Devengo del impuesto

AutorCarlos Marín Lama
Cargo del AutorAbogado. Profesor, Universidad de Barcelona
Páginas174-175

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Consultas a Planificación Jurídica 7 de octubre de 2008

IVA / Devengo del impuesto / Entregas de bienes y prestaciones de servicios / Alquiler no cobrado / Modificación de la base imponible

CUESTIÓN PLANTEADA

Tenemos unos clientes que deben el alquiler de un local desde hace varios meses.

¿Hemos de liquidar el IVA del recibo aunque no este cobrado?

¿Cuándo realicemos la renta, tendremos que imputar el ingreso aunque no este cobrado?

RESPUESTA

La respuesta se ha realizado entendiendo que el arrendador del inmueble es una persona física.

De conformidad a la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, en el caso del arrendamiento de bienes, el devengo tiene lugar en el momento que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada operación, con independencia del cobro efectivo de los servicios prestados.

No obstante, si una vez satisfecho el IVA Repercutido, los créditos correspondientes a las dichas cuotas repercutidas por las operaciones gravadas, fuesen total o parcialmente incobrables, la propia Ley prevé la modificación de la Base Imponible. Pero siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

- Que haya trascurrido dos años desde el devengo del impuesto repercutido sin que se haya obtenido cobro del crédito o parte del mismo.

- Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros exigidos por el impuesto.

- Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro caso, que la Base Imponible excluido IVA, sea superior a 300,00 euros. Page 175

- Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial.

De conformidad al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, hemos de distiguir según el arrendamiento del inmueble sea un rendimiento de capital inmobiliario, o se trate de un rendimiento de actividad económica. En el caso de que se trate de un rendimiento del capital inmobiliario, la imputación temporal de las rentas se realizará en el periodo impositivo en que sean exigibles las rentas, por lo que se debería de imputar las rentas obtenidas por el arrendamiento con independencia de su cobro efectivo.

En el caso que el arrendamiento se realice mediante actividad económica, el criterio de imputación es también el del devengo, igual que en el anterior supuesto. No obstante, en este caso, existe la...

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