Factoring y cobro de créditos: las comisiones constituyen prestaciones sujetas al IVA (STJUE de 23 de octubre de 2025, asunto C-232/24)
| Páginas | 1-6 |
| Fecha | 01 Octubre 2025 |
| Autor | vLex |
El Tribunal de Justicia de la Unión Europea, mediante su sentencia de 23 de octubre de 2025, asunto C-232/24, aborda la calificación a efectos del IVA de las comisiones percibidas por sociedades que realizan operaciones de factoring y el alcance del efecto directo de la excepción relativa al “cobro de créditos” del artículo 135.1.d) de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido.
El origen del litigio tiene lugar en Finlandia donde una sociedad finlandesa (en adelante, «la sociedad») ofrece servicios de factoring en dos modalidades: factoring pignoraticio y factoring mediante cesión de créditos.
El factoring pignoraticio concede financiación a sus clientes con un límite por riesgo, garantizada con créditos por facturas no vencidas. Además, gestiona recordatorios y cobro voluntario de esos créditos. Por otro lado, el factoring mediante cesión de créditos se basa en la compra de créditos por facturas (no impugnados), hasta un máximo fijado por el riesgo, asumiendo el cobro y el riesgo de impago, que se transfiere al factor.
En ambos esquemas, los contratos prevén una “comisión de financiación” expresada en porcentaje de cada crédito (creciente con peor calificación crediticia y mayor plazo), además de una “comisión de apertura” y otras comisiones.
El Keskusverolautakunta (Tribunal Económico-Administrativo finlandés) emitió dictamen previo declarando sujetas a IVA las comisiones por gestión y cobro, y reconociendo parcialmente exentas (como financiación) la comisión de financiación y parte de la de apertura. La sociedad recurrió al Korkein hallinto-oikeus (Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo, Finlandia) elevó varias cuestiones prejudiciales al Tribunal de Justicia de la Unión Europea para determinar si esas comisiones constituían prestaciones de servicios sujetas al IVA, si podían acogerse a la exención de los artículos 135.1.b) y d) de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en adelante, «Directiva del Impuesto sobre Valor Añadido» o IVA), y si estas disposiciones tenían efecto directo.
En este punto, el órgano jurisdiccional remitente (el Tribunal Supremo de lo Contencioso-Administrativo de Finlandia) considera que para poder resolver esta cuestión es necesaria la intervención del Tribunal de Justicia de la Unión Europea y es por eso que planteado las siguientes cuestiones:
1. Cuando una sociedad de factoring compra a un cliente créditos facturados de vencimiento futuro, de manera que el riesgo de impago de dichos créditos se transmite del cliente a la sociedad (factoring en forma de compra de créditos):
a. ¿debe considerarse la comisión de financiación facturada por la sociedad por cada crédito objeto del acuerdo, expresada en forma de porcentaje, como un factor de corrección del precio de compra en relación con la compra de créditos, o como otra partida no comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva del IVA, o
b. deben interpretarse los artículos 2, apartado 1, letra c), y 9 de la Directiva del IVA en el sentido de que la sociedad realiza para su cliente, a cambio de la comisión de financiación mencionada en la letra a) de la primera cuestión, una prestación de servicios a título oneroso sujeta a la Directiva del IVA?
2. ¿Debe considerarse la comisión de apertura fija facturada al cliente en el contexto del factoring en forma de compra de créditos por la apertura y puesta en marcha del proceso de factoring, la contrapartida de una prestación de servicios al cliente comprendida en el ámbito de aplicación de la Directiva del IVA?
3. En caso de que las remuneraciones mencionadas en las dos primeras cuestiones prejudiciales, facturadas en el contexto del factoring en forma de compra de créditos, deban considerarse la contrapartida de la prestación de un servicio...
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