modalidades deportivas, la práctica de las mismas por sus asociados, así como la participación en
actividades y competiciones deportivas, clasificándose dichos clubes en: elementales, básicos y
SAD, debiendo adoptar esta última forma jurídica aquellos clubes, o sus equipos profesionales, que
participen en competiciones deportivas oficiales de carácter profesional y ámbito estatal.
En virtud de la precitada LD, las SAD se encuentran sujetas al régimen general de las sociedades
anónimas (con las particularidades que se contienen en dicha Ley y en sus normas de desarrollo),
si bien su DA séptima señala la posibilidad de que, cumpliendo ciertos requisitos, los clubes que
participen en competiciones oficiales de carácter profesional en la modalidad deportiva del fútbol
podrán mantener su estructura jurídica (asociaciones deportivas), salvo acuerdo en contrario de
sus asambleas.
Cualquiera que sea su forma jurídica (SAD o asociaciones deportivas) se trata de entidades
privadas que tienen la condición de empresario en relación con sus trabajadores por cuenta ajena
(incluido el colectivo de futbolistas profesionales), siendo por ello responsables del cumplimiento de
la obligación de cotizar mediante el ingreso de las cuotas empresarial y obrera. Asimismo, con
independencia de su forma jurídica, responden ante la AEAT por las diferentes deudas tributarias
en las que pudieran incurrir. Las obligaciones tributarias de los CF que se incluyen en la deuda que
se analiza en este Informe provienen de las retenciones o ingresos a cuenta del IRPF (Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas) y del IRNR (Impuesto sobre la Renta de los no
Residentes); cuotas de IS (Impuesto de Sociedades) y del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA);
y las sanciones tributarias, gubernativas, recargos y tasas cuyo cobro gestiona la AEAT.
Por otra parte, de conformidad con los artículos 12 y 41 de la mencionada LD y el artículo 1 de sus
Estatutos Sociales vigentes aprobados por la Comisión Directiva del Consejo Superior de Deportes
(CSD) en su sesión, celebrada el 30 de junio de 2014, la LNFP es una asociación deportiva de
derecho privado, integrada exclusiva y obligatoriamente por todas las SAD y clubes que participen
en competiciones oficiales de fútbol de ámbito estatal y carácter profesional (primera y segunda
división A), a la que corresponde la organización de dichas competiciones.
Por su parte, de acuerdo con los Estatutos aprobados por la Comisión Directiva del CSD en su
sesión de 14 de junio de 2016 corresponde a la Real Federación Española de Fútbol (RFEF),
entidad asociativa privada de utilidad pública, controlar las competiciones oficiales de carácter
estatal (sin perjuicio de las competencias propias de la LNFP) correspondiéndole, en consecuencia,
a efectos de la presente fiscalización, la organización de aquellas competiciones oficiales de fútbol
de ámbito estatal y carácter no profesional (segunda división B).
II.2. CLUBES DE FÚTBOL INCLUIDOS EN EL ÁMBITO DE FISCALIZACIÓN
El acuerdo de la Comisión Mixta para las Relaciones con el Tribunal de Cuentas de 9 de febrero de
2017, antes citado, solicita la realización de un informe de fiscalización de las deudas con la
Agencia Tributaria y con la Administración de la Seguridad Social de los clubes de primera y
segunda división (categorías “A” y “no quinielas”) que contenga la fiscalización de cumplimiento de
legalidad sobre las actuaciones llevadas a cabo por estas entidades, y así mismo detalle las
actuaciones que estas hayan podido llevar a cabo para el cobro, reducción y control de las mismas,
durante el período 2010-2015, determinando su composición actual.
Para atender este mandato se han considerado CF (bajo la forma jurídica de SAD o de asociación
deportiva) incluidos dentro del ámbito de esta fiscalización a todos aquellos clubes que en algún
22 Tribunal de Cuentas
momento del periodo fiscalizado hayan participado en alguna de las competiciones oficiales de
primera división, segunda división A y segunda división B.
De acuerdo con este criterio se han incluido CF que participaron en alguna de estas competiciones
oficiales, al menos, en una temporada del periodo fiscalizado si bien, con motivo de los ascensos y
descensos de categoría, algunos de estos CF descendieran a otras competiciones no profesionales
(tercera división o divisiones regionales) durante el periodo fiscalizado.
También se han incluido en el análisis de este Informe aquellos CF que se extinguieron, están en
proceso de liquidación o se fundaron durante el periodo fiscalizado, así como los equipos filiales de
los clubes profesionales que, en algún momento de este periodo, participaron en alguna de las
competiciones deportivas mencionadas. El número de clubes filiales en esta situación ascendió a
31, aunque sólo tres de ellos disponían de un Número de Identificación Fiscal (NIF) propio
asignado, motivo por el cual su deuda (tributaria y con la Seguridad Social) ha podido ser objeto de
seguimiento individualizado respecto a la del equipo profesional del que dependen. Los otros 28
clubes filiales no disponían de NIF propio por lo que su deuda se ha analizado incluida en el NIF del
equipo profesional del que dependen.
El análisis que se recoge en este Informe en cada uno de los ejercicios fiscalizados (2010 a 2017)
por competiciones oficiales viene referido (de acuerdo con los equipos participantes en cada
competición oficial) a los 20 CF que en ese ejercicio participaban en primera división; los 22 que
participaban en segunda división A; los 80 que participaban en segunda división B y dentro del
campo “Otras competiciones” a los restantes 105 CF que, en algún momento del periodo objeto de
fiscalización participaron en alguna de estas competiciones oficiales, pero no se encontraban en las
mismas a la fecha de cierre de ejercicio económico considerado.
Para acomodar las temporadas deportivas al cierre de los ejercicios económicos contables se ha
considerado que la deuda de cada temporada se corresponde con el cierre del ejercicio económico
donde se inició dicha temporada (v.gr: la deuda pendiente al cierre del ejercicio económico 2010 -
31 de diciembre de 2010- corresponde a la temporada 2010/2011).
En el cuadro 1 se refleja la distribución por categorías del total de CF incluidos en el ámbito de esta
fiscalización.
Cuadro 1: Distribución por categorías de los CF incluidos en el ámbito de fiscalización
Categorías Número
Primera
20
Segunda 22
Segunda B (Nota 1)
80
Otras competiciones 105
Total 227
Nota 1: La segunda B está integrada p or un total de 80 clubes, que se dividen por pro ximidad geográfica en cuatro grupos de 20. En la tem porada 2012/13
el grupo III lo formaron veinti ún equipos por la inclusión de un o más por orden judicial y en l a temporada 2013/14 el grupo I quedó formado por solo 1 9
equipos debido a la disolució n de uno de ellos.
Los CF sujetos al ámbito de aplicación del Convenio Económico con los territorios forales de
Navarra y País Vasco se han incluido en el ámbito de esta fiscalización. El número de estos clubes
que, al menos, estuvieron un año del periodo fiscalizado en primera, segunda o segunda B,
ascendió a veinticuatro, de los cuales tres eran equipos filiales. La deuda de estos clubes
gestionada por la AEAT no incluye su deuda de naturaleza propiamente tributaria con las
Haciendas Forales. Por eso, únicamente en tres casos se detectó algún importe de deuda de estos
clubes gestionada por la AEAT, de cuantía poco significativa y que no tenía naturaleza propiamente
tributaria. Las deudas con la AEAT de estos tres clubes, incluidas en los datos de este Informe,
provenían de multas de tráfico y sanciones gubernativas por infringir determinadas normas
estatales (singularmente, el Real Decreto 203/2010, de 26 de febrero, por el que se aprueba el
Reglamento de prevención de la violencia, el racismo, la xenofobia y la intolerancia en el deporte).
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 23
La situación anterior da como resultado el universo de CF incluidos en el ámbito de esta
fiscalización formado por un total de 227 CF (199 CF más 28 CF filiales que no disponen de NIF).
Alguno de estos clubes tuvo dos NIF diferentes a lo largo del periodo fiscalizado (23) y uno de ellos
tres NIF diferentes (en total 252 NIF distintos de los que se comprobaron sus deudas). En el ámbito
de la AEAT la gestión recaudatoria de la deuda de los clubes que tuvieron distintos NIF durante el
periodo fiscalizado se ha realizado de forma unificada y se gestionaron como deudas del mismo
contribuyente aunque su forma jurídica o denominación hubiesen cambiado. Sin embargo, en el
ámbito de la Seguridad Social cada uno de los NIF se gestionó como un deudor diferente.
III. RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN
III.1. DEUDA ASUMIDA POR LA LNFP EN VIRTUD DE LOS PLANES DE SANEAMIENTO DEL
FÚTBOL PROFESIONAL
Debido a la crítica situación financiera por la que atravesaban la mayoría de los CF profesionales,
el 11 de junio de 1985 se suscribió un convenio entre el CSD y la LNFP con el fin de paliar esta
situación y evitar en un futuro el control económico de los mismos por la LNFP (primer plan de
saneamiento del fútbol profesional).
Sin embargo, la aplicación de este convenio no consiguió regularizar dicha situación, motivo por el
cual las DA decimotercera y decimoquinta y la DT tercera de la LD, junto con la DT segunda del
Real Decreto 1084/1991, de 5 de julio, sobre SAD, y la DT vigésima segunda del TRLGSS
establecieron que en el marco del convenio de saneamiento del fútbol profesional la LNFP asumiría
el pago de las deudas tributarias y con la Seguridad Social devengadas, hasta el 31 de diciembre
de 1989, por los CF que suscribiesen los correspondientes convenios particulares con la LNFP. Los
CF que se mencionan en estas disposiciones son los que en las temporadas 1989/1990 y
1990/1991 participaban en competiciones oficiales de primera y segunda división A y, en aplicación
de este segundo plan de saneamiento del fútbol profesional la LNFP se subrogaría en la posición
deudora de esos CF quedando los clubes liberados de esas deudas.
De acuerdo con esta normativa, las deudas pendientes de pago a 31 de diciembre de 1989
correspondientes a clubes incluidos en el primer plan de saneamiento de 1985, que en las
temporadas 1989/1990 y 1990/1991 no participaban en competiciones oficiales de primera y
segunda división A, también fueron objeto de la misma subrogación indicada en el párrafo anterior,
asumiendo la LNFP las deudas de esos CF que quedarían liberados de las mismas.
La LNFP es una asociación deportiva de derecho privado, integrada exclusiva y obligatoriamente
por todas las SAD y clubes que participen en competiciones oficiales de fútbol de ámbito estatal y
carácter profesional, a quien corresponde la organización de dichas competiciones (de conformidad
con lo previsto en los artículos 12 y 41 de la precitada LD y el artículo 1 de sus propios Estatutos).
De acuerdo con la normativa descrita la LNFP asumió las deudas tributarias y con la Seguridad
Social de los CF incluidos en los mencionados primer y segundo planes de saneamiento del fútbol
profesional (aprobados en los años 1985 y 1991) que hubieran suscrito convenios singulares con
ella y de conformidad con los mismos.
El convenio de saneamiento del fútbol profesional previsto en la LD se firmó el 18 de enero de 1991
entre el CSD y la LNFP. El objetivo de este convenio era regularizar la situación económica de los
CF mediante la asunción por la LNFP de sus deudas con las Administraciones Públicas en los
términos de la DA decimotercera de la LD. El convenio establecía que para que los CF pudieran ser
beneficiarios de las medidas previstas en el mismo tenían que suscribir los correspondientes
convenios particulares con la LNFP y estar al corriente de sus obligaciones tributarias y con la
Seguridad Social a partir de 1 de enero de 1990, requisito este último que, debido a la antigüedad
de estas deudas y las características de las aplicaciones informáticas existentes en dicho
momento, no ha podido ser verificado por este Tribunal de Cuentas.
24 Tribunal de Cuentas
En relación con la deuda tributaria de los CF la LNFP asumió la de 54 clubes que suscribieron los
correspondientes convenios particulares, de acuerdo con lo previsto en la normativa reguladora
antes mencionada, y el convenio de saneamiento del fútbol profesional al que se refiere el párrafo
anterior. El importe total de la deuda de estos clubes asumida por la LNFP superó los 81 millones
de euros. Para el pago de esta deuda la AEAT concedió un fraccionamiento a la LNFP con fecha
16 de septiembre de 1992. El citado fraccionamiento se concedió por un plazo de 12 años con
vencimientos semestrales. Para su garantía se afectó a su cumplimiento la participación de los
clubes en la recaudación de las quinielas que se fijó en el 7,5%, asegurándose un mínimo de 1.800
millones de pesetas por año (10,82 millones de euros) mediante la consignación de la oportuna
partida presupuestaria en el presupuesto del CSD. No obstante, en previsión de que se pudiera
producir una recaudación por las quinielas superior al mínimo fijado se articuló en el plan de
saneamiento una cláusula en la que quedaba establecida la afectación de estos sobrantes, en
primer lugar a dar cumplimiento a las medidas de adaptación de las instalaciones deportivas en los
términos fijados por el Real Decreto 769/1993, por el que se aprueba el reglamento para la
prevención de la violencia en los espectáculos deportivos (después derogado por el Real Decreto
203/2010, de 26 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de prevención de la violencia, el
racismo, la xenofobia y la intolerancia en el deporte), y en segundo lugar a la amortización
anticipada de la deuda asumida por la LNFP por el citado plan de saneamiento.
El 4 de febrero de 1998 la LNFP canceló anticipadamente el fraccionamiento concedido mediante
el ingreso a favor del Tesoro Público de la deuda pendiente y sus intereses. En esa fecha, la LNFP
ingresó los 5.472 millones de pesetas pendientes (casi 33 millones de euros) para cancelar la
deuda tributaria de 54 CF que había asumido en virtud de los planes de saneamiento (ANEXO 1).
Por lo tanto, la deuda tributaria de los CF asumida por la LNFP en virtud de los planes de
saneamiento se ingresó completamente antes del comienzo del periodo fiscalizado. Durante el
periodo fiscalizado no existían saldos de deuda tributaria pendiente de la LNFP como consecuencia
de la deuda de los CF asumida en virtud de los planes de saneamiento.
En relación con las deudas al sistema de Seguridad Social la DT vigésimo segunda del TRLGSS
vigente en dicho momento estableció un régimen de fraccionamiento para estas deudas con
algunas particularidades, como la relativa al periodo máximo de amortización (doce años), la
periodicidad de pago (semestral) y el plazo de ingreso de los intereses de demora (último plazo de
cada deuda aplazada).
En aplicación de la normativa reguladora antes mencionada, así como del convenio suscrito entre
el CSD y la LNFP el 18 de enero de 1991 ya citado, la TGSS concedió a la LNFP tres
aplazamientos de deuda (con fechas 25/09/1991, 20/10/1992 y 20/06/1996, respectivamente) por
un importe total de 10.263.730,03 euros (correspondiente a 54 clubes), de los cuales 643.456,55
euros correspondían a deudas derivadas de cuotas inaplazables (cuotas de trabajadores y
contingencias profesionales) las cuales fueron ingresadas con anterioridad al inicio de los
aplazamientos, de conformidad con la normativa aplicable y la resolución de concesión del
aplazamiento.
En consecuencia, el importe finalmente aplazado ascendió a 9.620.273,48 euros, devengando los
intereses establecidos en la Ley de PGE vigente en el momento de concesión de estos
aplazamientos.
Dentro del tercer aplazamiento se incluyó la deuda pendiente de abonar derivada del plan de
saneamiento de 1985 por un importe de 801.040,48 euros.
Los aplazamientos concedidos, mediante resolución de la Dirección General de la TGSS, fueron
autorizados con carácter previo por el entonces Ministerio de Trabajo y Seguridad Social (bien por
su titular o por el titular de la entonces Secretaría General para la Seguridad Social), con un plazo
máximo de amortización de doce años, de conformidad con lo establecido en la normativa de
aplicación.
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 25
Los pagos de estos aplazamientos se efectuaron de acuerdo con el cuadro de amortización
establecido, procediéndose a su cancelación anticipada el 4 de febrero de 1998 mediante el
ingreso por la LNFP del importe pendiente de abonar en dicho momento que ascendía a un total de
5.033.616,43 euros encontrándose, en consecuencia, esta deuda de los CF asumida por la LNFP,
en virtud de los planes de saneamiento, cancelada en su totalidad antes del comienzo del periodo
temporal objeto de fiscalización.
III.2. RESULTADOS RELACIONADOS CON LA DEUDA TRIBUTARIA Y LAS ACTUACIONES
REALIZADAS POR LA AGENCIA ESTATAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
III.2.1. Evolución de la deuda tributaria de los CF
ORIGEN DE LA DEUDA TRIBUTARIA DE LOS CF III.2.1.1.
La LD estableció la obligación general (permitiendo determinadas excepciones) de que los CF que
participaran en competiciones deportivas oficiales de carácter profesional y ámbito estatal (primera
y segunda división) adoptarán la forma jurídica de SAD. A partir del Real Decreto 1084/1991, de 5
de julio, que reguló el proceso de conversión en SAD, los clubes fueron procediendo a esa
transformación y la AEAT fue asignando nuevos NIF a los CF transformados para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias. Las bases de datos informáticas de la Agencia reflejan, en algunos
casos, datos en relación con cada uno de esos NIF pese a tratarse del mismo club tras su cambio
de forma jurídica. No obstante, la gestión recaudatoria de la deuda de estos clubes se ha realizado
de forma unificada y se gestionaron como deudas del mismo contribuyente aunque su forma
jurídica hubiese cambiado (título III.2.4.3.8).
Las obligaciones tributarias de los CF provienen, en primer lugar, de las retenciones o ingresos a
cuenta del IRPF y del IRNR. Son las retenciones que los CF deben hacer como consecuencia de
las retribuciones dinerarias o en especie que abonan a sus trabajadores (entre las que se
encuentran como mayores cuantías las de los jugadores de fútbol) y que deben ingresar a nombre
de éstos en la AEAT. Además, los CF son entidades sujetas al IS (Impuesto de Sociedades)
independientemente de la forma jurídica que presenten; y también están sujetos al cumplimiento de
las obligaciones tributarias que resultan de la aplicación del IVA dependiendo de las operaciones o
actividades comerciales que realicen. Por último, la AEAT también gestiona el cobro de otras
obligaciones que provienen, básicamente, de la imposición de sanciones tributarias, sanciones
gubernativas, recargos y tasas que deben pagar los CF.
El cumplimiento de las obligaciones tributarias corrientes de los CF se puede hacer dentro de los
plazos establecidos al efecto en la normativa que las regula sin dar lugar a que se genere deuda
tributaria. Solo en los casos de presentación de autoliquidaciones o declaraciones de las que
resulten cantidades a ingresar por los CF que no han sido ingresadas dentro o fuera de los plazos
establecidos legalmente en la normativa tributaria se genera deuda. También en otros supuestos
de liquidaciones practicadas por la Administración como consecuencia de actas de inspección,
sanciones tributarias, multas, sanciones gubernativas u otros motivos, que no han sido ingresadas,
se genera deuda. La suma de todas estas cantidades da lugar a la deuda pendiente de estas
entidades que se analiza en este Informe.
DATOS SOBRE EL PAGO ORDINARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS III.2.1.2.
CF
El aumento de los ingresos derivados del cumplimiento tributario por los CF mediante el pago de
sus obligaciones corrientes en el momento de su liquidación (que pasaron de poco más de 300
millones en 2010 a más de 1.000 millones en 2017, como se observa en el gráfico 1) junto con la
restricción en la concesión de aplazamientos de pago de la nueva deuda que se iba generando
26 Tribunal de Cuentas
(que se analiza en los títulos III.2.1.4.1 y siguientes) han contribuido a la reducción de la deuda
pendiente.
Gráfico 1: Ingresos por el cumplimiento de las obligaciones tributarias corrientes de los CF
(en miles de euros)
Nota: Incluye los ingresos por autoliquidaciones de los CF, no incluye autoliquidaciones negativas o a compensar (IVA)
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT.
LA GENERACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA Y LA EVOLUCIÓN DE LA DEUDA III.2.1.3.
PENDIENTE
Datos globales III.2.1.3.1
El objeto de esta fiscalización, sin embargo, no consiste en analizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los CF sino la evolución y composición de su deuda tributaria y las
actuaciones realizadas por la Agencia para el cobro de la misma. Además de los datos de deuda
tributaria pendiente de los CF este Tribunal analizó, para cada año, la deuda que se fue generando
y la que se fue cancelando. El cuadro 2 refleja la evolución de la deuda pendiente de los CF
durante el periodo fiscalizado. Este cuadro parte del dato de deuda pendiente al principio de 2010
(634 millones de euros) al que hay que sumar la deuda incorporada ese año (325 millones de
euros) y restar la cancelada durante el mismo (324 millones de euros) para obtener la deuda
pendiente al inicio de 2011 (635 millones de euros); y así en cada uno de los ejercicios del periodo
hasta el 2017, en el que partiendo de la deuda pendiente al principio del año (329 millones de
euros) también se ofrece la cargada y cancelada durante el mismo, para calcular la pendiente al
final del periodo (218 millones de euros). Se ha incorporado al cuadro un desglose sobre la
cancelación de la deuda para reflejar la que efectivamente ha sido cobrada en relación con la que
fue cancelada sin ingreso por diversas causas (como su anulación, declaración de incobrable,
prescrita,…) aunque estos aspectos se analizan más en detalle en los subepígrafes
correspondientes de este Informe.
306.359,61 306.628,75
477.872,51 554.961,73 613.299,83
768.465,83
900.448,24
1.083.991,05
0,00
200.000,00
400.000,00
600.000,00
800.000,00
1.000.000,00
1.200.000,00
Ingresos
obligaciones
corrientes
año 2010
Ingresos
obligaciones
corrientes
año 2011
Ingresos
obligaciones
corrientes
año 2012
Ingresos
obligaciones
corrientes
año 2013
Ingresos
obligaciones
corrientes
año 2014
Ingresos
obligaciones
corrientes
año 2015
Ingresos
obligaciones
corrientes
año 2016
Ingresos
obligaciones
corrientes
año 2017
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 27
Cuadro 2: Evolución de la deuda pendiente durante el periodo fiscalizado
(en miles de euros)
Deuda 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017
Inicial 633.584,46 634.717,27 681.845,84 662.664,37 619.077,08 531.320,50 407.615,03 328.868,69
Cargada 324.998,74 323.448,41 233.855,69 178.433,92 173.537,07 107.260,30 69.408,68 100. 163,11
Cancelada 323.865,93 276.319,84 253.037,16 222.021,21 261.293,65 230.965,77 148.155,02 211. 285,26
Por ingreso 270.268,74 219.048,02 224.282,35 206.506,59 228.865,42 186.572,17 138.408,30 163. 724,29
Sin ingreso 53.597,19 57.271,82 28.754,81 15.514,62 32.428,23 44.393,60 9.746,72 47. 560,97
Final 634.717,27 681.845,84 662.664,37 619.077,08 531.320,50 407.615,03 328.868,69 217.746,54
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
Los datos globales sobre la deuda tributaria pendiente a final de cada año ponen de manifiesto una
reducción muy relevante de la misma durante el periodo fiscalizado (del 66%). La deuda tributaria
del conjunto de los CF pasó de 635 millones de euros a finales de 2010, a 218 millones a finales de
2017. Esta deuda permaneció estancada por encima de los 600 millones de euros hasta 2014, y
este año comenzó una disminución constante hasta la actualidad. A partir de 2011 se produjo todos
los años la siguiente rebaja interanual del importe pendiente: 3% en 2012; 7% en 2013; 14% en
2014; 23% en 2015; 19% en 2016 y el 34% en 2017. El ANEXO 2 desglosa la deuda tributaria
pendiente de los CF al final de cada uno de los años del periodo fiscalizado.
También se produjo un descenso de la deuda que se fue incorporando en los ejercicios fiscalizados
del 69%, pasando de 325 millones de euros en 2010 a 100 millones de euros en 2017. Este
descenso se corresponde con la mejora del cumplimiento de las obligaciones tributarias corrientes
por los CF (subepígrafe III.2.1.1 y gráfico 1), que junto con el incremento de los ingresos de las
liquidaciones tributarias a lo largo del periodo fue haciendo que se generase menos deuda de los
CF. En los primeros años del periodo hubo más autoliquidaciones o declaraciones que resultaban a
ingresar que no fueron ingresadas; así como liquidaciones practicadas por la Administración por
actas de inspección, sanciones, recargos u otros motivos que dieron lugar a deuda. En los últimos
años del periodo, sin embargo, las cifras de deuda incorporada se reducen a la tercera parte,
reflejando el avance en el cumplimiento de las obligaciones tributarias corrientes por los CF, y no
tanto por el incremento del pago de las deudas ya existentes (que se analiza en el subepígrafe
III.2.1.5).
Deuda pendiente de los CF atendiendo a su origen tributario III.2.1.3.2
El análisis de la deuda pendiente de los CF atendiendo a su origen tributario refleja que las
cuantías de deuda más relevantes provenían del IRPF. En este impuesto, los CF como pagadores
de rentas del trabajo resultan obligados a retener o ingresar a cuenta cantidades por los
rendimientos del trabajo de su personal. Las cantidades más relevantes derivan del pago de las
retribuciones de los jugadores de fútbol, pero esta obligación de retener o ingresar a cuenta la
tienen tanto en relación con su personal deportivo como no deportivo. En segundo lugar, las
cuantías de deuda más relevantes derivan de las obligaciones tributarias que resultan de la
aplicación del IVA por las operaciones o actividades comerciales que realizaron los CF. Por último,
el peso del IS y del resto de conceptos origen de la deuda, que incluyen básicamente las sanciones
tributarias, sanciones gubernativas, recargos y tasas, representan un porcentaje de deuda menos
significativo. El cuadro 3 refleja desglosada la deuda pendiente de los CF en atención a su origen
tributario durante el periodo fiscalizado.
28 Tribunal de Cuentas
Cuadro 3: Datos de la deuda según su origen tributario
(en miles de euros)
Concepto 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017
IRPF 383.064,46 416.602,91 407.295,38 386.535,93 323.030,10
239.507,00 186.675,98 120.594,27
IVA 166.554,57 173.975,52 162.058,95 152.941,45 151.072,81
122.031,83 99.736,38 66.950,89
Sociedades 31.859,40 29.509,64 28.389,32 22.855,30 14.487,75
12.006,77 13.831,15 6.580,76
Resto 53.238,84 61.757,77 64.920,72 56.744,40 42.729,84
34.069,43 28.625,18 23.620,62
Total deuda
634.717,27 681.845,84 662.664,37 619.077,08 531.320,50
407.615,03 328.868,69 217.746,54
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
El peso de las deudas por IRPF se mantuvo en un porcentaje estable entre el 62% y el 55% del
total de la deuda pendiente durante el periodo analizado. Su evolución refleja una mejoría
coherente con el resto de los datos en este Informe, pasando de 383 millones de euros en 2010 a
121 millones de euros en 2017, lo que supuso una disminución de la deuda pendiente por este
concepto del 69%. La deuda tributaria de los CF proveniente del IVA muestra un comportamiento
similar, con un peso en el conjunto de la deuda pendiente entre el 31% y el 28% del total, y su
importe se redujo de 167 a 67 millones de euros en el periodo fiscalizado (el 60%). La evolución de
los importes de deuda provenientes del IS y del resto de conceptos también ofrece datos positivos
aunque representan, como se ha señalado, un porcentaje poco significativo sobre el total de la
deuda. El grafico 2 muestra esta evolución durante el periodo fiscalizado.
Gráfico 2: Evolución de la deuda de los CF según su origen tributario
(en miles de euros)
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
Deuda pendiente de los CF atendiendo a su naturaleza III.2.1.3.3
Este Tribunal también ha analizado el origen de la deuda pendiente de los CF atendiendo a su
naturaleza, según que proviniera: a) de obligaciones corrientes por las autoliquidaciones o
declaraciones presentadas por los CF sin ingreso tributario; b) de actas por liquidaciones
practicadas en el procedimiento inspector por los órganos competentes de la Agencia; c) de las
liquidaciones practicadas por los órganos competentes de la Agencia por sanciones tributarias; y d)
por último, el resto de las deudas (principalmente estos importes provienen de multas de tráfico;
sanciones gubernativas, cada vez más relevantes, cuyo cobro gestiona la Agencia; y recargos). El
cuadro 4 muestra la evolución de la deuda pendiente de los CF clasificada según los criterios
señalados anteriormente.
IVA
IS
Resto
0,00
50.000,00
100.000,00
150.000,00
200.000,00
250.000,00
300.000,00
350.000,00
400.000,00
450.000,00
31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2 017
IRPF IVA Sociedades Resto
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 29
Cuadro 4: Datos de la deuda según su naturaleza
(en miles de euros)
Concepto 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017
Obligaciones
corrientes
423.094,73 478.304,13
468.080,18 431.504,59 339.621,09 252.835,00 204.840,07 125.580,90
Actas 169.863,80 141.267,77
126.255,56 114.787,59 122.895,04 87.297,23 60.105,11 39.942,78
Sanciones
tributarias
3.414,48 2.724,12
3.229,45 3.290,17 2.954,32 2.787,23 2.554,13 2.199,99
Resto 38.344,26 59.549,82
65.099,18 69.494,73 65.850,05 64.695,57 61.369,38 50.022,87
Total deuda 634.717,27 681.845,84
662.664,37 619.077,08 531.320,50 407.615,03 328.868,69 217.746,54
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
En el periodo analizado la deuda pendiente de los clubes provino, principalmente, de sus
obligaciones tributarias corrientes. El peso de estas deudas se mantuvo en un porcentaje estable
entre el 60% y el 70% del total de la deuda pendiente todos los años del periodo. No obstante, la
evolución de su cuantía también refleja una reducción coherente con el resto de los datos ofrecidos
en los párrafos anteriores de este Informe, pasando de 423 millones de euros en 2010 a 126
millones de euros en 2017, lo que supuso una reducción del 70%. La deuda proveniente de las
liquidaciones de las actas tramitadas por los órganos de inspección de la Agencia se situó a lo
largo del periodo fiscalizado entre el 18% y el 27% del total de la deuda pendiente de los CF, si
bien su importe se redujo de 170 a 40 millones de euros en el periodo fiscalizado (el 76%). Por
último, el peso de las sanciones tributarias fue residual en el total de la deuda pendiente de los CF;
aunque los importes del resto de la deuda, derivada de multas de tráfico, sanciones gubernativas o
recargos, fue creciendo continuamente a lo largo del periodo analizado. El importe de estas deudas
apenas llegaba al 6% del total de la deuda pendiente en 2010 y pasó hasta el 23% en 2017,
incrementándose también su cuantía en un 30%. La causa fundamental de este incremento fueron
las sanciones gubernativas impuestas a los CF por los incumplimientos referentes a la LD y la Ley
19/2007, de 11 de julio, contra la violencia, el racismo, la xenofobia y la intolerancia en el deporte.
El grafico 3 muestra esta evolución durante el periodo fiscalizado.
Gráfico 3: Evolución de la deuda de los CF según su naturaleza
(en miles de euros)
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
Obligaciones corrientes
Actas
Sanciones
Resto
0,00
50.000,00
100.000,00
150.000,00
200.000,00
250.000,00
300.000,00
350.000,00
400.000,00
450.000,00
500.000,00
31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2 017
Obligaciones corrientes Actas Sanciones Resto
30 Tribunal de Cuentas
Deuda pendiente de los CF por categorías deportivas III.2.1.3.4
Otro análisis relevante de la deuda es el que la distribuye por categorías deportivas. Los importes
de deuda que se ofrecen en las distintas fechas se refieren al conjunto de CF que estuvieron en
primera, segunda o segunda B en algún momento del periodo fiscalizado, aunque no son los
mismos en cada categoría para cada año (como se explica en el subapartado II.2). El cuadro 5
muestra la evolución de la deuda pendiente de los CF clasificada según su categoría deportiva.
Cuadro 5: Datos de la deuda por categorías deportivas
(en miles de euros)
Categorías Importe de la deuda
31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017
Primera 417.410,48 433.148,17
498.790,65 337.554,64 308.796,40 220.327,66 120.698,30 55.397,23
Segunda 163.812,80 179.857,02
91.174,81 193.553,12 142.463,46 103.944,92 130.074,70 73.818,87
Segunda B 50.858,26 52.566,65
52.301,19 43.787,76 42.480,55 52.461,35 48.630,20 64.164,93
Otras 2.635,73 16.274,00
20.397,72 44.181,56 37.580,09 30.881,10 29.465,49 24.365,51
TOTAL 634.717,27 681.845,84
662.664,37 619.077,08 531.320,50 407.615,03 328.868,69 217.746,54
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor). Elaboración propia TCu.
La distribución de la deuda por categorías deportivas muestra que fue la deuda tributaria de los
grandes clubes la que experimentó mayor disminución. En el año 2010 el 92% del importe de la
deuda tributaria de los CF se concentraba en primera y segunda división. La deuda de los clubes
de primera (417 millones de euros) suponía más de ocho veces la de los de segunda B (51
millones de euros). Esta situación tampoco resulta extraña dado que en las categorías superiores
se encuentran los clubes con una mayor capacidad para generar deudas. Sin embargo, los clubes
grandes fueron cumpliendo sus obligaciones y al final del periodo fiscalizado la deuda de los clubes
de primera, segunda y segunda B era muy similar. De hecho, la deuda de los clubes de primera (55
millones de euros) ya era inferior a la de los de segunda (74 millones de euros) y a la de los de
segunda B (64 millones de euros). Al final del periodo fiscalizado las mayores dificultades de cobro
de la deuda tributaria empezaba a localizarse en las categorías inferiores. La deuda de los clubes
de segunda B se mantuvo estable en torno a los 50 millones de euros durante todo el periodo
fiscalizado, y la de los clubes incluidos en la categoría de “otras” por encima de los 20 millones a
partir de 2012. El gráfico 4 refleja esta evolución de la deuda tributaria de los CF por categorías.
Gráfico 4: Evolución de la deuda según las categorías deportivas de los CF
(en miles de euros)
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
PRIMERA
SEGUNDA
2ª B
OTRAS
TOTAL
0
100.000
200.000
300.000
400.000
500.000
600.000
700.000
800.000
31-12-10 31-12-11 31-12-12 31-12-13 31-12-14 31-12-15 31-12-16 31-12-17
PRIMERA SEGUNDA 2ª B OTRAS TOTAL
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 31
Concentración de la deuda tributaria en determinados CF III.2.1.3.5
Este Tribunal ha analizado la concentración de la deuda en determinados CF para poder valorar si
la deuda tributaria se puede considerar un problema sectorial o, más bien, un problema de
insuficiencia financiera de determinadas entidades concretas. A finales del año 2010, once clubes
de primera concentraban el 95% del importe adeudado en esta categoría, y su deuda suponía el
62% de la deuda total de los CF analizados. A finales de 2017 dos clubes de primera (que ya se
encontraban en esta situación a finales de 2010) concentraban el 74% del importe adeudado en la
citada categoría, representando estos dos clubes el 19% de la deuda total de todos los clubes de
fútbol analizados. En segunda, a finales de 2010, seis clubes concentraban el 84% del importe
adeudado en la citada categoría y su deuda suponía el 22% de la deuda total de los clubes
analizados. A finales del año 2017 tres clubes de segunda (uno de ellos ya se encontraba en esta
situación a finales de 2010) concentraban el 83% del importe adeudado en la citada categoría,
representando su deuda el 28% de la deuda total de todos los clubes analizados.
A finales de 2010 había nueve CF con deudas superiores a los diecinueve millones de euros, que
suponían el 67% de la deuda total del sector. A finales de 2017 eran tres los CF con deudas
superiores a diecinueve millones de euros, y su deuda representaba el 33% de la deuda total del
sector. Dos de estos clubes mostraban ya esta situación a finales de 2010 (uno de ellos afectado
por un procedimiento concursal). Además de los diez CF que presentaban estos importes elevados
de deuda en el periodo analizado, siete de ellos estaban afectados por procesos concursales en
curso y tenían convenio general aprobado y acuerdo singular o de aplazamiento de créditos
privilegiados con garantía firmado con la AEAT, salvo uno de ellos, y uno de ellos fue declarado en
concurso pero sin aprobación de convenio general por la junta de acreedores y declarada su
disolución por resolución judicial. Los análisis anteriores ponen de manifiesto que el problema de la
deuda tributaria de los CF se puede centrar en la insuficiencia financiera de algunas entidades
concretas (esta opinión se confirma, al estudiar la situación actual de la deuda, con el análisis que
se contiene en el subepígrafe III.2.2.3, cuadros 14 y 15 de este Informe).
OTROS ANÁLISIS DE LA EVOLUCIÓN DE DISTINTOS COMPONENTES DE LA DEUDA III.2.1.4.
TRIBUTARIA DURANTE EL PERIODO
Evolución de la deuda en periodo voluntario y en periodo ejecutivo III.2.1.4.1
El primer desglose relevante para analizar la evolución de la deuda tributaria pendiente de los CF
durante el periodo fiscalizado es el que distingue entre la deuda en periodo voluntario y en periodo
ejecutivo al final de cada ejercicio. La gestión recaudatoria de la Agencia Tributaria para el cobro de
las deudas se realiza en estos dos periodos. En el voluntario, los obligados al pago deben hacer
efectivas sus deudas dentro de los plazos establecidos (que son los señalados, con carácter
general, en el artículo 62 de la LGT); y en el ejecutivo, la recaudación se efectúa coercitivamente
por vía de apremio sobre el patrimonio del obligado al pago que no lo hubiera hecho en el periodo
voluntario. La iniciación del periodo ejecutivo se regula en el artículo 161 de la LGT y conlleva dos
efectos: a) la exigencia de los recargos del periodo ejecutivo (artículo 28 de la LGT) y el comienzo
del devengo de los intereses de demora -artículo 72 del Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por
el que se aprueba el Reglamento General de Recaudación (RGR)- de forma inmediata y por
mandato de la ley; y b) el inicio del procedimiento de apremio sobre el patrimonio del deudor si la
deuda no se paga en el plazo establecido en el artículo 62.5 de la LGT (la forma de proceder en los
embargos de los distintos tipos de bienes y derechos se regula reglamentariamente en los artículos
78 y ss. del RGR).
Como se analizó en el subepígrafe III.2.1.2 durante el periodo fiscalizado mejoró el cumplimiento de
las obligaciones tributarias corrientes de los CF mediante su pago dentro de los plazos establecidos
sin dar lugar a que se generase deuda tributaria. Uno de los principales motivos de que no se
generase nueva deuda fue la restricción en la concesión de aplazamientos, que se tradujo en una
importante disminución de la deuda que se iba generando, sobre todo, en periodo voluntario. El
32 Tribunal de Cuentas
cuadro 6 refleja la disminución de la deuda de los CF permitiendo distinguir las cifras de la deuda
en periodo voluntario y en periodo ejecutivo al final de cada ejercicio.
Cuadro 6: Datos de la deuda tributaria pendiente de los CF en periodo voluntario y ejecutivo
(en miles de euros)
Deuda
pendiente
31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017
Voluntaria 442.713,34 477.289,75 424.619,52 388.214,58 290.991,24 225.189,28 171.908,88 106.438,03
Ejecutiva 192.003,93 204.556,09 238.044,85 230.862,50 240.329,26 182.425,75 156.959,81 111.308,51
Total 634.717,27 681.845,84 662.664,37 619.077,08 531.320,50 407.615,03 328.868,69 217.746,54
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
El importe de la deuda pendiente en periodo voluntario al final de cada ejercicio disminuyó desde
443 millones de euros a finales de 2010 hasta 106 millones a finales de 2017 (el 76%). La deuda
pendiente en vía ejecutiva también disminuyó desde 192 millones de euros hasta 111 millones
entre las fechas señaladas (el 42%). Estas cifras reflejan que la disminución de la deuda tributaria
en el periodo fiscalizado se debió al descenso de la deuda tanto en periodo voluntario como
ejecutivo pero, en mayor medida, por la reducción de la deuda en periodo voluntario. Esta
disminución tan relevante de deuda en periodo voluntario se debió a la mejora en el cumplimiento
de las obligaciones tributarias corrientes por los CF y a la restricción en la concesión de
aplazamientos de pago de las nuevas obligaciones que se iban generando. Las cifras de la
evolución de la deuda pendiente en periodo voluntario y ejecutivo se reflejan en el gráfico 5.
Gráfico 5: Evolución de la deuda tributaria pendiente en periodo voluntario y ejecutivo
(en miles de euros)
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
Evolución de la deuda aplazada III.2.1.4.2
El segundo desglose relevante para comprender la evolución de las cifras de deuda pendiente de
los CF es analizar los distintos estados en los que se puede encontrar la deuda pendiente dentro
del proceso de gestión recaudatoria. Uno de estos estados es el de la deuda aplazada. El
aplazamiento y el fraccionamiento de pago constituyen un diferimiento del momento del mismo
mediante la concesión de mayores plazos para el ingreso de la deuda tributaria. El artículo 65 de la
LGT, establece que su solicitud puede hacerse tanto en periodo voluntario, en cuyo caso la
presentación de la solicitud impedirá el inicio del periodo ejecutivo, pero no el devengo de interés
0,00
100.000,00
200.000,00
300.000,00
400.000,00
500.000,00
600.000,00
700.000,00
31-12-10 31-12-11 31-12-12 31-12-13 31-12-14 31-12-15 31-12-16 31-12-17
Voluntaria
Ejecutiva
TOTAL
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 33
de demora; como en periodo ejecutivo, en el que podrán presentarse solicitudes hasta que se
notifique el acuerdo de enajenación de los bienes embargados.
Los datos sobre aplazamientos de deuda de los CF resultan muy significativos. La disminución de
la deuda tributaria en el periodo fiscalizado se corresponde muy claramente con la restricción en la
concesión de aplazamientos de pago de la nueva deuda que se iba generando por obligaciones
corrientes. La disminución de la deuda aplazada en el periodo fiscalizado se produjo tanto en
periodo voluntario como ejecutivo pero, de manera más acusada, en periodo voluntario. El cuadro 7
refleja la evolución de la deuda tributaria aplazada en el periodo fiscalizado.
Cuadro 7: Datos de la deuda tributaria aplazada de los CF
(en miles de euros)
Deuda aplazada
31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017
Voluntaria
Aplazado 196.845,01 178.526,21 238.030,56 208.123,42 145.467,42 103.250,90 62.623,13 24.967,05
Solicitud aplazamiento 33.688,45 63.590,55 21.200,48 37.431,05 1.590,56 3.800,20 202,21 830,86
Ejecutiva
Aplazado 36.850,87 29.467,91 21.574,47 26.782,29 16.104,50 11.892,44 892,73 9.032,15
Solicitud aplazamiento 1.074,60 3,60 215,29 387,24 201,27 1.927,71 1.011,37 137,11
Total 268.458,93 271.588,27 281.020,80 272.724,00 163.363,75 120.871,25 64.729,44 34.967,17
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
El importe de la deuda que estaba aplazada o en solicitud de aplazamiento en periodo voluntario al
final de cada ejercicio disminuyó durante el periodo desde más de 230 millones de euros, a finales
de 2010, hasta apenas 26 millones, a finales de 2017 (el 89%). La deuda aplazada o en solicitud de
aplazamiento en vía ejecutiva también disminuyó desde 38 millones de euros hasta 9 millones
entre las fechas señaladas (el 76%). Esta disminución tan relevante se debió, como ya se ha
señalado, a la mejora en el cumplimiento de las obligaciones tributarias corrientes por los CF y a la
restricción en la concesión de aplazamientos de pago de las nuevas obligaciones que se iban
generando. En particular, como se analiza en el subepígrafe III.2.4.2, no se concedieron
aplazamientos o fraccionamientos de pago de deudas originadas por la obligación de retener o
ingresar a cuenta; y para el resto de deudas cada vez más excepcionalmente fraccionamientos de
pago con vencimientos a corto plazo garantizados con los derechos televisivos a cobrar, cantidades
a percibir por ayudas al descenso de categoría, derechos federativos, etc. También se inadmitieron
las solicitudes de aplazamientos de los clubes en situación concursal sin convenio aprobado y, una
vez aprobados los convenios se concedieron aplazamientos o fraccionamientos de pago por las
deudas tributarias generadas con posterioridad siempre que se cumplieran los requisitos
establecidos en la normativa tributaria, pero incluyendo una condición resolutoria en los acuerdos
de concesión para que en caso de apertura de la fase de liquidación, se produjera la cancelación
de los acuerdos.
34 Tribunal de Cuentas
Gráfico 6: Evolución de la deuda tributaria aplazada de los CF
(en miles de euros)
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
Evolución de la deuda suspendida III.2.1.4.3
Otro estado relevante para analizar de la deuda tributaria pendiente de los CF resulta del estudio
de su deuda suspendida. La deuda suspendida nace cuando se han recurrido ante los tribunales
las liquidaciones y sanciones tributarias que la originan, por lo tanto, estas cifras que se van a
analizar reflejan la deuda objeto de litigio entre la Agencia y los CF. La LGT prevé la suspensión de
la ejecución de los actos recurridos ante los Tribunales económico-administrativos, o en vía
contencioso-administrativa, así como la suspensión de las sanciones tributarias recurridas. El
artículo 224 de la LGT prevé la suspensión de la ejecución del acto recurrido en reposición; el
artículo 233 la del acto impugnado en vía económico-administrativa; en ambos casos, a instancia
del interesado, y si se garantiza el importe del acto recurrido. El artículo 212 de la LGT prevé que el
recurso o reclamación administrativa contra una sanción producirá la suspensión de la ejecución de
las sanciones, sin necesidad de aportar garantías. El supuesto de suspensión de sanciones es el
más complejo en lo que a su revisión se refiere y da lugar a un procedimiento específico.
La suspensión producida en el recurso de reposición se puede mantener en la vía económico-
administrativa, durante la tramitación del procedimiento en todas sus instancias y, en su caso,
durante la tramitación del recurso judicial. La suspensión de la deuda durante los sucesivos
recursos, hasta la resolución final, provoca la dilatada extensión en el tiempo en que se puede
mantener esta situación de la deuda, así como las cuantías relevantes de la misma. La resolución
de los recursos que mantienen la deuda suspendida puede determinar, o bien su anulación, si se
dejan sin efecto las liquidaciones que la originaron, o el final de la suspensión y la reanudación del
procedimiento para ingresar el importe derivado del acto impugnado.
Este Tribunal considera que en el caso de los CF esta deuda suspendida por ser objeto de litigio
entre los clubes y la Agencia Tributaria se mantuvo en cifras moderadas y ha experimentado una
evolución claramente favorable durante el periodo fiscalizado. Las cifras de deuda suspendida se
refieren, fundamentalmente, a deuda en periodo voluntario mientras es objeto de recurso, y la
disminución de su cuantía se produjo en relación a esta deuda en periodo voluntario. El cuadro 8
refleja la evolución de la deuda tributaria suspendida en el periodo fiscalizado.
0,00
50.000,00
100.000,00
150.000,00
200.000,00
250.000,00
300.000,00
31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2 017
Voluntaria Ejecutiva TOTAL
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 35
Cuadro 8: Datos de la deuda tributaria suspendida de los CF
(en miles de euros)
Deuda suspendida 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017
Voluntaria 111.044,74 39.729,12 22.529,01 16.028,21 14.347,22 17.657,03 17.840,18 16.430,97
Ejecutiva 1.630,21 644,86 644,86 521,25 8.401,56 108,43 0,00 1.607,83
TOTAL 112.674,95 40.373,98 23.173,87 16.549,46 22.748,78 17.765,46 17.840,18 18.038,80
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
El importe de la deuda que estaba suspendida al haber sido recurrida por los CF en periodo
voluntario al final de cada ejercicio disminuyó desde más de 111 millones de euros, a finales de
2010; hasta 16 millones y medio, a finales de 2017 (el 85%). La deuda suspendida en vía ejecutiva
era cuantitativamente muy inferior y fue prácticamente la misma en las dos fechas (1,6 millones de
euros). En cualquier caso, el total de la deuda suspendida disminuyó en el periodo un 84% hasta
los 18 millones de euros, y se mantuvo en cifras muy moderadas, en torno a los 20 millones de
euros, ya desde 2012. La disminución tan significativa que se produjo en el período 2010-2011 se
debió a deuda suspendida por recurso de un único club que finalmente fue aplazada en 2012, y por
tanto no fue cancelada por anulación de liquidaciones. Un análisis relevante resulta de la
comparación de estas cifras de deuda suspendida con las de cancelación de deudas por anulación
de liquidaciones (cuadro 12 y título III.2.1.5.4.). Estas anulaciones se hicieron, fundamentalmente,
como consecuencia de resoluciones de los Tribunales dando la razón a los contribuyentes, aunque
parte de sus importes también reflejan errores de cargo de liquidaciones que después se anularon.
Los importes elevados de deuda cancelada por anulación de liquidaciones en relación a la deuda
suspendida ponen de manifiesto que una gran parte de la deuda litigiosa de los CF se resuelve a
favor de los mismos y en contra de la Agencia. Las cifras de la evolución de la deuda suspendida
se reflejan en el gráfico 7.
Gráfico 7: Evolución de la deuda tributaria suspendida de los CF
(en miles de euros)
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
Evolución de la deuda paralizada III.2.1.4.4
El último análisis sobre la evolución de la deuda tributaria pendiente de los CF se va a hacer sobre
las cifras de su deuda paralizada durante el periodo fiscalizado. Deuda paralizada es aquella que
se mantiene en una determinada situación evitando que pase a otro estado que se considera no
deseado para su gestión. No existe un procedimiento regulado para las paralizaciones de deudas.
Se trata de un recurso informático de gestión que permite evitar que, por diversas razones, se
perjudique el cobro de la deuda paralizada. El supuesto más relevante de paralización de las
deudas tributarias se produce como consecuencia de procedimientos concursales que afectan a los
contribuyentes pero pueden existir otros supuestos que aconsejen la paralización de las deudas.
0,00
20.000,00
40.000,00
60.000,00
80.000,00
100.000,00
120.000,00
31-12-10 31-12-11 31-12-12 31-12-13 31-12-14 31-12-15 31-12-16 31-12-17
Voluntaria Ejecutiva TOTAL
36 Tribunal de Cuentas
Estos supuestos, los tiempos de paralización y las depuraciones que se realicen se regulan
mediante Instrucciones internas del Departamento de Recaudación, y a través de las aplicaciones
informáticas de la Agencia.
La deuda paralizada está vinculada a la de los deudores incursos en procesos concursales. Al
inicio del periodo fiscalizado había 17 CF deudores a la Hacienda Pública incursos en procesos
concursales. Durante el periodo fiscalizado se publicaron en el Boletín Oficial del Estado 29 nuevos
concursos de CF, incorporándose nuevas deudas afectadas por procesos concursales, tanto en
periodo ejecutivo como voluntario. Esta situación de la deuda estuvo regulada, además de en la
Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal (LC), y en la LGT, por diversas resoluciones aprobadas por el
Departamento de Recaudación. Aunque los datos de deuda paralizada por procedimiento concursal
disminuyeron durante el periodo, crecieron las deudas afectadas por otras paralizaciones de
deudores en procesos concursales (tanto en periodo voluntario como en ejecutivo). El cuadro 9
refleja la evolución de la deuda tributaria paralizada en el periodo fiscalizado.
Cuadro 9: Datos de la deuda tributaria paralizada de los CF
(en miles de euros)
Deuda paralizada 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017
Voluntaria
Paralizada
procedimiento
concursal
43.276,34 101.592,28 73.636,20 70.391,83 55.703,12 45.824,83 30.679,18 13.045,92
Otras
paralizaciones
de deudores en
p. concursal
19.129,00 21.707,09 23.973,92 37.102,27 59.325,01 46.366,52 58.021,84 48.857,50
Resto otras
paralizaciones 46,44 32.353,08 5.589,04 0 0 0 24,69 34,71
Ejecutiva
Paralizada
procedimiento
concursal
65.100,21 92.518,03 86.424,41 143.848,93 77.202,94 76.739,67 26.100,86 19.463,97
Otras
paralizaciones
de deudores en
p. concursal
8.389,08 9.777,14 8.933,08 16.429,39 45.484,51 51.123,51 84.707,57 39.598,81
Resto otras
paralizaciones
220,97 183,23 131,67 164,26 109,12 43,94 43,94 43,94
TOTAL 136.162,04 258.130,85 198.688,32 267.936,68 237.824,70 220.098,47 199.578,08 121.044,85
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
En el análisis de la deuda paralizada que ha llevado a cabo este Tribunal, ha observado que la
deuda paralizada por procedimientos concursales o correspondientes a deudores inmersos en
concursos es la que absorbe casi el 100% del total de la deuda paralizada en el periodo analizado,
siendo el resto de deuda paralizada por otros motivos, residual, en términos generales. Así, el
análisis de otras paralizaciones muestra que la mayor parte de esta deuda paralizada proviene de
deudores incursos en procedimientos concursales, y se corresponde con las certificaciones de
deudas de estos deudores, que se producen con posterioridad al inicio del proceso concursal. Por
lo tanto, la deuda paralizada por deudores incursos en procedimientos concursales alcanzaba los
136 millones de euros a finales de 2010 y se mantuvo en el entorno de los 200 millones a lo largo
del periodo fiscalizado; sin embargo, se redujo a 121 millones en 2017. Las deudas afectadas por
otras paralizaciones que no correspondían a deudores inmersos en procedimientos concursales
fueron poco significativas durante el periodo, salvo en el ejercicio 2011 y 2012. Las cifras de la
evolución de la deuda paralizada por procedimientos concursales junto a las deudas afectadas por
otras paralizaciones se reflejan en el gráfico 8.
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 37
Gráfico 8: Evolución de la deuda tributaria paralizada de los CF
(en miles de euros)
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
Datos totales de la evolución de la deuda en las distintas situaciones de gestión de cobro III.2.1.4.5
El resto de los importes de deuda pendiente de los CF estaba en distintas situaciones de gestión de
cobro durante el periodo fiscalizado. El importe más relevante de deuda pendiente en periodo
ejecutivo estaba en gestión de cobro en embargo. Esta deuda en gestión de cobro en embargo
pasaba de 42 millones de euros a finales de 2010 y casi alcanzaba los 40 millones al final del
periodo, sobre una deuda pendiente en periodo ejecutivo muy inferior (111 millones de euros). La
deuda en periodo ejecutivo en embargo llegó a superar los 112 millones de euros en 2012, el 47%
de la deuda pendiente en periodo ejecutivo en ese ejercicio (estas actuaciones para el cobro de la
deuda se analizan en más detalle en el subepígrafe III.2.4.3 de este Informe). El cuadro 10 refleja
la evolución de la deuda tributaria pendiente de los CF durante el periodo fiscalizado distinguiendo
las distintas situaciones de la deuda analizadas en este epígrafe.
0,00
50.000,00
100.000,00
150.000,00
200.000,00
250.000,00
300.000,00
31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017
Voluntaria Ejecutiva TOTAL
38 Tribunal de Cuentas
Cuadro 10: Evolución del estado de la deuda pendiente de los CF según las distintas situaciones
analizadas
(en miles de euros)
Deuda pendiente 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017
Voluntaria 442.713,34 477.289,75 424.619,52 388.214,58 290.991,24 225.189,28 171.908,88 106.438,03
Aplazado 196.845,01 178.526,21 238.030,56 208.123,42 145.467,42 103.250,90 62.623,13 24.967,05
Solicitud aplazamiento 33.688,45 63.590,55 21.200,48 37.431,05 1.590,56 3.800,20 202,21 830,86
Suspendida por recurso 111.044,74 39.729,12 22.529,01 16.028,21 14.347,22 17.657,03 17.840,18 16.430,97
Paralizada por
procedimiento concursal 43.276,34 101.592,28 73.636,20 70.391,83 55.703,12 45.824,83 30.679,18 13.045,92
Otras paralizaciones de
deudores en p. concursal 19.129,00 21.707,09 23.973,92 37.102,27 59.325,01 46.366,52 58.021,84 48.857,50
Resto otras paralizaciones 46,44 32.353,08 5.589,04 0 0 0 24,69 34,71
Otras situaci ones en
gestión de cobro 38.683,36 39.791,42 39.660,31 19.137,80 14.557,91 8.289,80 2.517,65 2.271,02
Ejecutiva 192.003,93 204.556,09 238.044,85 230.862,50 240.329,26 182.425,75 156.959,81 111.308,51
Aplazado 36.850,87 29.467,91 21.574,47 26.782,29 16.104,50 11.892,44 892,73 9.032,15
En compensació n 269,63 2,94 2,37 0,00 402,24 0,00 1,05 0,00
Solicitud aplazamiento o
compensación
1.074,60 3,60 215,29 387,24 201,27 1.927,71 1.011,37 137,11
Suspendida por recurso 1.630,21 644,86 644,86 521,25 8.401,56 108,43 0,00 1.607,83
Paralizada por
procedimiento concursal 65.100,21 92.518,03 86.424,41 143.848,93 77.202,94 76.739,67 26.100,86 19.463,97
Otras paralizaciones de
deudores en p. concursal
8.389,08 9.777,14 8.933,08 16.429,39 45.484,51 51.123,51 84.707,57 39.598,81
Resto otras paralizaciones 220,97 183,23 131,67 164,26 109,12 43,94 43,94 43,94
En gestión de cobr o en
embargo 42.346,49 60.447,64 112.327,86 28.694,31 68.021,69 35.712,80 40.747,96 39.651,24
Otras situaci ones en
gestión de cobro
36.121,87 11.510,74 7.790,84 14.034,83 24.401,43 4.877,25 3.454,33 1.773,46
TOTAL 634.717,27 681.845,84 662.664,37 619.077,08 531.320,50 407.615,03 328.868,69 217.746,54
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
III.2.1.5. ANÁLISIS DE LA CANCELACIÓN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DE LOS CLUBES DE
TBOL DURANTE EL PERIODO
III.2.1.5.1 Datos globales de cancelación de deuda
Adicionalmente a los factores comentados en las páginas anteriores, la disminución de la deuda
también resulta de las actuaciones para su cobro y cancelación realizadas por la Agencia. Esta
cancelación de deuda se produce cuando se cobra, o cuando se da de baja sin ingreso (por
anulación de liquidaciones o recargos, declaración de incobrable, prescripción, quitas por
procedimientos concursales, regularización recargo de apremio, ingresos ente emisor y otras
causas). En los párrafos siguientes se analizan los datos obtenidos por este Tribunal del examen
de las distintas formas de cancelación de deuda tributaria de los CF durante el periodo fiscalizado.
Durante el periodo fiscalizado se canceló deuda por haber sido cobrada por importe de 1.638
millones de euros; y se canceló deuda sin ingreso, por alguna de las causas señaladas en el
párrafo anterior, por importe de 289 millones de euros. Estas cifras de cancelación de deuda
incluyen tanto la cancelada en periodo voluntario, como en periodo ejecutivo. Las mismas ponen de
manifiesto que el 85% de la cancelación de deuda se produjo por su ingreso en Hacienda y sólo un
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 39
15% sin ingreso, lo que en opinión de este Tribunal constituyen unas cifras de recaudación
adecuadas en relación con las de otros sectores económicos (véase el Informe de fiscalización de
la actividad realizada por la Agencia Estatal de Administración Tributaria para el cobro efectivo de
las deudas tributarias, durante los ejercicios 2012 y 2013, aprobado por el Pleno del Tribunal de
Cuentas en su sesión de 26 de marzo de 2015). El cuadro 11 muestra las cifras de cancelación de
deuda de los CF con ingreso y sin él durante el periodo fiscalizado.
Cuadro 11: Deuda cancelada con y sin ingreso durante el periodo
(en miles de euros)
Deuda cancelada 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017
Por ingreso 270.268,74 219.048,02 224.282,35 206.506,59 228.865,42 186.572,17 138.408,30 163.724,29
Sin ingreso 53.597,19 57.271,82 28.754,81 15.514,62 32.428,23 44.393,60 9.746,72 47.560, 97
Total 323.865,93 276.319,84 253.037,16 222.021,21 261.293,65 230.965,77 148.155,02 211.285,26
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
La cancelación de deuda llegó a 324 millones de euros en 2010, frente a los 211 millones de euros
que se cancelaron en 2017. Las cifras de cancelación de deuda ofrecen una evolución positiva en
el periodo, ya que fueron disminuyendo muy significativamente tanto la deuda tributaria pendiente
de los CF, como la deuda que se iba incorporando cada uno de los años (cuadro 2 y título
III.2.1.3.1 de este Informe). De este modo, aunque en 2010 se cancelaron 324 millones de euros,
se incorporaron 325, haciendo subir la deuda pendiente en un millón de euros hasta los 635
millones; mientras que en 2017, aunque se cancelaron 211 millones de euros únicamente se
incorporaron 100, de manera que la deuda pendiente se redujo en 111 millones de euros hasta los
218 millones (cuadros 2 y 11).
Así, a principios del período fiscalizado, se cancelaba deuda por importe del 51% de la que
quedaba pendiente, mientras que a final del mismo aumentó este porcentaje hasta el 97%. Los
porcentajes son menores al comparar la deuda cancelada por ingreso con la deuda pendiente en
cada uno de los años fiscalizados. En 2010, la deuda ingresada alcanzó el 43% de la deuda
pendiente a final de año, mientras que en 2017 superó ampliamente ese porcentaje, alcanzando el
75%. Por tanto, al final del periodo fiscalizado, la relación entre la deuda cancelada por ingreso y la
deuda pendiente ha llegado a unos niveles en los que de cada cuatro euros de deuda pendiente se
ingresaban tres. Todo lo anterior pone de manifiesto, en opinión de este Tribunal, una mejora en los
resultados de las actuaciones para el cobro y la gestión de la deuda pendiente de los CF en el
periodo analizado.
III.2.1.5.2 La relación entre la deuda cancelada y la generada
La relación entre la deuda incorporada y la deuda cancelada en cada uno de los ejercicios
fiscalizados refleja que, salvo al inicio, cuando ambos conceptos ofrecían importes muy similares, al
avanzar el periodo se cancelaba significativamente más deuda que la incorporada, provocando una
disminución continuada de la deuda pendiente. La deuda cancelada se mantuvo en niveles altos,
superando los 200 millones de euros todos los años, salvo el ejercicio 2016, frente al descenso
continuado de la deuda incorporada, que alcanzó su nivel más bajo también en el año 2016, con 69
millones de euros. Los datos que reflejan la relación entre la deuda incorporada y cancelada y la
correlativa disminución de la deuda pendiente en cada uno de los ejercicios fiscalizados se
contienen en el gráfico 9.
Gráfico 9: Relación entre la deuda incorporada y cancelada en cada uno de los ejercicios
fiscalizados
40 Tribunal de Cuentas
(en miles de euros)
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
III.2.1.5.3 La deuda cancelada con ingreso
Los ingresos derivados del cobro de las deudas en periodo voluntario fueron muy superiores a la
recaudación ejecutiva, salvo en el ejercicio 2015. Los ingresos derivados del cobro de las deudas
de los CF en periodo ejecutivo mostraron un incremento continuado en todo el periodo analizado
salvo en 2013 y 2016, años en los que se produjo una disminución interanual de los mismos. Estos
datos ponen de manifiesto, en opinión de este Tribunal, la eficacia de las actuaciones de la Agencia
para el cobro de las deudas, ya que el resultado de estas actuaciones se refleja en estos ingresos
de deuda en periodo ejecutivo, mientras que los pagos en periodo voluntario resultan más de la
propia actuación de los CF. Los ingresos producidos durante 2010 por el cobro de las deudas
gestionadas en ese ejercicio ascendieron a 270 millones de euros; la gran mayoría (237 millones
de euros), fueron ingresos por el cobro de deuda en periodo voluntario y 33 millones por el cobro
de deuda en periodo ejecutivo. Estas cuantías ascendieron, en 2017, a 164 millones de euros, de
los cuales 123 millones de euros fueron en vía voluntaria y los 41 restantes de deuda en periodo
ejecutivo, por lo que el resultado de las actuaciones de cobro sobre este tipo de deudas aumentó a
pesar de ser muy inferior la cuantía de esta deuda. Los datos concretos de los ingresos derivados
del cobro de las deudas tributarias durante el periodo fiscalizado, distinguiendo entre los que lo
fueron en periodo voluntario o ejecutivo se incorporan al gráfico 10.
0,00
50.000,00
100.000,00
150.000,00
200.000,00
250.000,00
300.000,00
350.000,00
31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2 017
Total deuda incorporada Total deuda cancelada
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 41
Gráfico 10: Ingresos derivados del cobro de las deudas tributarias durante el periodo fiscalizado
(en miles de euros)
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
III.2.1.5.4 La deuda cancelada sin ingreso
Las actuaciones de la Agencia en la gestión de la deuda pendiente además de perseguir el cobro
de la deuda también tienen por objeto depurar los saldos de la deuda pendiente. Para depurar
estos saldos la Agencia va cancelando deuda sin ingreso tras comprobar que reúne los requisitos
para ser cancelada. Las causas que permiten este tipo de cancelaciones son, principalmente, las
anulaciones de liquidaciones o recargos; los incobrables; las quitas en los procedimientos
concursales; las prescripciones; los ingresos en ente emisor; las regularizaciones de recargos de
apremio; y otras causas diversas. En el caso de los CF el total de la deuda cancelada sin ingreso
durante el periodo fiscalizado fueron 289 millones de euros (el 15% del total de la deuda cancelada
en el periodo, ya que la mayoría se canceló por haber sido pagada, título III.2.1.5.1 y cuadro 11 de
este Informe). Los principales motivos de cancelación sin ingreso de las deudas de los CF fueron
las anulaciones de liquidaciones o recargos (el 67%); las quitas en procedimientos concursales (el
20%); y la declaración de las deudas como incobrables (el 11%). Los datos desglosando según su
motivo los importes de la cancelación de deuda sin ingreso se reflejan en el cuadro 12.
Cuadro 12: Deuda cancelada sin ingreso durante el periodo fiscalizado
(en miles de euros)
Deuda cancelada sin ingreso 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017
Anulación liquidación o recargo 47.121,37 53.540,58 24.181,53 11.597,38 18.587,59 15.948,46 3.724,39 17.837,56
Quitas proc. concursal 1.409,86 414,99 9.901,80 2.956,80 4.661,35 20.816,76 5.225,47 12.134,04
Rectificación de cancelaciones (168,26) (982,21) (9.851,40) (207,48) (610,02) (760,39) (1.092,07) (3.415,20)
Baja por referencia o incobrable 3.792,39 2.174,63 2.589,68 258,85 9.304,35 6.037,68 2.038,76 5.282,77
Rehabilitación (348,34) (5,87) 0,00 (4,53) (3,11) (97,03) (463,12) (14,98)
Regularización recargo apremio 1.047,81 1.034,55 802,15 876,35 332,57 1.414,26 233,63 459,03
Ingresos ente emisor 66,11 6,00 0,00 4,41 0,00 29,19 0,00 0,00
Prescripción 0,00 1.000,88 34,07 0,68 151,75 42,66 36,72 29,17
Otras causas 676,25 88,27 1.096,98 32,16 3,75 962,01 42,94 15.248,58
Total 53.597,19 57.271,82 28.754,81 15.514,62 32.428,23 44.393,60 9.746,72 47.560,97
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
0,00
50.000,00
100.000,00
150.000,00
200.000,00
250.000,00
300.000,00
31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2 017
Deuda cancelada por ingreso voluntaria Deuda cancelada por ingreso ejecutiva
Total deuda cancelada por ingreso
42 Tribunal de Cuentas
Anulación de liquidaciones
Las anulaciones de liquidaciones se hicieron, fundamentalmente, como consecuencia de
resoluciones de los Tribunales dando la razón a los contribuyentes. Por eso la mayor cuantía de
deuda cancelada por este motivo se produjo en periodo voluntario, aunque parte de sus importes
también reflejan errores de cargo de liquidaciones y recargos; y también afectan a deudas en
periodo ejecutivo. Los importes de deuda cancelada por estas anulaciones mostraron una
tendencia descendente en el periodo analizado. En 2010, las cancelaciones de deuda por
anulación de liquidaciones ascendieron a 47 millones de euros, de los que 31 millones se anularon
en periodo voluntario y 16 millones en ejecutivo. En 2017 las cancelaciones descendieron a 18
millones de euros; el descenso se produjo en periodo voluntario, hasta 10 millones de euros; en
periodo ejecutivo se cancelaron 8 millones de euros por anulación de liquidaciones y recargos.
Este Tribunal considera relevante la comparación de estas cifras de cancelación de deudas de los
CF por anulación de liquidaciones con las de la deuda de estas entidades que estaba suspendida
al final de cada ejercicio (cuadro 8). Como se ha mencionado anteriormente las anulaciones de
liquidaciones se hicieron, fundamentalmente, como consecuencia de resoluciones de los Tribunales
dando la razón a los contribuyentes, aunque parte de sus importes también reflejan errores de
cargo de liquidaciones que después se anularon. Por eso, como se señala en el título III.2.1.4.3, los
importes elevados de deuda cancelada por anulación de liquidaciones en relación a la deuda
suspendida ponen de manifiesto que una gran parte de la deuda litigiosa de los CF se resuelve a
favor de los mismos y en contra de la Agencia.
Quitas
Las quitas en procedimientos concursales fueron acordadas en los convenios generales aprobados
judicialmente entre los acreedores y los clubes incursos en procesos concursales y no afectaron a
créditos privilegiados de la Hacienda Pública (de acuerdo con lo que se señala en los títulos
III.2.4.5.1 y III.2.4.5.5). Las cifras de deuda cancelada por quitas en procedimientos concursales
fueron aumentando en términos generales en el periodo analizado, presentando incrementos
interanuales muy considerables en los ejercicios 2012, 2015 y 2017. Así, en 2010, las quitas por
procedimientos concursales netas de rectificaciones de cancelaciones, que surgen en el caso de
los CF como consecuencia de la reactivación de quitas ascendieron a un millón de euros y a finales
de 2017, a nueve millones de euros.
Incobrables
Los importes de deuda cancelada sin ingreso por baja por referencia o incobrable (neto de
rehabilitación), presentaron un comportamiento heterogéneo a lo largo del periodo analizado, con
incrementos y decrementos interanuales en función del año, destacando el año 2015, donde
alcanzó el importe más alto del periodo fiscalizado, nueve millones de euros. En 2010, el crédito
incobrable neto ascendió a tres millones de euros, pasando a cinco millones en 2017, lo que
supuso un incremento del 53%. Estos importes muestran deuda viva no activa (no incluida en la
deuda pendiente de cada año), por tanto es deuda declarada incobrable, pero sobre la que se
pueden seguir realizando acciones legales y de comprobación e investigación, en tanto no se haya
producido la prescripción del derecho de la Administración para exigir el pago. Por lo tanto, estos
créditos pueden ser objeto de rehabilitación, reanudándose el procedimiento de recaudación desde
la situación en que se encontraban en el momento de la declaración de crédito incobrable o de la
baja por referencia.
Durante el periodo fiscalizado se canceló deuda sin ingreso por incobrable por importe de 31
millones de euros. El seguimiento de la evolución de estos créditos declarados como incobrables
pone de manifiesto que, a fecha 1 de marzo de 2018, 25 millones de euros siguen estando como
créditos incobrables (el 82% del total); 4 millones de euros se encuentran rehabilitados en gestión
de cobro (el 13%); 2 millones prescribieron (el 5%, aunque algunos de estos créditos prescribieron
en gestión de cobro al haber sido rehabilitados previamente, con lo que su importe ya aparece
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 43
reflejado en las prescripciones en gestión de cobro); y el resto, 0,2 millones de euros (no llega a un
1% del total) fue rehabilitado e ingresado. En consecuencia, apenas llegó al 1% el importe de los
créditos incobrables que acabaron cobrándose, por lo que puede considerarse que prácticamente
la totalidad de los créditos incobrables de los CF acaban extinguiéndose, sin que apenas
produzcan efectos las actuaciones de revisión de los CF declarados fallidos y de rehabilitación de
créditos.
Resto de motivos
El resto de deudas canceladas sin ingreso, que incluye las regularizaciones del recargo de
apremio, los ingresos en el ente emisor, la prescripción y otras causas, ascendió a 1,6 millones de
euros en 2010; y hasta 16 millones, en 2017. Esta cifra tan inusual y relevante, correspondiente al
año 2017, se debió a la anulación de una deuda cargada en los sistemas informáticos de la
Agencia por duplicado (por importe de 15 millones de euros) como consecuencia de un único
expediente de delito contra la Hacienda Pública que se produjo en el periodo objeto de
fiscalización. Este expediente dio lugar a una condena firme de responsabilidad civil por un delito
fiscal a un club. La deuda se reconoció en las aplicaciones de la Agencia y se canceló dos veces,
una de ellas con ingreso al presentar y pagar el club las declaraciones complementarias; y otra sin
ingreso por otras causas para regularizar esta situación (subepígrafe III.2.2.6).
También resulta inusual la cifra de deudas canceladas por prescripción en el ejercicio 2011 (un
millón de euros). El análisis de los expedientes de prescripción de ese año puso de manifiesto que
principalmente se trató de deudas por recargos del periodo ejecutivo a un club actualmente en
proceso de liquidación (por importe de 880.279,21 euros). La liquidación de la deuda de este club
nació por una actuación de inspección en la que se apreciaron indicios de delito contra la Hacienda
Pública y se iniciaron las correspondientes acciones judiciales. En ese momento el club procedió a
liquidar el importe de su deuda, presentando autoliquidaciones sin ingreso, y posteriormente
durante el proceso judicial procedió a ingresar las cantidades liquidadas. La AEAT liquidó los
correspondientes recargos del periodo ejecutivo, al haberse producido el ingreso por el club fuera
del plazo voluntario y fue contabilizando los ingresos de la deuda, pero no notificó los recargos al
club. El proceso judicial de delito fiscal concluyó finalmente con el sobreseimiento y archivo del
mismo. A la fecha del auto judicial firme estaba prescrita la acción para exigir los recargos y se
canceló esta deuda por prescripción.
III.2.2. Situación actual de la deuda tributaria
CUANTÍA DE LA DEUDA III.2.2.1.
Los análisis sobre la situación actual de la deuda de los CF que se contienen en este subapartado
del Informe se refieren a la deuda gestionada por la AEAT, a fecha 31 de diciembre de 2017, del
conjunto de CF que configuran el universo de esta fiscalización (los que en algún momento del
periodo fiscalizado estuvieron en primera, segunda o segunda B, con las especialidades en relación
a los clubes sujetos al régimen fiscal especial del País Vasco y Navarra que se explican en el
subapartado II.2). En esta fecha, la deuda de estos clubes ascendía a casi 218 millones de euros.
La distribución de la deuda por categorías deportivas (título III.2.1.3.4 y cuadro 5) pone de
manifiesto que la deuda tributaria de los clubes de primera (55 millones de euros) es en la
actualidad menos relevante que la de los clubes de segunda (casi 74 millones de euros) y que la
del resto de los clubes de categorías inferiores (más de 88 millones de euros).
DISTRIBUCIÓN DE LA DEUDA POR CATEGORÍAS DEPORTIVAS III.2.2.2.
El análisis de la distribución de la deuda actual por clubes de fútbol pone de manifiesto que eran 83
los CF que tenían deudas (ya fuera en periodo voluntario o en ejecutivo) a 31 de diciembre de 2017
(12 CF de primera, 14 de segunda, 22 de segunda B y 35 de “otras”). Si centramos el análisis en
los clubes deudores en periodo ejecutivo su número se reduce a 66 (7 CF de primera, 11 de
44 Tribunal de Cuentas
segunda, 16 de segunda B y 32 de “otras”). Los datos anteriores ponen de manifiesto que los CF
deudores, a la fecha señalada, se concentraban principalmente en las categorías inferiores, ya que
el 69% de estos clubes eran de segunda B y “otras”. Además, los 18 CF incluidos en las listas de
deudores a Hacienda publicadas por la Agencia estaban en estas categorías, mientras que ningún
club importante, de primera o segunda división, se incluyó en estas listas ya que sus deudas,
aunque tuviesen cuantías relevantes, se encontraban en periodo voluntario, aplazadas,
suspendidas o sometidas a los términos del correspondiente convenio firmado en el ámbito de un
concurso con anterioridad a la publicación de los listados. La clasificación de los CF deudores por
categorías se refleja en el cuadro 13.
Cuadro 13: Número de clubes con deuda actual en periodo voluntario y ejecutivo
Categorías
Número de clubes con
deuda exclusivamente
en periodo voluntario
Número de clubes con
deuda exclusivamente
en periodo ejecutivo
Número de clubes con
deuda en periodo
voluntario y ejecutivo
Número total de clubes
con deuda
Primera 5
1 6 12
Segunda 3
3 8 14
Segunda B 6
4 12 22
Otras 3
15 17 35
TOTAL 17
23 43 83
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
DISTRIBUCIÓN POR CLUBES. LA CONCENTRACIÓN DE LA DEUDA III.2.2.3.
El análisis del grado de concentración de la deuda actual en los CF pone de manifiesto que diez de
ellos concentraban más del 75% de la deuda pendiente a 31 de diciembre de 2017 (debían casi
164 millones de euros). Entre estos clubes se encuentran algunos con deudas en periodo
voluntario, aplazadas o suspendidas que, por lo tanto, aunque tenían cuantías relevantes de deuda
no se incluyeron en las listas de deudores a Hacienda publicadas por la Agencia a las que se hace
referencia en el subepígrafe III.2.2.2. El cuadro 14 clasifica por categorías deportivas y detalla la
deuda de los diez CF con deudas superiores a diez millones de euros a 31 de diciembre de 2017.
Cuadro 14: Clubes con deuda actual superior a diez millones de euros
(en miles de euros)
Nº clubes Deuda > 10 MM % s/ categoría % s/deuda total
Primera 2 40.937,41
73,90
18,80
Segunda 3 61.323,81
83,07
28,16
Segunda B 4 51.160,42
79,73
23,50
Otras 1 10.387,20
42,63
4,77
TOTAL 10 163.808,84
75,23
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
En relación con los dos clubes de primera con mayor deuda con la Agencia (concentraban el 74%
de la deuda de todos los clubes de esta categoría), uno de ellos tenía toda su deuda en periodo
voluntario (28 millones de euros). La mayor parte era deuda aplazada (23 millones) y el resto (5
millones) estaba suspendida por haber sido recurrida. El otro club de primera había sido declarado
en concurso y firmado el correspondiente convenio. Su deuda casi alcanzaba los trece millones de
euros, casi cuatro millones y medio en periodo voluntario, aunque paralizados por el procedimiento
concursal y casi ocho millones y medio en periodo ejecutivo, en la misma situación de paralización
como consecuencia del concurso y el convenio. Ninguno de estos clubes aparecía en los listados
de deudores a la Hacienda publicados por la Agencia, pese al importe de sus deudas, ya que las
mismas se encontraban en período voluntario, aplazadas, suspendidas o sometidas a los términos
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 45
del correspondiente convenio firmado en el ámbito de un concurso con anterioridad a la publicación
de los listados.
Los tres clubes más deudores de segunda división (concentraban el 83% de la deuda de todos los
clubes de esta categoría) estaban concursados, y la situación de su deuda era muy similar a la
descrita en el párrafo anterior. El más deudor (casi 24 millones y medio de euros) tenía casi seis
millones y medio de deuda suspendida por recursos y el resto paralizada (parte en periodo
voluntario y parte en ejecutivo) por el procedimiento concursal. Los otros dos debían 19 y 18
millones de euros respectivamente, aunque la mayor parte de esta deuda estaba paralizada por los
respectivos procedimientos concursales. Uno de ellos tenía deuda en embargo por importe de 38
miles de euros pero la cuantía de sus deudas que no estuvieran en período voluntario, aplazadas,
suspendidas o paralizadas por los procedimientos concursales no eran suficientes y tampoco
ninguno de estos clubes aparecía en los listados de deudores a la Hacienda publicados por la
Agencia por los motivos señalados en el párrafo anterior.
Los otros cinco clubes con deudas superiores a diez millones de euros se concentraban en las
categorías no profesionales, éstos también estaban concursados, y acumulaban deudas por
importe de 61 millones y medio de euros y en situación más difícil. Cuatro de ellos, además de
otros importes de deuda en periodo voluntario, aplazada y paralizada por sus procedimientos
concursales, acumulaban deudas en embargo y en otras situaciones de gestión en período
ejecutivo suficientes para aparecer en los listados de deudores a la Hacienda publicados por la
AEAT. El quinto tenía toda su deuda (casi 16 millones de euros) paralizada por procedimientos
concursales, tanto en periodo voluntario como ejecutivo, y sometida a convenio por lo que no se
incluyó en los listados mencionados.
Concretando el análisis en el grado de concentración de la deuda actual en la que se encuentra en
periodo ejecutivo se pone de manifiesto que trece CF (el 19% de los 69 que la tenían, subepígrafe
III.2.2.3) suponían el 85% del total de la deuda en periodo ejecutivo lo que también muestra, en
opinión de este Tribunal, un alto grado de concentración de esta deuda en determinados clubes. Se
ha analizado la distribución de estos clubes por categorías y sólo dos de ellos eran de primera,
cuatro de segunda y el resto de las categorías inferiores. Por importes más de la mitad del importe
de deuda en ejecutiva (el 57%, 54 millones de euros) se concentraba en las categorías inferiores
denominadas “no profesionales” cuadro 15.
Cuadro 15: Clubes con mayor deuda en periodo ejecutivo
(en miles de euros)
Nº clubes Deuda en ejecutiva % s/ categoría % s/deuda total
Primera 2 12.092,58 82,71
10,86
Segunda 4 28.348,33 94,26
25,47
Segunda B 6 44.987,63 93,37
40,42
Otras 1 9.398,92 51,00
8,44
TOTAL 13 94.827,46
85,19
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
Los dos clubes de primera debían más de 12 millones de euros en periodo ejecutivo (concentraban
el 83% de la deuda en ejecutiva de todos los clubes de esta categoría). Ambos clubes estaban
concursados y sus deudas en ejecutiva paralizadas y sometidas a los términos del correspondiente
convenio. Uno de ellos debía más de ocho millones de euros y ya se ha hecho referencia a él en el
subepígrafe III.2.2.3; pero el otro, aunque debía más de tres millones y medio en ejecutiva debía
menos de tres en periodo voluntario, por lo que su deuda total no llegaba a los diez millones de
euros y no está incluido en el cuadro 14. Ninguno de ellos aparecía en los listados de deudores
publicados por la Agencia, como ya se ha comentado, ya que sus deudas se encontraban
paralizadas sometidas a los términos del correspondiente convenio de un concurso.
46 Tribunal de Cuentas
Los cuatro clubes de segunda concentraban el 94% de la deuda en ejecutiva de todos los clubes
de esta categoría, estaban concursados y sus deudas en ejecutiva paralizadas y sometidas a los
términos del correspondiente convenio. Tres de ellos eran los clubes más deudores de esta
categoría y ya se ha hecho referencia a ellos en el subepígrafe III.2.2.3. El otro club debía más de
dos millones de euros en ejecutiva aunque en periodo voluntario sólo presentaba deuda por 254
miles de euros por lo que su deuda total no llegaba a los diez millones de euros y no está incluido
en el cuadro 14. Ninguno de ellos aparecía en los listados de deudores a la Hacienda Pública
publicados por la Agencia por los motivos señalados en el párrafo anterior.
Los otros siete clubes de categorías inferiores también estaban concursados y acumulaban deudas
por importe de 54 millones de euros. Cinco de ellos eran los clubes más deudores de esta
categoría y han sido mencionados en el subepígrafe III.2.2.3. Los otros dos clubes no aparecían
entre los CF más deudores a que se refiere el cuadro 14 porque su deuda total no era superior a
los diez millones de euros, al presentar una deuda en periodo voluntario poco significativa, pero en
cambio en período ejecutivo presentaban unos importes superiores a los cuatro millones de euros.
Además cabe destacar que dicha deuda se encontraba prácticamente en su totalidad en situación
de embargo por los órganos de la AEAT y estos dos clubes aparecían en los listados de deudores
a la Hacienda publicados hasta 28 de junio de 2018.
ORIGEN DE LA DEUDA ACTUAL III.2.2.4.
Por último, el análisis del origen y la naturaleza de la deuda actual de los CF ha puesto de
manifiesto que la mayor parte de ella proviene del incumplimiento de las obligaciones corrientes de
los CF, por la existencia de autoliquidaciones o declaraciones presentadas sin realizar su ingreso
(casi 126 millones de euros). Sin embargo, como ya se ha señalado al analizar la evolución de la
deuda (título III.2.1.3.3) cobraron gran importancia las obligaciones nacidas de multas, sanciones
gubernativas y recargos a los CF cuyo cobro gestiona la Agencia (50 millones de euros).
Atendiendo a su origen tributario, la mayor parte de la deuda proviene del IRPF, por la obligación
de los CF de retener o ingresar a cuenta cantidades por los rendimientos del trabajo de su personal
(casi 121 millones de euros); y en segundo lugar del IVA (67 millones de euros). El cuadro 16
refleja según estos dos criterios el origen de la deuda actual de los CF.
Cuadro 16: Origen y naturaleza de la deuda actual de los CF
(en miles de euros)
Origen tributario
Importes
Naturaleza de la obligación
Importes
120.594,27
Obligaciones corrientes
125.580,90
IVA
66.950,89
Actas
39.942,78
Sociedades
6.580,76
Sanciones tributarias
2.199,99
Resto
23.620,62
Resto
50.022,87
Total
217.746,54
217.746,54
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
COMPOSICIÓN ACTUAL DE LA DEUDA III.2.2.5.
Como ya se ha señalado, la deuda de los CF a 31 de diciembre de 2017 ascendía a casi 218
millones de euros. De esta cuantía, casi 107 millones estaban en periodo voluntario y más de 111
en periodo ejecutivo. De esta deuda en periodo ejecutivo 32 millones de euros estaban en fase de
apremio y más de 79 millones en fase de embargo. Además, en esta fecha, esos CF tenían deudas
con la AEAT calificadas como incobrables por importe de 31 millones de euros, de los cuales 25
millones fueron declarados incobrables en el periodo fiscalizado y 6 provenían de ejercicios
anteriores a 2010 (título III.2.1.5.4). Este desglose inicial y la composición de la deuda actual de los
CF se analiza en los párrafos siguientes desde distintos puntos de vista para poder ofrecer una
visión más completa de la misma.
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 47
La deuda actual pendiente en periodo voluntario se concentra principalmente en los clubes de
primera y segunda división (más de 84 millones de euros) mientras que la deuda en periodo
ejecutivo se concentra en los clubes de categorías inferiores (casi 67 millones de euros) que son
los que, en opinión de este Tribunal, tienen más problemas para el pago. El cuadro 17 refleja el
desglose por categorías deportivas de la deuda actual en periodo voluntario de los CF.
Cuadro 17: Desglose por categorías de la deuda actual en periodo voluntario
(en miles de euros)
Categorías
Deuda pendiente en voluntaria
Primera
40.776,69
Segunda
43.743,00
Segunda B
15.982,52
Otras
5.935,82
TOTAL
106.438,03
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
El 71% de la deuda pendiente en periodo ejecutivo a 31 de diciembre de 2017 se encontraba en la
fase de embargo (más de 79 millones de euros). Por categorías, la deuda en ejecutiva se
encontraba principalmente en clubes de segunda B (más de 48 millones de euros, el 43% del total
de la deuda en ejecutiva) y en esta categoría el 91% ya estaba en fase de embargo (casi 44
millones de euros). La segunda división representaba el 27% del total de la deuda en periodo
ejecutivo, pero en esta categoría el 75% todavía estaba en fase de apremio (casi 23 millones de
euros). El cuadro 18 refleja la situación de la deuda de los CF en periodo ejecutivo (apremio o
embargo) y su desglose por categorías deportivas.
Cuadro 18: Desglose por categorías de la deuda actual en periodo ejecutivo
(en miles de euros)
Categorías
En apremio
En embargo
Deuda pendiente en ejecutiva
Primera 2.523,10 12.097,45 14.620,54
Segunda
22.628,88
7.446,98
30.075,87
Segunda B 4.530,96 43.651,45 48.182,41
Otras
2.399,07
16.030,62
18.429,69
TOTAL 32.082,01 79.226,50 111.308,51
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
El análisis de la situación en la que se encontraba la deuda actual en periodo voluntario pone de
manifiesto que más de la mitad (más de 61 millones de euros) era deuda paralizada
correspondiente a deudores incursos en procedimientos concursales (subepígrafe III.2.4.5) que por
este motivo se encuentra paralizada en periodo voluntario. El resto de las partidas relevantes de
deuda en periodo voluntario son las deudas aplazadas (casi 25 millones de euros que se
concentran, fundamentalmente, en un club de primera división que tiene el 92% de estas deudas) y
las deudas suspendidas por recurso (casi 16 millones y medio de euros). En periodo ejecutivo ya
se ha señalado que la mayor parte (más del 71%) ya estaba en fase de embargo. La deuda en
periodo ejecutivo paralizada correspondiente a deudores incursos en procedimientos concursales
también rondaba los 60 millones de euros. En definitiva, más del 55% de la deuda actual de los CF
(en torno a 121 millones de euros) se concentra en los clubes concursados. El cuadro 19 refleja el
estado de la deuda pendiente actual de los CF.
48 Tribunal de Cuentas
Cuadro 19: Estado de la deuda pendiente actual de los CF
(en miles de euros)
Deuda
pendiente
31/12/2017 Aplazada Solicit ud
aplazamiento Suspendid a
por recurso
Paralizada
procedimiento
concursal
Otras
paralizaciones
de deudores
en p.
concursal
Resto otras
paralizaciones
En gestión
de cobro
en
embargo
Otras
situaciones
gestión de
cobro
TOTAL
Voluntaria 24.967,05 830 ,86 16.430,97 13.045,92 48. 857,50 34,71 - 2.271,02 106.438,03
Ejecutiva 9.032,15 137,11 1.607, 83 19.463,97 39.598,81 43, 94 39.651,24 1.773,46 111.308, 51
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
CANCELACIÓN DE LA DEUDA EN EL ÚLTIMO EJERCICIO DEL PERIODO III.2.2.6.
Como se ha señalado en el subepígrafe III.2.1.5, la cancelación de la deuda tributaria se produce
cuando se cobra, o cuando se da de baja sin ingreso (por anulación de liquidaciones o recargos,
declaración de incobrable, prescripción, quitas por procedimientos concursales, regularización
recargo de apremio, ingresos ente emisor y otras causas). En el citado epígrafe se ha analizado la
evolución de la cancelación de las deudas tributarias de los CF durante el periodo fiscalizado. En
este epígrafe, para explicar la situación actual de la deuda, este Tribunal ha desarrollado el análisis
de la cancelación de la deuda en el último año fiscalizado hasta llegar a la deuda actual (la de 31
de diciembre de 2017).
En el ejercicio 2017 la deuda de los CF descendió de 329 millones de euros a 218 millones. La
mejora en el cumplimiento de las obligaciones tributarias corrientes y la restricción en la concesión
de aplazamientos, a las que ya se ha hecho mención en este Informe, hicieron que en ese ejercicio
únicamente se generase deuda de los CF por importe de 100 millones de euros. Sin embargo, se
canceló deuda por importe de más de 211 millones, lo que produjo ese descenso relevante de la
deuda pendiente. Además, un porcentaje muy elevado de la deuda cancelada (casi 164 millones)
se ingresó en las arcas públicas de modo que en el ejercicio 2017 la deuda efectivamente cobrada
fue muy superior a la generada en ese periodo. En este último año del periodo, por cada euro de
deuda que se incorporaba se cancelaban más de dos, cobrándose más de uno y medio. El cuadro
20 detalla la evolución de la deuda pendiente en el ejercicio 2017.
Cuadro 20: Evolución de la deuda pendiente en el ejercicio 2017
(en miles de euros)
Deuda
31/12/2017
Inicial
328.868,69
Cargada
100.163,11
Cancelada
211.285,26
Por ingreso 163.724,29
Sin ingreso 47.560,97
Final
217.746,54
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
Para depurar los saldos de la deuda pendiente la Agencia también va cancelando deuda sin
ingreso tras comprobar que reúne los requisitos para ser cancelada. Las causas que permitieron
este tipo de cancelaciones en 2017 fueron, principalmente, las anulaciones de liquidaciones o
recargos como consecuencia de resoluciones de los Tribunales dando la razón a los contribuyentes
(casi 18 millones de euros); las quitas por procedimientos concursales; y los créditos declarados
incobrables. Otras causas de cancelación de deudas sin ingreso fueron las prescripciones; las
regularizaciones de recargos de apremio; y otras causas diversas.
En 2017 se cancelaron sin ingreso más de 47 millones y medio de euros de la deuda pendiente de
los CF (algo más de la cuarta parte de la que se cobró, casi 164 millones). El importe tan elevado
que muestra la cancelación sin ingreso por otras causas en 2017 es una circunstancia
excepcional, si se tiene en cuenta todo el período fiscalizado (tulo III.2.1.5.4 y cuadro 12); y como
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 49
se analiza en este título en el apartado “Resto de motivos”, se debió a la anulación de una deuda
cargada en los sistemas informáticos por duplicado. Esta deuda correspondía a un solo club y
nació de un expediente de responsabilidad civil por un delito fiscal. Al presentar y pagar el club las
declaraciones complementarias la deuda se cargó de nuevo y se canceló por ingreso. La misma
deuda inicialmente cargada se canceló entonces sin ingreso en el concepto “otras causas”. Esto se
hizo así por la imposibilidad de aplicar informáticamente los ingresos procedentes de las
declaraciones complementarias a su extinción. Por tanto, y aunque no se produjo menoscabo
alguno, la misma deuda se reconoció en las aplicaciones de la Agencia y se canceló dos veces,
dando lugar a la inusual cifra que se analiza2. Los importes de la cancelación de deuda sin ingreso
en 2017, desglosados según su motivo, se reflejan en el cuadro 21.
Cuadro 21: Motivos de cancelación sin ingreso de deuda de los CF en el ejercicio 2017
(en miles de euros)
Deuda cancelada sin ingreso
31/12/2017
Anulaciones de liquidaciones
17.837,56
Incobrable
5.282,77
Quitas en procedimientos concursales 12.134,04
Rehabilitación
(14,98)
Regularización recargo de apremio
459,03
Prescripción
29,17
Otras causas 15.248,58
Rectificación de cancelaciones
(3.415,20)
Total cancelaciones sin ingreso
47.560,97
Fuente: Departamento de Recaudación de la AEAT (Zújar Deudas, Zújar Vencimientos, Zújar de Deudor).
LOS CLUBES ACTUALMENTE DECLARADOS FALLIDOS POR LA AGENCIA Y LA III.2.2.7.
SITUACIÓN ACTUAL DE LOS CRÉDITOS INCOBRABLES
El artículo 76 de la LGT establece que las deudas de los obligados tributarios que no hayan podido
hacerse efectivas en los respectivos procedimientos de recaudación por insolvencia probada, total
o parcial, se darán de baja en cuentas en la cuantía procedente, mediante la declaración del crédito
como incobrable, en tanto no se rehabiliten dentro del plazo de prescripción. El artículo 173.2 de la
misma Ley dispone que, en los casos en que se haya declarado el crédito incobrable, el
procedimiento de apremio se reanudará, dentro del plazo de prescripción, cuando se tenga
conocimiento de la solvencia de algún obligado al pago. En consecuencia, la deuda tributaria se
extinguirá si, vencido el plazo de prescripción, el crédito incobrable no se hubiera rehabilitado. El
sentido de esta regulación se reitera en el RGR, que atribuye a los órganos de recaudación de la
Agencia la gestión de estas situaciones.
El contenido de las actuaciones a las que se refiere la regulación anterior se describe en los Planes
Parciales de Recaudación de cada año y consiste, no solo en la revisión de deudores declarados
fallidos, sino también en la investigación patrimonial de esos deudores y en la rehabilitación y
posterior adopción de embargos u otras medidas de aseguramiento de las deudas declaradas
incobrables pero no prescritas.
Por otra parte, el artículo 61 del RGR define al deudor fallido como aquel obligado al pago respecto
del cual se ignore la existencia de bienes o derechos embargables o realizables para el cobro del
débito. También se contempla la insolvencia parcial del deudor, cuyo patrimonio embargable o
2 El Tribunal ha analizado la deuda cancelada en 2017 sin ingreso por “otras causas” debido a su importe elevado e
inusual en relación a otros años. En este punto se pone de manifiesto el resultado de este análisis y se detallan los
motivos de este importe. La Agencia explica en sus alegaciones que estos datos resultan de la imposibilidad de aplicar
informáticamente los ingresos procedentes de las declaraciones complementarias a la extinción de la deuda, y no de una
deficiencia de control, por lo que se ha procedido a matizar la redacción original de este párrafo.
50 Tribunal de Cuentas
realizable conocido tan solo alcance a cubrir una parte de la deuda. Créditos incobrables son
aquellos que no han podido hacerse efectivos en el procedimiento de apremio por resultar fallidos
los obligados al pago. Por tanto, el concepto “incobrable” es aplicable a los créditos, y el “fallido” a
los obligados al pago.
Una vez declarados fallidos los deudores principales y aquellos a quienes, en su caso, se hubiese
derivado la responsabilidad el crédito será declarado incobrable por el órgano de recaudación. El
Director del Departamento de Recaudación de la Agencia debe determinar las actuaciones
concretas que deberán realizarse a efectos de justificar la declaración de crédito incobrable. La
declaración total o parcial de crédito incobrable provoca su baja en las cuentas en la cuantía a que
se refiera dicha declaración, sin perjuicio del ejercicio de las acciones legales y de comprobación e
investigación oportunas, en tanto no se haya producido la prescripción del derecho de la
Administración para exigir el pago.
Declarado fallido un deudor obligado al pago las deudas de vencimiento posterior a la declaración
se considerarán vencidas y podrán ser dadas de baja por referencia a dicha declaración si no
existen otros obligados al pago. El artículo 63 del RGR atribuye a los órganos de recaudación la
vigilancia de la posible solvencia sobrevenida de los obligados al pago declarados fallidos. En caso
de producirse tal circunstancia, y de no mediar prescripción, procederá la rehabilitación de los
créditos declarados incobrables, reanudándose el procedimiento de recaudación desde la situación
en que se encontraban en el momento de la declaración de crédito incobrable o de la baja por
referencia.
Del conjunto de CF incluidos en el ámbito de fiscalización, a fecha 2 de febrero de 2018, 46 de ellos
se encontraban declarados fallidos por la Agencia, de los cuales 25 tenían créditos incobrables por
un importe total que ascendía a 31 millones de euros. De ellos, solo uno era de primera y otro de
segunda aunque ninguno de los dos tenía créditos incobrables. El resto eran tres clubes de
segunda B de los que solo dos tenía créditos incobrables y la gran mayoría de los CF declarados
fallidos (41) y con créditos incobrables (23) estaban ya en categorías inferiores o desaparecidos
(seis clubes extinguidos, 16 disueltos, 14 en 3ª División y cinco en regional).
Seis de estos clubes declarados fallidos de las categorías inferiores o desaparecidos concentraban
el 95% del total del importe de incobrables lo que vuelve a poner de manifiesto, en opinión de este
Tribunal, que el mayor problema para el cobro de las deudas de los CF se concentra, actualmente,
en unos pocos clubes en categorías inferiores o ya desaparecidos. De estos seis clubes, cinco
estuvieron inmersos en procesos concursales, aunque el proceso concursal estaba concluido para
tres de ellos que se encontraban extinguidos. Para los dos restantes se dictó resolución judicial de
disolución y se encuentran en fase de liquidación (estos clubes aparecen en los listados de
deudores a la Hacienda publicados por la Agencia). El único club de estos seis que no estaba
inmerso en proceso concursal dejó de competir y se disolvió por impagos durante el período
fiscalizado (también aparece en la lista de deudores a la Hacienda publicados por la Agencia).
Los créditos incobrables de deudores declarados fallidos pueden ser objeto de rehabilitación por los
órganos de recaudación en tanto no se haya producido la prescripción del derecho de la
Administración para exigir el pago. Por lo tanto, se trata de deuda que la Agencia podría llegar a
cobrar si encontrara bienes para rehabilitar a los deudores. De este modo, la deuda pendiente a 31
de diciembre de 2017 de los CF que los órganos de recaudación tributaria estaban gestionando (los
218 millones de euros que ya se han explicado) debería incrementarse en el importe de los créditos
incobrables a esa fecha (31 millones) para reflejar el total de la deuda pendiente actual de los CF
que la Agencia podría llegar a cobrar (249 millones de euros incluyendo los créditos incobrables de
los CF declarados fallidos)3.
3 La Agencia se limita en sus alegaciones a explicar este párrafo sin desvirtuar su contenido. Señala expresamente que la
deuda declarada incobrable “es cierto que puede rehabilitarse si aparecen nuevos bienes del deudor o responsables, con
lo cual se reanudaría la gestión, dándose de alta nuevamente”.
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 51
III.2.3. Análisis del reflejo contable de la deuda de los CF
La AEAT registra los créditos y la recaudación derivada de la aplicación de la normativa tributaria,
mediante un sistema de contabilidad de los tributos estatales y recursos de otras administraciones
y entes públicos gestionados por la AEAT (en adelante Contabilidad de los Tributos), que surgió a
raíz de la creación de la propia Agencia, a partir del artículo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de
diciembre, de PGE para 1991. El citado precepto prevé que la IGAE ejerza, respecto a esta
contabilidad específica que se ha de llevar por la Agencia, las facultades que, como centro directivo
de la contabilidad pública, le atribuía la entonces vigente LGP.
Haciendo uso de dichas facultades, y mediante Resolución de 30 de diciembre de 1991, la IGAE
aprobó la Instrucción de contabilidad de los tributos estatales y recursos de otras administraciones
y entes públicos, posteriormente modificada por las Resoluciones de la IGAE de 8 de enero de
1997 y de 18 de noviembre de 2003, que regulan la estructura, justificación, tramitación y rendición
de la cuenta de los tributos estatales y recursos de otras Administraciones y entes públicos que se
ha de remitir al Tribunal de Cuentas por parte de la AEAT, estableciéndose en su anexo los
modelos y contenido a los que se habrá de ajustar la información que debe recogerse en dicha
cuenta. Dentro de esta Instrucción quedaron regulados los procedimientos a seguir para la
integración en la contabilidad de la AGE de la información contable relativa a las operaciones
realizadas por la Agencia respecto a tributos estatales y recursos de otras Administraciones y entes
públicos.
La aprobación en el año 2010 de un nuevo Plan General de Contabilidad Pública (PGCP),
mediante Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, dio lugar a un proceso de revisión de la normativa
contable de las entidades integrantes del sector público administrativo estatal, así como la
introducción de determinados cambios en el procedimiento de tramitación y rendición de la cuenta
de los tributos estatales mediante la utilización de procesos informáticos, lo que desembocó en la
aprobación de la Resolución de 10 de marzo de 2015, de la IGAE, por la que se determina la
estructura, justificación, tramitación y rendición de la cuenta de los tributos estatales y recursos de
otras administraciones y entes públicos.
Las notas características que definen la contabilidad de los tributos son: a) la sujeción al régimen
de contabilidad pública que lleva consigo la obligación de rendir cuentas de las operaciones que se
realicen al Tribunal de Cuentas por conducto de la IGAE; b) es una contabilidad de desarrollo que
debe registrar de forma individualizada todas las operaciones que se realicen respecto de los
tributos estatales que por su relevancia tengan repercusión contable; y c) es una contabilidad
específica que la Agencia debe llevar con total separación de la contabilidad de la gestión de su
propio presupuesto. Esto último, implica una total separación de la contabilidad de los tributos, en la
que se recogieron las operaciones analizadas en esta fiscalización, registradas a través del Módulo
de Información Contable (MIC), respecto de la contabilidad propia interna de la Agencia (soportada
en el Sistema de Información de la Gestión Financiera).
El instrumento informático desarrollado para la llevanza de la contabilidad de tributos (MIC), se
nutre de diversos Sistemas Informáticos de Gestión Tributaria, interrelacionados entre sí y recoge
todos los apuntes originados por hechos de trascendencia contable derivados de la gestión
realizada por los órganos de la AEAT. Asimismo, la AEAT cuenta con diversas herramientas de
consulta, análisis y toma de decisiones, interrelacionadas entre sí y de aplicación horizontal a todos
los departamentos de la Agencia, denominados “Zújares”, que permiten almacenar, analizar y
consultar grandes volúmenes de información en multirregistro y cuya fuente son los Sistemas
Informáticos de Gestión Tributaria comentados.
Los actos de gestión tributaria y los datos que se contienen en este Informe se obtuvieron por este
Tribunal de diversos Zújares, Infos y expedientes electrónicos de la Agencia, que fueron
actualizando de forma automática la contabilidad de los tributos, en aquellos supuestos en que la
normativa preveía que tuviesen efectos contables.
52 Tribunal de Cuentas
Este Tribunal analiza, anualmente, la regularidad de esta contabilidad de los tributos en las
Declaraciones sobre la Cuenta General del Estado. Las Declaraciones correspondientes a los
ejercicios 2010 a 2016 contienen menciones sobre el cálculo de las correcciones valorativas por
deterioro de los saldos de deudores (antes provisión para insolvencias) (regulado mediante la
Resolución de 26 de noviembre de 2003, de la IGAE, que modifica la Resolución de 14 de
diciembre de 1999, por la que se regulan determinadas operaciones contables a realizar a fin de
ejercicio: amortizaciones del inmovilizado, provisiones y periodificación de gastos e ingresos). Se
ha comprobado que en el cálculo de correcciones valorativas por deterioro en el periodo fiscalizado
se incluyeron los CF que configuraron el ámbito de esta fiscalización. Las Declaraciones sobre la
Cuenta General del Estado correspondientes a los ejercicios 2010 a 2016 ponen de manifiesto, en
términos generales, que estos cálculos fueron adecuados, pues las desviaciones entre los importes
del deterioro contabilizado y las estimaciones realizadas por este Tribunal, no superaron el 2% del
importe total del deterioro.
III.2.4. Análisis de las actuaciones realizadas para el cobro, reducción y control de la deuda
tributaria de los CF
LA PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES DE RECAUDACIÓN PARA EL COBRO DE III.2.4.1.
LAS DEUDAS DE LOS CF
Previsiones en la planificación III.2.4.1.1
La AEAT tiene implantado un sistema de planificación por objetivos que atiende a las dos vertientes
de la planificación: la estratégica y la operativa. En la planificación estratégica se incluyen las
grandes líneas a seguir a medio y largo plazo por la organización (se pueden citar, para el periodo
fiscalizado, el Plan de Prevención del Fraude Fiscal de 2005, su actualización de 2008 y el Plan de
Prevención del Fraude Fiscal, Laboral y a la Seguridad Social de 2010). La planificación operativa
es el resultado de concretar en metas y objetivos anuales esas grandes líneas estratégicas y se ha
plasmado, durante el periodo fiscalizado, en cada uno de los Planes de Objetivos y en los Planes
Anuales de Control Tributario de cada uno de esos años.
Los Planes de Objetivos contienen los resultados que se persiguen alcanzar en cada ejercicio y las
actuaciones prioritarias a realizar para lograr dichos resultados. Los Planes Anuales de Control
Tributario y Aduanero se estructuran en cuatro Planes Parciales de Control de cada una de las
siguientes áreas: Gestión Tributaria; Inspección Financiera y Tributaria; Recaudación; y Aduanas e
impuestos especiales. Además incluyen unas Directrices Generales y unas Normas de integración
de los Planes Parciales.
Ni la planificación estratégica ni los planes anuales de la Agencia en el periodo fiscalizado
contienen medidas específicas relacionadas con la gestión recaudatoria, el cobro de las deudas, o
la inspección de los CF. Tampoco en los planes de objetivos se señalaron objetivos específicos en
relación con estos contribuyentes. Aunque en la planificación de la Agencia se previeron, en
ocasiones, actuaciones sobre sectores o actividades económicas concretas, no existen en el
periodo fiscalizado previsiones específicas en relación con los CF. Por lo tanto, las actuaciones
relacionadas con estas entidades se enmarcaron en las medidas de lucha contra del fraude en fase
recaudatoria previstas, en general, para conseguir el cobro efectivo de las deudas de todos los
contribuyentes en los correspondientes Planes Anuales de Control Tributario de cada uno de los
años fiscalizados.
Centralización de la gestión recaudatoria y seguimiento periódico de la deuda de los CF III.2.4.1.2
No obstante, aunque no se previeron actuaciones específicas sobre los CF en la planificación, este
Tribunal pudo constatar la existencia de un seguimiento específico, por parte de la Agencia, de la
situación y evolución de las deudas de estos contribuyentes durante los años fiscalizados. Este
Fiscalización sobre la deuda tributaria y con la S.S. de los clubes de fútbol (2010-2015) 53
seguimiento se concretó en la elaboración anual por el Departamento de Recaudación de un
Informe dirigido al Gabinete del Director de la Agencia sobre la situación de la deuda de los CF y
las principales medidas realizadas para su gestión. Se elaboraron cinco informes anuales entre
2012 y 2016 que analizaron los importes de la deuda de los CF y su evolución, y contenían análisis
sobre la situación financiera de los CF y sobre los resultados de las medidas que se iban
adoptando.
Entre estas medidas la AEAT llevó a cabo, en el año 2014, un proceso de centralización de la
gestión recaudatoria de los CF que competían en categorías profesionales y de algunos que
competían en categorías inferiores, pero sin embargo la cuantía de su deuda pendiente hacía
necesario una gestión de forma coordinada con el resto del sector, mediante su adscripción a la
Delegación Central de Grandes Contribuyentes (DCGC). Esta centralización se hizo con el objetivo
de homogeneizar la gestión recaudatoria de estos deudores, buscando una mayor eficacia y
eficiencia en sus actuaciones y la igualdad de criterios para todos ellos. Con anterioridad, la gestión
recaudatoria de treinta CF de los señalados estaba distribuida entre las distintas Delegaciones
Especiales Territoriales correspondientes a cada uno de ellos.
Esta decisión fue tomada con base en la competencia del Director del Departamento de
Recaudación de acordar la adscripción de los obligados tributarios a Delegaciones Especiales
distintas de las que correspondan con arreglo a los criterios que se fijen en la norma de desarrollo
en la estructura básica de la organización territorial de la Agencia, para conseguir una mayor
eficacia y eficiencia en las actuaciones de gestión recaudatoria que se deben desarrollar sobre el
obligado tributario (art. 6.2.g.5º) de la Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre, por la que se
establecen los departamentos de la AEAT y se les atribuyen funciones y competencias.
Tanto la elaboración de informes anuales periódicos sobre la deuda de los CF dirigidos al Gabinete
del Director de la Agencia, como la centralización y homogeneización de la gestión recaudatoria de
estos contribuyentes en la DCGC, ponen de manifiesto la existencia de un seguimiento específico
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los CF por parte de la Agencia. Estas
actuaciones generaron resultados positivos y contribuyeron a la evolución de los datos sobre la
deuda tributaria de los CF que se contienen en este Informe.
ACTUACIONES DE APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDA DE LOS CF III.2.4.2.
Consideraciones generales III.2.4.2.1
Los aplazamientos y fraccionamientos de pago constituyen un diferimiento del momento del mismo.
Los aplazamientos dan lugar a una ampliación del plazo para el pago quedando el deudor obligado
a ingresar la totalidad en un único momento posterior. El fraccionamiento produce la división de la
deuda en varios vencimientos o fracciones que deberán pagarse en diferentes momentos
temporales. De este modo, el fraccionamiento se puede considerar como una modalidad de
aplazamiento, y ambas figuras suponen la concesión de mayores plazos para el ingreso, sin
exonerar de este al deudor. Para su concesión se exigen, con carácter general, garantías que
permitan asegurar la efectividad del crédito aplazado o fraccionado así como los correspondientes
intereses que genere.
El artículo 13 de la LGP admite y regula los aplazamientos o fraccionamientos de las cantidades
adeudadas a la Hacienda Pública estatal. El régimen jurídico de los aplazamientos de deudas
tributarias está contenido, más concretamente, en los artículos 65 y 82 de la LGT y es objeto de
desarrollo en los artículos 44 a 54 del RGR. Respecto a las deudas no tributarias cuya gestión
recaudatoria corresponda a la AEAT es de aplicación la LGP, aplicándose en lo no previsto en la
misma, la LGT y el RGR, debido a la remisión a estos textos legales que efectúa el artículo 11.2 de
la propia LGP.
54 Tribunal de Cuentas
El artículo 65 de la LGT, establece que la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento puede
producirse: a) en periodo voluntario, en cuyo caso la presentación de la solicitud impedirá el inicio
del periodo ejecutivo, pero no el devengo de interés de demora; y b) en periodo ejecutivo, donde
podrán presentarse solicitudes hasta que se notifique el acuerdo de enajenación de los bienes
embargados. En este caso, la Administración puede iniciar o continuar el procedimiento de apremio
durante la tramitación del aplazamiento o fraccionamiento, pero deben suspenderse las
actuaciones de enajenación de los bienes embargados hasta la notificación, en su caso, de la
resolución denegatoria.
En materia de garantías, el artículo 13 de la LGP exime de esta obligación a las deudas de baja
cuantía (inferiores a las cifras que vaya fijando el Ministro de Hacienda). Durante el periodo
fiscalizado las Órdenes que estuvieron activas fueron, por un lado, la Orden EHA/1030/2009, de 23
de abril, que fijó el límite exento de la obligación de aportar garantía en las solicitudes de
aplazamientos o fraccionamiento en 18.000 euros, con efectos desde el 24/04/2009 al 9/10/2015, y
por otro lado, la Orden HAP/2178/2015, de 9 de octubre que elevó dicho límite exento a 30.000
euros, con efectos desde el 10/10/2015. También se exime de la obligación de prestar garantía
cuando el deudor carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecución de su
patrimonio afecte sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de
empleo de la actividad económica (salvo que ello produjera grave quebranto para los intereses de
la Hacienda Pública estatal).
El artículo 65.2 de la LGT regula las deudas tributarias que no podrán ser objeto de aplazamiento o
fraccionamiento, y ha sido modificado varias veces a lo largo del periodo fiscalizado. Las
principales novedades, a efectos de esta fiscalización, introducidas por diversas normas (Real
Decreto-ley 20/2011,