El incumplimiento de una obligación aduanera como hecho imponible del IVA a la importación
| Fecha | 01 Enero 2024 |
| Autor |
Nueva Fiscalidad • Número 1 • Enero-Marzo 2024 • ISSN: 1696-0173 • DOI: 10.14679/3258 • Páginas 21-4321
Estudios
El incumplimiento de una obligación
aduanera como hecho imponible del IVA
a la importación
Enrique de Miguel Canuto
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Valencia
Fecha de recepción: 26-01-2024
Fecha de aceptación: 12-02-2024
RESUMEN:
¿Es cierto, como sostiene un sector doctrinal, que el IVA a la importación no puede
originarse en virtud de un hecho imponible distinto del hecho imponible de la deuda
aduanera?
Palabras clave:: IVA a la importación, incumplimiento de una obligación aduanera.
ABSTRACT:
Is it true, as one doctrinal sector says, that the import turnover tax cannot be incurred on
the basis of a chargeable event which differs from the chargeable event which gave rise to
the customs debt?
Key words:Import Turnover Tax, non-fulfilment of the custom obligation.
SUMARIO: I. Premisas del hecho imponible II. Caso Federal Express III. Estado del consumo final
IV. Caso VS-Hauptzollamt Munster V. Estado de la utilización efectiva del bien VI. Caso
DHL Hub Leipzig VII. Subsistencia del régimen especial VIII. Caso Eurogate Distribution II
IX. Sobre la responsabilidad del depositario X. Caso U.I. Srl (Representante aduanero
indirecto) XI. Deuda del IVA a la importación XII. Norma explícita e inequívoca XIII.
Anotaciones conclusivas XIV. Bibliografía.
Estudios
El incumplimiento de una obligación aduanera como hecho imponible del IVA a la importación
(Enrique de Miguel Canuto)
Nueva Fiscalidad • Número 1 • Enero-Marzo 2024 • ISSN: 1696-0173 • DOI: 10.14679/3258 • Páginas 21-43
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I. PREMISAS SOBRE EL HECHO IMPONIBLE
En el contexto de los regímenes aduaneros especiales o regímenes aduaneros
suspensivos y la situación de depósito temporal de las mercancías emerge el
incumplimiento de una obligación aduanera como hecho imponible del IVA 1 a la
importación. El origen de este atípico hecho imponible no se encuentra en la ca-
pacidad económica manifestada en la actuación del particular o empresario sino
en una conducta ilícita del empresario o particular cuya ilicitud es conceptuada
desde el Derecho de aduanas.
Según la jurisprudencia del Tribunal de la Unión, los derechos de aduana y el IVA
a la importación presentan características comparables, en la medida en que se
originan por la importación en la Unión y por la introducción subsiguiente de las
mercancías en el circuito económico de los Estados. Por otra parte, este paralelis-
devengo y la exigibilidad del IVA a la importación con el devengo y la exigibilidad
de los derechos de aduana.
aduanera como hecho imponible del IVA a la importación tienen su detonante
en la asimetría competencial, para los Estados de la Unión, entre el Derecho de
aduanas y el Sistema del IVA. El IVA es un impuesto armonizado con una veintena
de normativas estatales mientras que los impuestos aduaneros son impuestos
comunes a los Estados, de normativa unitaria, atendida la competencia exclusiva
de la Unión. De lo que deriva una cierta autonomía en la estructuración del gra-
vamen del Sistema europeo del IVA frente al Derecho europeo de aduanas.
II. CASO FEDERAL EXPRESS
El caso Federal Express 2, resuelto por el Tribunal de la Unión en sentencia de 10
de julio de 2019, es una cuestión prejudicial elevada por el Finanzgericht de Hess,
1 Como contexto, puede verse BAS SORIA, J., El IVA en las operaciones internacionales: mer-
cancías y servicios, Madrid, 3ª ed., 2021; DE LA FERIA, R., The EU VAT System and the Internal Market,
Amsterdam, 2.009; FALCÓN TELLA, R., y PULIDO GUERRA, E., Derecho fiscal internacional, Madrid, Bar-
celona, Buenos aires, Sao Paulo, 2ª ed., 2.013; RAMÍREZ GÓMEZ, S., El Impuesto sobre el Valor Añadido,
Madrid, 1994; RENIEBLAS DORADO, P., “Aduanas e Impuesto sobre el Valor Añadido: Importación
en régimen suspensivo, devengo de IVA a la importación en caso de salida de regímenes aduaneros
que implican exención en aranceles por el uso dado a la misma”, Carta tributaria nº 37, 2018, p.1-6;
PÉREZ-BUSTAMANTE, D., “El hecho imponible en las importaciones de bienes”, en Comentarios a la
Ley y el Reglamento del IVA (Chico de la Cámara, P., y Galán Ruiz, J., dirs.), t.I, Madrid, 2012, p. 317-362;
DE LUIS ROMERO, A., “Exenciones relativas a las zonas francas, depósitos francos, otros depósitos
y regímenes aduaneros”, en Comentarios a la Ley y el Reglamento del IVA (Chico de la Cámara, P., y
Galán Ruiz, J., dirs.), t.I, Madrid, 2012, p. 635-668; GARCÍA HEREDIA, A., “Aproximación a la imposición
indirecta: los derechos de aduana y el IVA en las operaciones internacionales” en Introducción a la
fiscalidad internacional (Moreno González y Nocete Correa, dirs.), 2020; IBÁÑEZ MARSILLA, S., GPS
Aduanas, Valencia 2022.
2 Sentencia del TJUE de 10 de julio de 2019, caso Federal Express, causa C- 26/18, Alemania.
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