Real Decreto 3061/1979, de 29 de diciembre, por el que se regula el régimen fiscal de la inversión empresarial.

UNO. A EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO TRECE, APARTADO F), DE LA PRESENTE LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, Y DEL ARTICULO DIECINUEVE, SEGUNDO D), DE LA LEY CUARENTA Y CUATRO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE OCHO DE SEPTIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, SE CONSIDERAN AMORTIZACIONES LAS CANTIDADES DESTINADAS A COMPENSAR LA DEPRECIACION DE LOS BIENES DEL INMOVILIZADO MATERIAL O INMATERIAL AFECTO A LA ACTIVIDAD DE QUE SE TRATE, SIEMPRE QUE DICHA DEPRECIACION SEA EFECTIVA Y SE HALLE CONTABILIZADA.

DOS. EL COMPUTO DE UNA DEPRECIACION COMO GASTO DE UNA ACTICIDAD EMPRESARIAL, PROFESIONAL O ARTISTICA, ES INCOMPATIBLE CON SU TRATAMIENTO COMO DISMINUCION PATRIMONIAL.

TRES. LAS PERDIDAS JUSTIFICADAS, CUALQUIERA QUE SEA SU CAUSA, ASI COMO EL ENVILECIMIENTO EN EL MERCADO DE LOS VALORES DEL ACTIVO Y EN GENERAL EL DETERIORO DE LOS BIENES O DERECHOS NO COMPUTADOS COMO AMORTIZACION, RECIBIRAN EL TRATAMIENTO DE PARTIDA DEDUCIBLE SEGUN LO DISPUESTO EN LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, Y EN LA LEY CUARENTA Y CUATRO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE OCHO DE SEPTIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS.

UNO. SON SUCEPTIBLES DE AMORTIZACION TODOS LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES TANGIBLES, MUEBLES O INMUEBLES, INTEGRADOS EN EL INMOVILIZADO MATERIAL Y QUE CUMPLAN LAS SIGUIENTES CONDICIONES.

1. QUE SU UTILIZACION EXCEDA DEL EJERCICIO SOCIAL.

2. QUE ESTEN INCORPORADOS EFECTIVAMENTE AL PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO, Y DIRECTAMENTE RELACIONADOS CON SU ACTIVIDAD EMPRESARIAL, PROFESIONAL O ARTISTICA.

3. QUE SE DEPRECIEN NECESARIAMENTE, BIEN POR SU UTILIZACION FISICA, BIEN POR LA ACCION DEL PROGRESO TECNICO O POR EL SIMPLE PASO DEL TIEMPO.

   DOS. CUANDO SE TRATE DE EDIFICACIONES, LA DEPRECIACION COMPUTABLE CORRESPONDERA SOLAMENTE A LA CONSTRUCCION, CON EXCLUSION DEL VALOR DEL SUELO, AL QUE SE APLICARA, EN SU CASO, LA REGLA EXCEPCIONAL DE ENVILECIMIENTO DE LOS VALORES EN EL MERCADO.

   TRES. SON TAMBIEN SUSCEPTIBLES DE AMORTIZACION LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO INMATERIAL, ENTENDIENDO POR TALES AQUELLOS ELEMENTOS PATRIMONIALES INTANGIBLES CONSTITUIDOS POR DERECHOS SUSCEPTIBLES DE VALORACION ECONOMICA, CON LAS SIGUIENTES CONDICIONES:

1. QUE FIGUREN CONTABILIZADOS COMO TALES EN EL ACTIVO DEL BALANCE DEL SUJETO PASIVO Y QUE SEAN DEPRECIABLES.

2. QUE HUBIESEN SIDO ADQUIRIDOS POR EL SUJETO PASIVO MEDIANTE CONTRAPRESTACION.

   CUATRO. CUANDO SE TRATE DE GASTOS DIFERIDOS O DE DISTRIBUCION PLURIANUAL, QUE TIENEN PROYECCION ECONOMICA FUTURA, SE APLICARAN LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL NUMERO DOS DEL ARTICULO VEINTIDOS DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, Y NO LAS CORRESPONDIENTES A LA AMORTIZACION.

   CINCO. LOS SUJETOS PASIVOS PODRAN APLICAR EL REGIMEN DE AMORTIZACIONES DEL INMOVILIZADO INMATERIAL, EN CONCEPTO DE PROPIEDAD INDUSTRIAL, A LAS CANTIDADES DESTINADAS A LLEVAR A CABO PROGRAMAS DE INVESTIGACION O DESARROLLO DE NUEVOS PRODUCTO O PROCEDIMIENTOS INDUSTRIALES.

UNO. LOS ELEMENTOS COMPRENDIDO EN EL INMOVILIZADO MATERIAL DEBERAN VALORARSE AL PRECIO DE ADQUISICION, SALVO LO DISPUESTO EN EL ARTICULO SIGUIENTE.

DOS. EL PRECIO DE ADQUISICION DEL INMOVILIZADO MATERIAL SUMINISTRADO POR TERCEROS INCLUYE ADEMAS DEL IMPORTE FACTURADO POR EL VENDEDOR, TODOS LOS GASTOS ADICIONALES QUE SE PRODUZCAN HASTA SU PUSTA EN FUNCIONAMIENTO.

TRES. CUANDO SE TRATE DE ELEMENTOS DE ACTIVO FIJO FABRICADOS O CONSTRUIDOS POR LA PROPIA SOCIEDAD, SE ENTENDERA POR PRECIO DE ADQUISICION EL COSTE DE FABRICACION O CONSTRUCCION DE LOS MISMOS. DICHO COSTE COMPRENDERA TANTO LOS COSTES DIRECTOS COMO LOS INDIRECTOS, QUE EL SUJETO PASIVO DEBERA JUSTIFICAR ADECUADAMENTE MEDIANTE SU CONTABILIDAD.

CUATRO. EN NINGUN CASO SE INCORPORARA A LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL LOS INTERESES DEVENGASDOS DE LOS CAPITALES RECIBIDOS EN CONCEPTO DE PRESTAMO Y POR LAS OPERACIONES DE COMPRA CON PAGO APLAZADO O EN REGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

CINCO. LOS ELEMENTOS COMPRENDIDOS EN EL INMOVILIZADO INMATERIAL DEBERAN VALORARSE POR SU PRECIO DE ADQUISICION, SIENDOLES DE APLICACION LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR.

SEIS. LA INVERSION EN PROGRAMAS DE IMNVESTIGACION O DESARROLLO DE NUEVOS PRODUCTOS O PROCESOS INDUSTRIALES EN LOS CASOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO CUARENTA Y CINCO DE ESTE REAL DECRETO, LA VALORACION COMPRENDERA LOS GASTOS EFECTUADOS CON TAL FINALIDAD DIRECTAMENTE POR LA EMPRESA Y LOS QUE PROVENGAN DE LOS TRABAJOS Y SUMINISTROS APORTADOS POR OTRAS ENTIDADES.

CUANDO SE TRATE DE ELEMENTOS DE ACTIVO REGULARIZADOS AL AMPARO DE LEYES ESPECIALES DE CARACTER FISCAL, LAS AMORTIZACIONES SE GIRARAN SOBRE LOS NUEVOS VALORES QUE HAYAN RESULTADO DE LA MISMA Y A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE EN QUE SE HUBIESE EFECTUADO DICHA REGULARIZACION, SURTIENDO EFECTO PROVISIONALMENTE HASTA TANTO POR LA ADMINISTRACION SE PROCEDA A LA APROBACION DEL BALANCE REGULARIZADO.

UNO. LA AMORTIZACION SE APLICARA SOBRE LA TOTALIDAD DE LOS ELEMENTOS DE ACTIVO QUE FIGUREN EN EL INVENTARIO DE LA SOCIEDAD, Y SE PRACTICARA ELEMENTO POR ELEMENTO, NO ADMITIENDOSE LA AMORTIZACION EN BLOQUE.

DOS. A EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR, LAS "INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS" PODRAN CONSTITUIR UN UNICO ELEMENTO SUSCEPTIBLE DE AMORTIZACION.

TRES. SE ENTENDERA POR "INSTALACIONES COMPLEJAS ESPECIALIZADAS" AQUELLAS ESTRUCTURAS FUNCIONALES COMPRENSIVAS DE EDIFICACIONES, MAQUINARIA, MATERIAL, PIEZAS O ELEMENTOS QUE, AUN SIENDO SEPARABLES POR NATURALEZA, ESTAN INTIMAMENTE LIGADAS PARA SU FUNCIONAMIENTO CON CARACTER IRREVERSIBLE Y SOMETIDAS AL MISMO RITMO DE AMORTIZACION. NO SE INCLUIRAN LOS REPUESTOS O RECAMBIO CORRESPONDIENTES.

UNO. SE CONSIDERARA QUE LAS AMORTIZACIONES CUMPLEN EL REQUISITO DE EFECTIVIDAD:

1. CUANDO NO EXCEDAN DEL RESULTADO DE APLICAR A LOS VALORES CONTABLES O DE ADQUISICION LOS COEFICIENTS QUE A ESTE FIN DETERMINE EL MINISTERIO DE HACIENDA.

2. CUANDO SE AJUSTEN AL PLAN FORMULADO POR EL TITULAR DE LA ACTIVIDAD Y ACEPTADO POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, CON LOS REQUISITOS Y CONDICIONES QUE SE ESTABLECEN EN ESTE REAL DECRETO.

DOS. LA EFECTIVIDAD DE LA DEPRECIACION, SI SUPERA LOS LIMITES A QUE SE REFIERE EL NUMERO ANTERIOR, HABRA DE SER PROBADA POR EL SUJETO PASIVO.

LOS COEFICIENTES ANUALES DE AMORTIZACION SE APLICARAN SOBRE LOS VALORES DE ADQUISICION O REGULARIZADOS DE LOS ELEMENTOS DEL ACTIVO SUSCEPTIBLES DE DEPRECIACION.

UNO. LA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTOS DESIGNARA COMISIONES DE TRABAJO, POR RAMAS O SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOMICA, COMPUESTAS POR UN INSPECTOR NACIONAL QUE ACTUARA COMO PRESIDENTE; DOS EMPRESARIOS REPRESENTANTES DE LAS INDUSTRIAS DE LA RESPECTIVA RAMA; UN REPRESENTANTE DEL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE Y UN INSPECTOR FINANCIERO Y TRIBUTARIO, QUE SERA SECRETARIO DE LA COMISION. LOS EMPRESARIOS SE DESIGNARAN POR EL MINISTRO DE HACIENDA, A PROPUESTA DEL CONSEJO SUPERIOR DE CAMARAS DE COMERCIO, INDUSTRIA Y NAVEGACION Y DE LAS DEMAS ORGANIZACIONES EMPRESARIALES.

CUANDO POR RAZON DE LAS CARACTERISTICAS DEL TRABAJO A DESEMPEÑAR SE CONSIDERA OPORTUNO, SE INCORPORARAN A DICHA COMISION UN INSPECTOR FINANCIERO Y TRIBUTARIO, QUE TENGA LA TITULACION DE INGENIERO INDUSTRIAL, UN INGENIERO DE MINAS, AGRONOMO, DE MONTES O ARQUITECTO, TODOS AL SERVICIO DE LA HACIENDA PUBLICA, SEGUN LOS CASOS,IGUALMENTE DESIGNADOS POR EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS A PROPUESTA DEL PRESIDENTE DE LA COMISION.

CUANDO SE TRATE DE FIJAR COEFICIENTES DE AMORTIZACION CORRESPONDIENTES A ACTIVIDADES PROFESIONALES, LOS DOS EMPRESARIOS DE LA COMISION DE TRABAJO SERAN SUSTITUIDOS POR DOS PROFESIONALES DE LA RESPECTIVA PROFESION, DESIGNADOS A PROPUESTA DE LOS RESPECTIVOS CONSEJOS GENERALES DE COLEGIOS Y, EN SU CASO, DE LOS COLEGIOS DE AMBITO NACIONAL.

DOS. CADA COMISION REALIZARA PARA LA RESPECTIVA RAMA O SECTOR LOS ESTUDIOS PREVIOS DE SEÑALAMIENTO DE COEFICIENTES MAXIMOS Y PLAZOS MAXIMOS DE AMORTIZACION ADMISIBLES COMO TALES, CON CARACTER GENERAL, PARA LA FIJACION DE LA BASE IMPONIBLE O DEL RENDIMIENTO EMPRESARIAL, EN SU CASO. EL RESULTADO DE LA LABOR REALIZADA SE CONCRETARA EN UNA PROPUESTA.

TRES. LAS COMISIONES DE TRABAJO DEPENDERAN DE LA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTOS Y HABRAN DE REALIZAR SUS TAREAS EN EL PLAZO QUE SE LES SEÑALE DESPUES DE OIRLAS Y SE DISOLVERAN CUANDO AQUELLA LO ACUERDE.

CUATRO. PARA ENCAUZAR Y COORDINAR LOS TRABAJOS TECNICOS EN LAS COMISIONES DE TRABAJO SE CONSTITUIRA UNA COMISION CENTRAL, DEPENDIENTE DE LA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTOS, QUE PRESIDIRA, POR DELEGACION DEL DIRECTOR GENERAL, EL SUBDIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONO. DICHA COMISION CENTRAL ESTARA INTEGRADA POR UN INSPECTOR NACIONAL, UN REPRESENTANTE DEL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE, UN EMPRESARIO, UN PROFESIONAL Y UN INSPECTOR FINANCIERO Y TRIBUTARIO, QUE DESEMPEÑARA LA SECRETARIA. TANTO EL EMPRESARIO COMO EL PROFESIONAL LOS NOMBRARA EL MINISTRO DE HACIENDA, EN LA FORMA QUE ESTABLECE EL NUMERO UNO ANTERIOR, ENTRE PERSONAS DE RECONOCIDA SOLVENCIA.

CINCO. LA COMISION CENTRAL, AL EFECTUAR SUS ESTUDIOS, PODRA OIR A REPRESENTANTES DE LA RESPECTIVA RAMA O SECTOR A TECNICOS DEL MINISTERIO HAYAN O NO FORMADO PARTE DE LA RESPECTIVA COMISION DE TRABAJO, Y A CUANTAS PERSONAS EXPERTAS CONSIDERE NECESARIO PARA EL MEJOR DESARROLLO DE SUS TAREAS.

SEIS. CUANDO SE PRESENTE LA NECESIDAD DE SEÑALAR COEFICIENTES O PLAZO MAXIMO PARA ALGUN ELEMENTO QUE NO LOS TUVIESE SIGNADOS O PAREZCA PRECISO VARIAR LOS FIJADOS, SE PROCEDERA DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LOS APARTADOS ANTERIORES.

CUANDO SE MODIFIQUEN LOS COEFICIENTES O LOS PLAZOS MAXIMOS DE AMORTIZACION A QUE SE REFIERE EL ARTICULO OCHO DEL PRESENTE REAL DECRETO, Y RESPECTO A LOS ELEMENTOS QUE SE ENCONTRASEN EN CURSO DE AMORTIZACION, EL SUJETO PASIVO PROCEDERA COMO SIGUE:

1. LOS COEFICIENTES MAXIMOS SE APLICARAN SOBRE LOS VALORES CONTABLES ORIGINARIOS O REGULARIZADOS.

2. LA AMORTIZACION REALIZADA PARA CADA ELEMENTO DEL ACTIVO SE DIVIDIRA POR EL RESULTADO DE APLICAR EL NUEVO COEFICIENTE MAXIMO AL VALOR BASE AMORTIZABLE DEL MISMO. EL COEFICIENTE ENTERO POR DEFECTO OBTENIDO REPRESENTARA LOS AÑOS TEORICOS DE UTILIZACION ANTERIOR QUE, RESTADOS DEL PERIODO MAXIMO ESPRESADO EN LAS TABLAS DETERMINARA EL NUMERO DE AÑOS QUE FALTAN PARA SU TOTAL AMORTIZACION, SALVO QUE ESTOS EXCEDIESEN DEL PERIODO PENDIENTE DE APLICACION CON ARREGLO A LA TABLA MODIFICADA, EN CUYO CASO SE TOMARA ESTE ULTIMO.

CUANDO UN ELEMENTO AMORTIZABLE NO TUVIESE FIJADO DE MANERA ESPECIFICA SU COEFICIENTE DE AMORTIZACION O SU PLAZO MAXIMO DE VIDA UTIL Y EN TANTO EL MINISTERIO DE HACIENDA NO LO FIJE CON CARACTER DEFINITIVO CON ARREGLO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO OCTAVO DEL PRESENTE REAL DECRETO, EL SUJETO PASIVO PODRA APLICAR PROVISIONALMENTE EL QUE JUZGUE APROPIADO POR ASIMILACION A LOS PREVIAMENTE APROBADOS.

TRATANDOSE DE ELEMENTOS DEL ACTIVO QUE SE ADQUIERAN USADOS EL CALCULO DE LA AMORTIZACION SE EFECTUARA DE ACUERDO CON LOS SIGUIENTES CRITERIOS:

1. SOBRE LOS VALORES DE ADQUISICION, APLICANDOSE LOS COEFICIENTES MAXIMOS HASTA EL LIMITE DEL DOBLE DE LOS TIPOS QUE SEÑALEN LAS TABLAS Y REDUCIENDO A LA MITAD SU PERIODO MAXIMO. ESTA REDUCCION DEBERA REALIZARSE POR EXCESO, COMPUTANDOSE LOS AÑOS COMPLETOS.

2. SI SE CONOCE EL COSTE ORIGINARIO O REGULARIZADO, ESTE PODRA SER TOMADO COMO BASE PARA LA APLICACION DE LOS COEFICIENTES MAXIMOS DE AMORTIZACION, QUE FIGUREN EN LAS TABLAS. EN ESTE CASO, EL PERIODO MAXIMO DE TIEMPO EN QUE SE ADMITIRA LA AMORTIZACION VENDRA DETERMINADO POR LA DIFERENCIA ENTRE EL QUE SEÑALEN AL EFECTO LAS TABLAS AL ELEMENTO DE QUE SE TRATE Y EL COCIENTE ENTERO, POR DEFECTO, QUE RESULTE DE DIVIDIR LA DIFERENCIA ENTRE EL CITADO COSTE Y EL VALOR DE ADQUISICION, POR EL RESULTADO DE APLICAR EL COEFICIENTE MAXIMO DE AMORTIZACION AL COSTE ORIGINARIO O REGULARIZADO.

3. SI NO SE CONOCE EL COSTE ORIGINARIO O REGULARIZADO, SIEMPRE QUEDARA A SALVO DE DERECHO DEL SUJETO PASIVO DE DETERMINAR AQUEL PERICIALMENTE. ESTABLECIDO DICHO COSTE SE PROCEDERA COMO EN LA LETRA ANTERIOR, TENIENDO EN CUENTA QUE SOLO PODRA TOMARSE EN CUENTA EL COSTE REGULARIZADO, CUANDO EL SUJETO PASIVO SE HAYA ACOGIDO, PUDIENDO HABER HECHO, A LAS LEYES FISCALES DICTADAS AL EFECTO.

UNO. LA AMORTIZACION DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO DE LAS ENTIDADES QUE EXPLOTEN CONCESIONES QUE HAYAN DE REVERTIR AL ESTADO, COMUNIDADES AUTONOMAS O A LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS TERRITORIALES, DEBERA PRACTICARSE DE ACUERDO CON LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. AMORTIZACION POR REVISION. COMPRENDERA A TODOS LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO QUE EN VIRTUD DE LA NORMA DE APLICACION DEBEN REVERTIR A LA ADMINISTRACION PUBLICA DOCENTE. LA AMORTIZACION SE EFECTUARA DE TAL FORMA QUE AL TERMINAR LA CONCESION ADMINISTRATIVA SE HAYA CREADO UN FONDO DE REVERSION DE IGUAL IMPORTE QUE EL DEL TOTAL DE LOS ELEMENTOS REVERTIDOS, MEDIANTE LA FORMA LINEAL QUE RESULTE DE DIVIDIR PARA CADA EJERCICIO EL IMPORTE TOTAL DEL MONTANTE CONTABLE DEL ACTIVO REVERTIBLE PENDIENTE DE ESTA AMORTIZACION ESPECIFICA POR EL NUMERO DE AÑOS QUE FALTEN PARA EL FIN DEL PERIODO CONCESIONAL.

2. AMORTIZACION TECNICA DE LOS ACTIVOS REVERTIBLES CUYA DURACION SEA INFERIOR AL PERIODO CONCESIONAL. SE APLICARAN LAS NORMAS GENERALES CONTENIDAS EN EL PRESENTE REAL DECRETO. EN TODO CASO, CUANDO SE HAYA AMORTIZADO TOTALMENTE ALGUNO DE LOS ELEMENTOS A LOS QUE ESTA NORMA SE REFIERE, CUYA REPOSICION SEA NECESARIA, Y SE PREVEA RACIONALMENTE QUE LA SUBSIGUIENTE REPOSICION DEBERA TENER LUGAR UNA VEZ TRANSCURRIDO EL PERIODO CONCESIONAL, A PARTIR DE AQUELLA REPOSICION LA AMORTIZACION SOLO ALCANZARA AL EXCESO DEL COSTE DEL BIEN REPUESTO SOBRE EL COSTE ORIGINARIO O REGULARIZADO.

3. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO NO REVERTIBLE. SE APLICARAN LAS NORMAS GENERALES PREVISTAS EN EL PRESENTE REAL DECRETO.

DOS. LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR SE ENTENDERA APLICABLE SIN PERJUICIO DE LOS PLANES DE AMORTIZACION QUE HAYAN OBTENIDO U OBTENGAN EN EL FUTURO EL REFRENDO DE LA ADMINISTRACION.

EN TODO CASO LOS PLANES DE AMORTIZACION HABRAN DE CUMPLIR NECESARIAMENTE LOS SIGUIENTES REQUISITOS:

1. QUE EL SUJETO PASIVO, PERSONA FISICA O JURIDICA, REALICE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS.

2. QUE SE REFIERAN EXCLUSIVAMENTE A ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL QUE SEAN NUEVOS, ES DECIR, QUE SEAN UTILIZABLES Y ENTREN EN FUNCIONAMIENTO POR PRIMERA VEZ, O A ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO INMATERIAL PROVENIENTES DE PROGRAMAS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO.

3. QUE DICHOS ELEMENTOS ESTEN SITUADOS EN TERRITORIO ESPAÑOL.

4. QUE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO AMORTIZABLE INCLUIDOS EN EL PLAN FIGUREN EN LA CONTABILIDAD PRINCIPAL Y EN LA AUXILIAR CON SEPARACION DE LOS RESTANTES ELEMENTOS DE ACTIVO.

5. CUANDO SE TRATE DE EMPRESARIOS INDIVIDUALES CUYOS RENDIMIENTOS SE DETERMINEN EN REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR, DEBERAN CUMPLIR LOS REQUISITOS CONTABLES A QUE SE REFIERE LA LETRA ANTERIOR.

LA SOLICITUD DE ESTOS PLANES SE FORMULARA POR EL SUJETO PASIVO DIRECTAMENTE ANTE LA DELEGACION DE HACIENDA DE SU DOMICILIO FISCAL. DICHA SOLICITUD HABRA DE PRESENTARSE DENTRO DEL PRIMER TRIMESTRE DEL PERIODO IMPOSITIVO EN EL CUAL HAYA DE INICIARSE LA APLICACION DEL PLAN, ACOMPAÑADO, POR TRIPLICADO, LOS DOCUMENTOS SIGUIENTES:

1. EXPOSICION DETALLADA DEL PLAN DE AMORTIZACION PROPUESTO Y SU DESARROLLO EN EL TIEMPO, CON EXPRESION DE :

1. LOS ELEMENTOS A QUE HAYA DE APLICARSE, DESCRITOS CON EL DETALLE SUFICIENTE QUE PERMITA SU IDENTIFICACION.

2. ACTIVIDAD INDUSTRIAL, COMERCIAL, DE SERVICIOS, PROFESIONAL O ARTISTICA A QUE ESTEN ADSCRITOS DICHOS ELEMENTOS.

3. FECHA DE SU ADQUISICON POR LA ENTIDAD.

4. VALORES DE ADQUISICION DE LOS ELEMENTOS INCLUIDOS EN EL MISMO.

5. COEFICIENTES DE DEPRECIACION PROPUESTOS EN EL PLAN E IMPORTE CALCULADO DE LAS AMORTIZACIONES PREVISTAS PARA LOS DISTINTOS ELEMENTOS Y EL TOTAL DE LAS RESULTANTES EN CADA EJERCICIO O PERIODO IMPOSITIVO.

2. MEMORIA JUSTIFICATIVA DEL PLAN DESDE LOS PUNTOS DE VISTA TECNICO Y ECONOMICO.

UNO. LA SOLICITUD DEL PLAN DE AMORTIZACION SE PRESENTARA EN LA DELEGACION DE HACIENDA DEL DOMICILIO FISCAL DEL SUJETO PASIVO.

DOS. EL INSPECTOR JEFE DE LA DELEGACION DE HACIENDA, A LA VISTA DE LA SOLICITUD PRESENTADA Y RECABANDO DEL SUJETO PASIVO CUANTA INFORMACION ADICIONAL PRECISE, ELEVARA AL INSPECTOR REGIONAL, EN EL PLAZO DE UN MES, UN INFORME SOBRE EL PLAN DE AMORTIZACION SOLICITADO.

TRES. EL INSPECTOR REGIONAL DE LA DELEGACION DE HACIENDA ESPECIAL CORRESPONDIENTE, A LA VISTA DE LA DOCUMENTACION ANTERIOR, RESOLVERA EN EL PLAZO DE TRES MESES, CONTADOS A PARTIR DE LA FECHA DE PRESENTACION DE LA SOLICITUD, O, EN SU CASO, DE LA FECHA DE RECEPCION POR LA INSPECCION, DE LA INFORMACION ADICIONAL REQUERIDA.

CUATRO. TRANSCURRIDO EL PLAZO ANTERIOR SIN QUE LA ADMINISTRACION LO INTERRUMPA POR SU ACTUACION, SE DARA POR ACEPTADO EL PLAN PROPUESTO.

CINCO. SI LA RESOLUCION ALTERASE EL PLAN PRETENDIDO POR EL CONTRIBUYENTE, ESTE PODRA RENUNCIAR A EL, DENTRO DEL PLAZO DE QUINCE DIAS, A PARTIR DEL SIGUIENTE AL EN QUE LE FUERE NOTIFICADO EL CORRESPONDIENTE ACUERDO.

LOS PLANES APROBADOS PODRAN SER OBJETO DE MODIFICACION A SOLICITUD DE LOS CONTRIBUYENTES RESPECTIVOS OBSERVANDO LAS NORMAS ANTERIORES. DICHA SOLICITUD HABRA DE PRESENTARSE DENTRO DEL PRIMER TRIMESTRE DEL EJERCICIO EN EL CUAL DEBA SURTIR EFECTO DICHA MODIFICACION. EN CASO DE QUE NO SE HAYA FORMULADO DICHA SOLICITUD O HUBIESE SIDO ESTA DENEGADA EN FORMA POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, EL EXCESO DE AMORTIZACIONES, CALCULADAS POR APLICACION DE LAS NORMAS ONTENIDAS EN EL ARTICULO SEIS, UNO, A), DEL PRESENTE REAL DECRETO, DE LOS ELEMENTOS INCLUIDOS EN EL PLAN O REALIZADAS UNA VEZ TRANSCURRIDO EL PERIODO DE SU VIGENCIA, TENDRAN LA CONSIDERACION DE SANEAMIENTO DE ACTIVO, NO DEDUCIBLE PARA LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE, O EN SU CASO DEL RENDIMIENTO RESPECTIVO.

UNO. CADA ELEMENTO HABRA DE AMORTIZARSE DENTRO DEL PERIODO MAXIMO QUE SEÑALEN LAS TABLAS. CUALQUIER AMORTIZACION REALIZADA POSTERIORMENTE TENDRA LA CONSIDERACION DE SANEAMIENTO DE ACTIVO NO DEDUCIBLE PARA LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE.

DOS. NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR, SERA DEDUCIBLE LA AMORTIZACION PRACTICADA FUERA DE DICHO PLAZO CUANDO EL SUJETO PASIVO ACREDITE QUE LOS ELEMENTOS DE ACTIVO SE HAN UTILIZADO DE FORMA QUE SE HAYA PRODUCIDO UNA DEPRECIACION EFECTIVA INFERIOR A LA MINIMA ESTABLECIDA PARA DICHO ELEMENTO.

PARA LA CONSIDERACION COMO PARTIDA DEDUCIBLE DE LAS AMORTIZACIONES SE TENDRAN EN CUENTA LAS SIGUIENTES REGLAS:

PRIMERA.- LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL EMPEZARAN A AMORTIZARSE DESDE EL MOMENTO EN EL QUE, UNA VEZ SUPERADO EL PERIODO DE PRUEBA, ENTREN EN FUNCIONAMIENTO NORMAL EN LA EMPRESA.

SEGUNDA.- LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO INMATERIAL, CUANDO SEA PROCEDENTE SU AMORTIZACION, EMPEZARAN A AMORTIZARSE DESDE EL MOMENTO DE SU ADQUISICION POR LA EMPRESA.

TERCERA.- CUANDO UN ELEMENTO ENTRE EN FUNCIONAMIENTO DENTRO DEL PERIODO IMPOSITIVO, LA AMORTIZACION SE REFERIRA A LA PARTE PROPORCIONAL DEL PERIODO DURANTE EL CUAL HA ESTADO EN FUNCIONAMIENTO. ANALOGO CRITERIO SE UTILIZARA EN EL COMPUTO DE LA AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO INMATERIAL.

UNO. EN NINGUN CASO LA SUMA DE LAS AMORTIZACIONES EFECTUADAS PODRA EXCEDER DEL VALOR POR EL QUE FIGURE CONTABILIZADO EL BIEN QUE SE AMORTIZA.

DOS. EN NINGUN CASO PODRAN CARGARSE A LOS RESULTADOS DE UN EJERCICIO LAS CORRESPONDIENTES A OTRO DISTINTO, NI SIQUIERA EN EL CASO DE QUE NO SE HUBIESEN PRACTICADO AMORTIZACIONES POR SER LOS RESULTADOS NEGATIVOS.

UNO. CUANDO EL IMPORTE DE UNA PARTIDA DE AMORTIZACION SEA SUPERIOR A LA DEPRECIACION EFECTIVAMENTE EXPERIMENTADA POR EL ELEMENTO DE ACTIVO EN EL PERIODO DE LA IMPOSICION, DE ACUERDO CON LO PREVENIDO EN EL REAL DECRETO, EL EXCESO DE AQUELLA SOBRE ESTA SE CONSIDERARA COMO SANEAMIENTO DE ACTIVO NO DEDUCIBLE A EFECTOS DE LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE.

DOS. NO OBSTANTE, EL SUJETO PASIVO TIENE EN TODO CASO EL DERECHO DE JUSTIFICAR LA EFECTIVIDAD DE LA AMORTIZACION POR EL PRACTICADA.

UNO. LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y LOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS QUE REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES O PROFESIONALES, PODRAN APLICAR EL SISTEMA DE AMORTIZACION DEGRESIVA, CALCULADA APLICANDO UN PORCENTAJE CONSTANTE SOBRE VALORES RESIDUALES DE LOS ELEMENTOS AMORTIZABLES.

DOS. SERAN REQUISITOS NECESARIOS PARA PODER APLICAR EL SISTEMA DE AMORTIZACION DEGRESIVA, LOS SIGUIENTES:

1. LOS ACTIVOS AMORTIZABLES DEBERAN TENER UNA VIDA UTIL SUPERIOR A TRES AÑOS.

2. DEBERAN SER ADQUIRIDOS NUEVOS, ES DECIR, QUE SEAN UTILIZABLES Y ENTREN EN FUNCIONAMIENTO POR PRIMERA VEZ.

3. QUE CONSISTAN EN:

   - MAQUINARIA INDUSTRIAL Y AGRICOLA.

   - EQUIPOS DE TRANSPORTE, INCLUIDOS BUQUES Y AERONAVES.

   - EQUIPOS DE INFORMATICA Y PROCESAMIENTO DE DATOS.

   - INSTALACIONES HOTELERAS.

   TRES. EN NINGUN CASO EL SISTEMA DE AMORTIZACION DEGRESIVA PODRA APLICARSE A:

1. LOS ACTIVOS INMATERIALES.

2. TERRENOS Y EDIFICIOS, CUALQUIERA QUE SEA SU DESTINO Y APLICACION.

   CUATRO. LOS PORCENTAJES CONSTANTES A QUE SE REFIERE EL NUMERO UNO ANTERIOR SE DETERMINARAN PONDERANDO EL CORRESPONDIENTE A LA AMORTIZACION LINEAL POR LOS SIGUIENTES COEFICIENTES:

1. SI EL ELEMENTO DE ACTIVO TIENE UNA VIDA UTIL INFERIOR A CINCO AÑOS: UNO Y MEDIO.

2. SI EL ELEMENTO DE ACTIVO TIENE UNA VIDA UTIL SUPERIOR A CINCO AÑOS: DOS.

   CINCO. LOS AÑOS DE VIDA UTIL SERAN LOS ESTABLECIDOS EN LAS TABLAS DE COEFICIENTES DE AMORTIZACION APROBADAS POR EL MINISTERIO DE HACIENDA.

   SEIS. A PARTIR DEL EJERCICIO EN QUE LA ANUALIDADES DE AMORTIZACION DEGRESIVA SEAN INFERIORES A LAS ANUALIDADES LINEALES QUE QUEDAN POR TRANSCURRIR, SE SUSTITUIRAN AQUELLAS POR ESTAS, COMPUTANDOSE COMO TALES EL COCIENTE DEL VALOR RESIDUAL POR EL NUMERO DE AÑOS PENDIENTES DE TRANSCURRIR HASTA COMPLETAR LA VIDA UTIL DEL ELEMENTO AMORTIZABLE.

CUANDO SE TRATE DE BIENES CUYA ADQUISICION SE DERIVE DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO, UNICAMENTE SERA AMORTIZABLE EL VALOR RESIDUAL POR EL QUE SE EJERCITE LA OPCION DE COMPRA.

TENDRAN LA CONSIDERACION DE PARTIDA DEDUCIBLE LAS CANTIDADES DESTINADAS A LA AMORTIZACION DE LOS GASTOS NECESARIOS PARA LA CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD, ENTENDIENDOSE POR TALES LOS DE OTORGAMIENTO DE ESCRITURA, IMPUESTOS E INSCRIPCION EN EL REGISTRO MERCANTIL Y LOS INHERENTES A LA EMISION Y PUESTA EN CIRCULACION DE LOS TITULOS REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL. DICHOS GASTOS PODRAN SER AMORTIZADOS DURANTE UN PERIODO MAXIMO DE DIEZ EJERCICIOS, A CONTAR DE LA CONSTITUCION O EN EL PLAZO QUE SEÑALEN LEYES ESPECIALES. LA MISMA CONSIDERACION TENDRAN LOS CITADOS GASTOS ORIGINADOS CON MOTIVOS DE AUMENTOS DEL CAPITAL SOCIAL.

TENDRAN LA CONSIDERACION DE PARTIDA DEDUCIBLE LAS CANTIDADES DESTINADAS A LA AMORTIZACION DE GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO, ENTENDIENDOSE POR TALES LOS NECESARIOS REALIZADOS PARA LA PUESTA EN MARCHA DE LAS ACTIVIDADES QUE CONSTITUYEN EL OBJETO SOCIAL DE LA ENTIDAD. EL PLAZO DE AMORTIZACION NO PODRA EXCEDER DE DIEZ EJERCICIOS, A CONTAR DESDE EL COMIENCE DE SU EXPLOTACION. IGUAL CONSIDERACION TENDRAN LOS GASTOS ORIGINADOS CON MOTIVO DE LAS MODIFICACIONES DE ESTRUCTURA O DIMENSION DE LA EMPRESA.

EN LOS CASOS DE FUSION O ABSORCION LA EMPRESA CONTINUADORA DE LA ACTIVIDAD DE LAS SOCIEDADES QUE SE EXTINGUEN DEBERA PROSEGUIR EL REGIMEN DE AMORTIZACION QUE, DE ACURDO CON LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS ANTERIORES, ESTAS VINIERAN UTILIZANDO, TRASPASANDO POR SUS PROPIAS CIFRAS LAS AMORTIZACIONES POR ELLAS REALIZADAS Y DISTRIBUYENDO LAS SUCESIVAS DURANTE EL PERIODO QUE RESTE HASTA COMPLEMENTAR LA AMORTIZACION.

UNO. LAS PERSONAS FISICAS O JURIDICAS QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES DE EXPLORACION, INVESTIGACION, EXPLOTACION O BENEFICIO DE YACIMIENTOS MINERALES Y DEMAS RECURSOS GEOLOGICOS CLASIFICADOS EN LA SECCION C), PUNTO UNO, DEL ARTICULO TERCERO DE LA LEY DE MINAS, ASI COMO DE LOS QUE POR DECRETO PUEDA EL GOBIERNO DETERMINAR CON CARACTER GENERAL ENTRE LOS INCLUIDOS EN LAS SECCIONES

1. Y B) DEL ARTICULO CITADO, GOZARAN DEL REGIMEN DE LIBERTAD DE AMORTIZACION DE SUS INVERSIONES EN ACTIVOS MINEROS DURANTE UN PLAZO DE DIEZ AÑOS, EN LOS TERMINOS Y CONDICIONES ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO VEINTISEIS DE LA LEY SEIS/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SIETE, DE CUATRO DE ENERO, SOBRE FOMENTO DE LA MINERIA. EN PARTICULAR, SE TENDRAN EN CUENTA LAS SIGUIENTES REGLAS:

1. EL PERIODO DE DIEZ AÑOS DURANTE EL CUAL PODRAN APLICAR LA LIBERTAD DE AMORTIZACION SE COMPUTARA:

1. PARA LOS ACTIVOS MINEROS QUE FIGURASEN EN EL INVENTARIO DE LA SOCIEDAD EL DIA UNO DE ENERO DE MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SIETE, A PARTIR DEL DIA NUEVE DE ENERO DE DICHO AÑO.

2. PARA LAS NUEVAS INVERSIONES REALIZADAS A PARTIR DE UNO DE ENERO DE MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SIETE, DESDE EL COMIENZO DEL PRIMER EJERCICIO ECONOMICO EN CUYO BALANCE APAREZCA REFLEJADO EL RESULTADO DE LA EXPLOTACION.

2. LA AMORTIZACION AFECTARA EXCLUSIVAMENTE A LAS INVERSIONES REALIZADAS EN ACTIVOS MINEROS.

3. UNA VEZ TRANSCURRIDO EL PLAZO DE DIEZ AÑOS, A LOS SALDOS DE LAS CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LOS ACTIVOS MINEROS QUE EXPERIMENTARON AMORTIZACIONES PARCIALES SE LES APLICARA EL REGIMEN GENERAL DE AMORTIZACION PREVISTO EN ESTE REAL DECRETO.

4. LOS ACTIVOS MINEROS ACOGIDOS AL REGIMEN DE LIBERTAD DE AMORTIZACION DEBERAN FIGURAR EN LA CONTABILIDAD PRINCIPAL Y EN LA AUXILIAR CON SEPARACION DE LOS RESTANTES ELEMENTOS DEL ACTIVO.

DOS. LOS SUJETOS PASIVOS QUE AL AMPARO DE LA LEY DE INDUSTRIAS DE INTERES PREFERENTE DE DOS DE DICIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS SESENTA Y TRES, DE LA LEY DE FOMENTO DE LA PRODUCCION FORESTAL DE CUATRO DE ENERO DE MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SIETE, TUVIESEN EL DERECHO ADQUIRIDO DE APLICAR EL REGIMEN DE LIBERTAD DE AMORTIZACION EN EL MOMENTO DE ENTRAR EN VIGOR DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, SEGUIRAN DISFRUTANDO SU DERECHO DENTRO DEL PLAZO POR EL QUE SE LES HUBIESEN RECONOCIDO. EN NINGUN CASO SE PRORROGARA A PARTIR DEL VENC IMIENTO DEL MISMO.

TRES. LAS SOCIEDADES QUE TENGAN POR OBJETO LA INVESTIGACION Y EXPLOTACION DE HIDROCARBUROS PRACTICARAN SUS AMORTIZACIONES DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA LEY VEINTIUNO/MIL NOVEVCIENTOS SETENTA Y CUATRO, DE VEINTISIETE DE JUNIO, Y EL REAL DECRETO DOS MIL TRESCIENTOS SESENTA Y DOS/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SEIS, DE TREINTA DE JULIO.

UNO. SE COMPUTARAN COMO AMORTIZACIONES:

1. LA REDUCCION DEL VALOR DE LOS FONDOS EDITORIALES EN FORMA DE LIBROS Y SUS COMPLEMENTOS QUE FIGUREN EN EL ACTIVO DE LAS EMPRESAS QUE REALICEN TAL ACTIVIDAD, EN LA MEDIDA QUE SEA ESTIMADA SU DEPRECIACION EN EL MERCADO, UNA VEZ TRANSCURRIDOS DOS AÑOS DESDE LA PUBLICACION DE LAS RESPECTIVAS EDICIONES, SALVO QUE DISPOSICIONES LEGALES DETERMINEN SU OBSOLESCENCIA, EN CUYO SUPUESTO LA DEPRECIACION DEBERA COMPUTARSE POR SU VALOR CONTABLE DENTRO DEL EJERCICIO ECONOMICO EN QUE SE PRODUZCA.

2. EL VALOR DE COSTE DE LOS FASCICULOS Y SUS ELEMENTOS COMPLEMENTARIOS QUE HAYAN SIDO DESESTIMADOS POR EL MERCADO, EN LAS CONDICIONES Y CON LOS LIMITES SEÑALADOS EN LA LETRA A) PRECEDENTE.

DOS. A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR, SE ENTENDERA POR FECHA DE PUBLICACION LA DE CONSTITUCION DEL DEPOSITO LEGAL DE CADA EDICION.

TRES. EL IMPORTE DE LOS FONDOS EDITORIALES QUE SE CONSIDEREN DEPRECIADOS SERA BAJA EN EL ACTIVO, MEDIANTE ADEUDO A UNA CUENTA ESPECIAL DE CARACTER SUSPENSIVO QUE APARECERA COMPENSADA, POR LA CUANTIA DE LA DEPRECIACION, CON OTRA REGULADORA DE PASIVO DOTADA CON CARGO A LA CUENTA DE RESULTADOS.

LA REFERIDA CUENTA SUSPENSIVA DEBERA CONTENER, BIEN EN SU PROPIO CONTEXTO O EN LIBRO AUXILIAR LEGALIZADO, LOS DATOS QUE PERMITAN INDIVIDUALIZAR Y COMPROBAR EL MOVIMIENTO DE CADA UNA DE LAS OBRAS INCLUIDAS EN DICHOS FONDOS.

CUATRO. EN EL CASO DE ENAJENACION DE LOS FONDOS EDITORIALES A QUE SE REFIERE EL NUMERO PRIMERO DE ESTE ARTICULO, SE COMPUTARA COMO INGRESO O GASTO DE LA ACTIVIDAD, EN EL EJERCICIO EN QUE DICHA ENAJENACION SE REALICE, LA DIFERENCIA EN MAS O EN MENOS ENTRE EL IMPORTE PERCIBIDO POR DICHA ENAJENACION Y EL VALOR RESIDUAL POR EL QUE LOS FONDOS EDITORIALES, FASCICULOS O ELEMENTOS COMPLEMENTARIOS FIGURASEN EN LA CONTABILIDAD.

UNO. PARA UN MISMO ELEMENTO DE ACTIVO AMORTIZABLE EN NINGUN CASO PODRA APLICARSE, NI SIMULTANEA NI SUCESIVAMENTE, DISTINTOS SISTEMAS DE AMORTIZACION. EN TODO CASO EL SUJETO PASIVO VENDRA OBLIGADO A APLICAR UNO U OTRO REGIMEN A SUS ELEMENTOS DEL ACTIVO, DESDE EL MOMENTO DE SU ADQUISICION, SIN MODIFICAR EL CRITERIO HASTA LA AMORTIZACION TOTAL DE AQUELLOS.

DOS. SE EXCEPTUA DE LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR EXCLUSIVAMENTE EL CASO A QUE SE REFIERE EL APARTADO SEIS DEL ARTICULO VEINTIDOS DEL PRESENTE REAL DECRETO.

LA CONTABILIZACION DE LAS AMORTIZACIONES DEBERA EFECTUARSE MEDIANTE LA REDUCCION EN LAS CUENTAS DEL ACTIVO DE LOS VALORES CORRESPONDIENTES O MEDIANTE LA CREACION Y DOTACION, COMPROBADA E INEQUIVOCA, DE FONDOS DE AMORTIZACION EN EL PASIVO.

UNO. GOZARAN DE EXENCION POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE SE PONGAN DE MANIFIESTO COMO CONSECUENCIA DE LA TRANSMISION A TITULO ONEROSO O LUCRATIVO DE ELEMENTOS MATERIALES DE ACTIVO FIJO, NECESARIOS PARA LA REALIZACION DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, SIEMPRE QUE SE REINVIERTAN EN LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN EL PRESENTE REAL DECRETO.

DOS. A LOS EFECTOS DEL NUMERO ANTERIOR, TENDRAN LA CONSIDERACION DE ELEMENTOS MATERIALES DE ACTIVO FIJO LOS QUE REUNAN LOS SIGUIENTES REQUISITOS:

1. QUE ESTEN INCLUIDOS EN ALGUNA DE LAS CATEGORIAS A QUE SE REFIERE EL NUMERO UNO, A), DEL ARTICULO CUARENTA Y DOS DE ESTE REAL DECRETO.

2. QUE SEAN AMORTIZABLES, ESTO ES, QUE RESULTE UTILIZABLE POR UN TIEMPO SUPERIOR AL PERIODO IMPOSITIVO.

3. QUE ESTEN AFECTOS A LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL DESARROLLADA POR EL SUJETO PASIVO.

   TRES. NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR, TAMBIEN GOZARAN DE LA EXENCION POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES PUESTOS DE MANIFIESTO EN LA TRANSMISION, CUALQUIERA QUE SEA SU FORMA, DE TERRENOS, CON LAS SIGUIENTES CONDICIONES:

1. QUE EL SUJETO PASIVO QUE OBTENGA EL INCREMENTO PATRIMONIAL SEA UNA SOCIEDAD QUE TENGA POR OBJETO EXCLUSIVO LA PROMOCION DE VIVIENDAS PARA SU EXPLOTACION EN REGIMEN DE ALQUILER.

2. QUE LA REINVERSION DEL INCREMENTO PATRIMONIAL SE MATERIALICE EN VIVIENDAS DESTINADAS A SU EXPLOTACION EN REGIMEN DE ALQUILER POR LO MENOS DURANTE CINCO AÑOS.

3. QUE EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO NO CONTENGA LA CLAUSULA DE OPCION DE COMPRA.

   CUATRO. CUANDO SE TRATE DE LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO A QUE SE REFIERE EL NUMERO UNO ANTERIOR, OBTENIDOS POR SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS QUE REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES, SERAN APLICABLES LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL ARTICULO VEINTE PUNTO NUEVE DE LA LEY CUARENTA Y CUATRO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE OCHO DE SEPTIEMBRE.

UNO. PODRAN DISFRUTAR DE LA EXENCION LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE SE PONGAN DE MANIFIESTO COMO CONSECUENCIA DE LA TRANSMISION A TITULO ONEROSO O GRATUITO DE ELEMENTOS MATERIALES DE ACTIVO FIJO, QUE OBTENGAN LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES QUE REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES.

DOS. A LOS EFECTOS ESTABLECIDOS EN EL NUMERO ANTERIOR, SE CONSIDERARA QUE UNA ENTIDAD NO REALIZA ACTIVIDADES EMPRESARIALES CUANDO PUEDA CALIFICARSE COMO DE MERA TENENCIA DE BIENES.

UNO. SALVO LO PREVISTO EN EL ARTICULO TREINTA Y CINCO DEL PRESENTE REAL DECRETO, EL DISFRUTE DE LA EXENCION DE LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES DEFINIDOS EN LOS ARTICULOS TREINTA Y DOS Y TREINTA Y TRES ANTERIORES, VENDRA CONDICIONADO AL CUMPLIMIENTO INEXCUSABLE DE LOS REQUISITOS SIGUIENTES:

1. EL IMPORTE TOTAL DE LA ENAJENACION DEL ELEMENTO PATRIMONIAL CORRESPONDIENTE DEBERA INVERTIRSE EN LA ADQUISICION DE CUALESQUIERA ELEMENTOS MATERIALES DE ACTIVO FIJO, INCLUIDOS EN ALGUNA DE LAS CATEGORIAS DEL NUMERO UNO, A), DEL ARTICULO CUARENTA Y DOS Y EN EL NUMERO TRES DEL ARTICULO TREINTA Y DOS DE ESTE REAL DECRETO, Y QUE ADEMAS ESTEN AFECTOS A LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL EJERCIDA POR EL SUJETO PASIVO.

2. LA REINVERSION DEL IMPORTE PODRA EFECTUARSE BIEN EN EL EJERCICIO EN EL QUE SE PRODUJO LA ENAJENACION, BIEN DE UNA SOLA VEZ O SUCESIVAMENTE EN EL PLAZO DE DOS AÑOS POSTERIORES A LA TRASMISION.

3. TAMBIEN PODRA CONSIDERARSE COMO REINVERSION LA INVERSION REALIZADA DENTRO DEL AÑO ANTERIOR A LA FECHA DE LA TRANSMISION DEL ELEMENTO PATRIMONIAL CORRESPONDIENTE. EN ESTE CASO, ES PRECISO QUE EXISTA UNA RELACION DIRECTA ENTRE LA ENAJENACION Y LA REINVERSION CORRESPONDIENTE.

DOS. A EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR, TANTO LA FECHA DE LA TRANSMISION COMO DE LA REINVERSION SERA LA DE FORMALIZACION DE LOS RESPECTIVOS CONTRATROS, CUALESQUIERA QUE SEAN LOS PLAZOS O MODALIDADES DE PAGO QUE SE ESTIPULEN.

TRES. LOS BIENES EN QUE SE MATERIALICE LA INVERSION DEBERAN PERMANECER EN LOS INVENTARIOS DE LAS EMPRESAS HASTA SU TOTAL AMORTIZACION O PERDIDA.

UNO. SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO TREINTA Y CUATRO PUNTO UNO PUNTO B), LOS SUJETOS PASIVOS PODRAN SOLICITAR LA AUTORIZACION DE UN PLAZO DE HASTA CUATRO AÑOS PARA REALIZAR LA INVERSION.

DOS. PARA ELLO, PRESENTARAN EN LA DELEGACION DE HACIENDA DE SU DOMICILIO FISCAL UN PLAN DE INVERSIONES QUE HABRA DE CONTENER, INEXCUSABLEMENTE, LOS SIGUIENTES EXTREMOS:

1. LOS DATOS PARA SU IDENTIFICACION FISCAL.

2. DESCRIPCION DE LOS BIENES ENAJENADOS E IMPORTE Y CONDICIONES DE LA ENAJENACION.

3. BIENES EN QUE PROYECTA MATERIALIZAR LA REINVERSION, ASI COMO SU IMPORTE Y CONDICIONES DE ADQUISICION.

4. PERIODIFICACION DE LA INVERSION QUE SE PROYECTA REALIZAR, CON EL COMPROMISO DE QUE EL IMPORTE DE LA MISMA DURANTE LOS DOS PRIMEROS AÑOS NO SERA INFERIOR AL VEINTICINCO POR CIENTO DEL IMPORTE TOTAL DEL INCREMENTO PATRIMONIAL OBTENIDO, INVIRTIENDO EL RESTO, HASTA COMPLETAR EL TOTAL DE LA ENAJENACION, EN LOS AÑOS INMEDIATOS Y SUCESIVOS.

TRES. EL PLAN ESPECIAL DE REINVERSION DEBERA PRESENTARSE CONJUNTAMENTE CON LA DECLARACION DEL IMUESTO SOBRE SOCIEDADES DEL EJERCICIO EN QUE SE PRODUZCA EL INCREMENTO PATRIMONIAL.

CUATRO. SE ENTENDERA APROBADO EL PLAN, SI LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA NO SE PRONUNCIA SOBRE EL MISMO EN EL PLAZO DE TRES MESES, CONTADOS DESDE LA FECHA DE SU PRESENTACION.

EN EL CASO DE QUE EL IMPORTE DE LA REINVERSION EFECTUADA FUESE INFERIOR AL TOTAL DE LA ENAJENACION, SE EXCLUIRA DE GRAVAMEN LA PARTE PROPORCIONAL DEL INCREMENTO PATRIMONIAL QUE CORRESPONDA A LA CANTIDAD INVERTIDA.

LA EXENCION DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR EL INCREMENTO DE PATRIMONIO OBTENIDO, Y SIEMPRE QUE SE DEN LOS REQUISITOS EXIGIDOS EN LOS ARTICULOS ANTERIORES, SE IMPUTARA AL EJERCICIO EN QUE TENGA LUGAR LA ENAJENACION DEL ELEMENTO PATRIMONIAL QUE LO ORIGINO.

UNO. LOS ELEMENTOS MATERIALES DE ACTIVO FIJO EN QUE SE MATERIALICE LA REINVERSION DEBERAN FIGURAR EN LOS BALANCES RESPECTIVOS, CON SEPARACION DE LOS RESTANTES QUE LA ENTIDAD POSEA Y BAJO UN EPIGRAFE QUE EXPRESE AQUELLA CIRCUNSTANCIA, DE FORMA QUE PERMITA SU CLARA IDENTIFICACION.

DOS. ASIMISMO, EL SUJETO PASIVO DEBERA REFLEJAR EN SU BALANCE, MEDIANTE LAS OPORTUNAS CUENTAS DE ORDEN, LOS COMPROMISOS DE REINVERSION ADQUIRIDOS Y EL IMPORTE DE LA ENAJENACION EFECTUADA, DESGLOSANDOSE, POR UNA PARTE, EL VALOR EN EL INVENTARIO DEL BIEN ENAJENADO Y, DE OTRA, EL INCREMENTO DE PATRIMONIO OBTENIDO.

TRES. LAS CUENTAS DE ORDEN A QUE SE REFIERE EL NUMERO ANTERIOR DEBERAN PERMANECER EN EL BALANCE EN TANTO SUBSISTAN LAS OBLIGACIONES FISCALES QUE REPRESENTAN.

UNO. EL INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LOS ARTICULOS TREINTA Y CUATRO, TREINTA Y CINCO, TREINTA Y SEIS Y TREINTA Y OCHO DE ESTE REAL DECRETO DARA LUGAR A SOMETER A GRAVAMEN EL INCREMENTO PATRIMONIAL CORRESPONDIENTE.

DOS. ASIMISMO, LA REINVERSION PARCIAL DEL IMPORTE DE LA ENAJENACION DEL ELEMENTO MATERIAL DE ACTIVO FIJO CORRESPONDIENTE DARA LUGAR A SOMETER A GRAVAMEN LA PARTE DEL INCREMENTO PATRIMONIAL QUE NO GOZASE DE EXENCION, SEGUN LO DISPUESTO EN EL ARTICULO TREINTA Y SEIS DE ESTE REAL DECRETO.

TRES. COMO CONSECUENCIA DE LO DISPUESTO EN LOS DOS NUMEROS ANTERIORES, EL SUJETO PASIVO RECTIFICARA LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES, INCREMENTANDOLA EN LA CUANTIA QUE CORRESPONDA CON ARREGLO A LOS SIGUIENTES CRITERIOS:

1. CUANDO SE TRATE DEL NUMERO UNO ANTERIOR, EN EL EJERCICIO EN QUE SE CUMPLIERON LOS REQUISITOS QUE CONDICIONAN LA EXENCION.

2. CUANDO SE TRATE DEL NUMERO DOS ANTERIOR, EN EL EJERCICIO EN QUE FINALICE EL PLAZO PARA RELIZAR LA INVERSION.

CUATRO. LAS RECTIFICACIONES ANTERIORES COMPORTARAN EL DERECHO DE LA ADMINISTRACION A LA PERCEPCION DE LOS INTERESES DE DEMORA CORRESPONDIENTES, SIN PERJUICIO DE LO QUE DISPONGA LA LEGISLACION VIGENTE RESPECTO AL REGIMEN SANCIONADOR.

EL DISFRUTE DE LA EXENCION A QUE SE REFIERE EL NUMERO OCHO DEL ARTICULO QUINCE DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, SERA INCOMPATIBLE, PARA LOS MISMOS BIENES EN QUE SE REALICE LA REINVERSION, CON CUALESQUIERA OTROS INCENTIVOS A LA INVERSION ESTABLECIDOS O QUE PUEDAN ESTABLECERSE, Y ASIMISMO CON LA DEDUCCION POR INVERSIONES REGULADAS EN EL ARTICULO VEINTISEIS DE DICHA LEY.

UNO. LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PODRAN DEDUCIR DE LA CUOTA LIQUIDA DE DICHO IMPUESTO, EN LAS CONDICIONES QUE SE ESTABLECEN EN EST REAL DECRETO:

1. EL DIEZ POR CIENTO DEL IMPORTE DE LAS INVERSIONES QUE EFECTIVAMENTE REALICEN EN ACTIVOS FIJOS NUEVOS, YA SEAN DE FABRICACION ESPAÑOLA O EXTRANJERA.

2. EL QUINCE POR CIENTO DEL IMPORTE DE LAS INVERSIONES A QUE SE REFIERE LA LETRA A) ANTERIOR, SI EL SUJETO PASIVO NO REDUCE, POR DECISION PROPIA, SU PLANTILLA DE PERSONAL DURANTE LOS DOS EJERCICIOS POSTERIORES A CONTAR DESDE AQUEL EN QUE REALICE LA INVERSION.

3. EL DIEZ POR CIENTO DE LAS CANTIDADES ESPECIFICAS INVERTIDAS POR LAS EMPRESAS EDITORIALES, LAS EMPRESAS EXPORTADORAS Y EN PROGRAMA DE INVESTIGACION O DESARROLLO.

4. EL DIEZ POR CIENTO DEL IMPORTE DE LA SUSCRIPCION DE VALORES MOBILIARIOS DE SOCIEDADES QUE TENGAN COTIZACION CALIFICADA EN BOLSA.

5. EL DIEZ POR CIENTO DEL IMPORTE DE LOS SUELDOS, SALARIOS Y CARGAS SOCIALES QUE POR UN PERIODO DE DOS AÑOS SE ABONEN EN RELACION CON EL NUEVO PERSONAL, SIEMPRE QUE EL INCREMENTO DE PLANTILLA SE MANTENGA, AL MENOS, DURANTE DOS EJERCICIOS.

DOS. LOS PORCENTAJES DE DEDUCCION SOBRE LA CUANTIA DE LA INVERSION, SUSCRIPCION DE VALORES MOBILIARIOS SOBRE LOS SUELDOS Y SALARIOS Y PROGRAMAS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO, SON COMPATIBLES Y SE PODRAN APLICAR CONJUNTAMENTE, CON LOS LIMITES QUE ESTABLECE EL ARTICULO CINCUENTA Y SIETE DEL PRESENTE REAL DECRETO.

TRES. NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR, LA APLICACION POR LAS EMPRESAS EDITORIALES Y POR LA EMPRESAS EXPORTADORAS DEL REGIMEN ESPECIFICO DE DEDUCCION POR INVERSIONES, EN LAS CONDICIONES DE LOS ARTICULOS CUARENTA Y CUATRO Y CUARENTA Y SEIS DEL PRESENTE REAL DECRETO, ES INCOMPATIBLE, PARA LOS MISMOS ELEMENTOS DE ACTIVO CON LA APLICACION DEL REGIMEN GENERAL.

CUATRO. EN NINGUN CASO UN MISMO ACTIVO FIJO PODRA DAR LUGAR A PRACTICAR MAS DE UNA DEDUCCION SOBRE SU IMPORTE, AUNQUE SE TRATE DE DISTINTOS SUJETOS PASIVOS.

CINCO. A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN ESTE REAL DECRETO, LA DEFINICION DE "PLANTILLA" DE LA EMPRESA SERA LA ESTABLECIDA EN EL ARTICULO CINCUENTA Y DOS DEL MISMO, INCLUYENDO A TODOS SUS TRABAJADORES, CUALQUIERA QUE SEA LA CALIFICACION DE SUS CONTRATOS DE TRABAJO EN RAZON DE LA DURACION DE ESTOS.

UNO. A LOS EFECTOS DE LO PREVISTO EN EL NUMERO UNO, A),DEL ARTICULO ANTERIOR, SE ENTENDRA POR ACTIVO FIJO NUEVO EL QUE CUMPLA LOS SIGUIENTES REQUISITOS:

1. QUE SE TRATE DE ACTIVOS COMPRENDIDOS EN ALGUNA DE LAS SIGUIENTES CATEGORIAS:

1. EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES.

2. MAQUINARIA, INSTALACIONES Y UTILLAJE.

3. ELEMENTOS DE TRANSPORTE.

4. MOBILIARIO Y ENSERES.

5. EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION.

6. INVESTIGACIONES MINERAS.

2. QUE SEAN AMORTIZABLES, ESTO ES, QUE RESULTEN UTILIZABLES POR UN TIEMPO SUPERIOR AL PERIODO IMPOSITIVO.

3. QUE SEAN UTILIZADOS O ENTREN EN FUNCIONAMIENTO POR PRIMERA VEZ.

DOS. A ESTOS EFECTOS, NO SE CONSIDERARA, EN NINGUN CASO, ACTIVO FIJO NUEVO A LOS TERRENOS.

UNO. A EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL PRESENTE REAL DECRETO, SE ENTENDERAN POR INVERSIONES EN INVESTIGACIONES MINERAS, CUALESQUIERA QUE FUERA SU ORIGEN Y ESTADO FISICO, LAS SIGUIENTES:

1. LAS REALIZADAS EN LA EXPLORACION, INVESTIGACION Y PUESTA EN EXPLOTACION DE YACIMIENTOS Y DEMAS RECURSOS GEOLOGICOS Y,

2. LA FORMACION Y PUESTA EN EXPLOTACION DE COTOS MINEROS.

DOS. LAS INVERSIONES EN INVESTIGACIONES MINERAS DARAN DERECHO A LA DEDUCCION CORRESPONDIENTE, TANTO SI SE REALIZAN DIRECTAMENTE POR EL SUJETO PASIVO COMO SI SE CONTRATA SU REALIZACION CON TERCEROS. EN NINGUN CASO DARA DERECHO A TAL DEDUCCION LA ADQUISICION DE LOS ACTIVOS INTEGRADOS EN DICHAS INVERSIONES CUANDO FIGURASEN ANTERIORMENTE EN EL ACTIVO DEL VENDEDOR.

UNO. SE CONSIDERARAN INVERSIONES ESPECIFICAS DE LAS EMPRESAS EDITORIALES, A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL APARTADO UNO, C), DEL ARTICULO CUARENTA Y UNO DE ESTE REAL DECRETO, LAS EFECTUADAS EN LOS SIGUIENTES ACTIVOS INMOVILIZADOS DE CARACTER INMATERIAL:

1. CREACION, PROYECTO O DISEÑO DE LIBROS.

2. PROTOTIPOS QUE GUARDEN DIRECTA RELACION CON LA ACTIVIDAD DE EDICION DE LIBROS.

   DOS. LAS INVERSIONES A QUE SE REFIEREN LAS LETRAS

1. Y B) DEL NUMERO ANTERIOR DARAN DERECHO A LA DEDUCCION CORRESPONDIENTE, TANTO SI SE REALIZAN DIRECTAMENTE POR EL SUJETO PASIVO COMO SI SE CONTRATA SU REALIZACION CON TERCEROS. EN NINGUN CASO DARA DERECHO A TAL DEDUCCION LA ADQUISICION DE LOS ACTIVOS INMATERIALES ANTES CITADOS CUANDO FIGURASEN CON ANTERIORIDAD EN EL ACTIVO DEL VENDEDOR.

UNO. DARAN DERECHO A LA DEDUCCION POR INVERSIONES A QUE SE REFIERE EL NUMERO UNO, C), DEL ARTICULO CUARENTA Y UNO DE ESTE REAL DECRETO, LAS CANTIDADES INVERTIDAS EN PROGRAMAS DE INVESTIGACION O DESARROLLO DE NUEVOS PRODUCTOS O PROCEDIMIENTOS INDUSTRIALES.

DOS. LAS INVERSIONES EN PROGRAMAS DE INVESTIGACION O DESARROLLO DARAN DERECHO A LA DEDUCCION CORRESPONDIENTE, TANTO SI SE REALIZAN DIRECTAMENTE POR EL SUJETO PASIVO COMO SI SE CONTRATA SU REALIZACION CON TERCEROS. EN NINGUN CASO DARA ERECHO A TAL DEDUCCION LA ADQUISICION DE LOS ACTIVOS INMATERIALES ANTES CITADOS CUANDO FIGURASEN ANTERIORMENTE EN EL ACTIVO DEL VENDEDOR.

UNO. SE CONSIDERARAN INVERSIONES ESPECIFICAS DE LA SOCIEDADES EXPORTADORAS, A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL APARTADO UNO, C), DEL ARTICULO CUARENTA Y UNO DE ESTE REAL DECRETO, LAS CANTIDADES QUE DESTINEN A LOS FINES QUE A CONTINUACION SE INDICAN:

1. A LA CREACION DE SUCURSALES O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTRANJERO.

2. A LA ADQUISICION DE PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES EXTRANJERAS.

3. A LA CONSTITUCION DE FILIALES EN EL EXTRANJERO.

4. A GASTOS DE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD DE PROYECCION EXTRAANUAL PARA EL LANZAMIENTO DE PRODUCTOS, APERTURA Y PROSPECCION DE MERCADOS Y LOS DE CONCURRENCIA A FERIAS, EXPOSICIONES Y OTRAS MANIFESTACIONES ANALOGAS.

DOS. CUANDO SE TRATE DE LAS INVERSIONES A QUE SE REFIEREN LOS APARTADOS B) Y C) DEL NUMERO ANTERIOR, LA PARTICIPACION DEL SUJETO PASIVO EN EL CAPITAL DE LA SOCIEDAD PARTICIPADA O DE LA FILIAL DEBERA SER, COMO MINIMO, DEL VEINTICINCO POR CIENTO.

TRES. LAS INVERSIONES A QUE SE REFIEREN LOS APARTADOS A), B) Y C) DEL NUMERO UNO DE ESTE ARTICULO DEBERAN FIGURAR CLARAMENTE INDIVIDUALIZADOS EN EL BALANCE DE LA SOCIEDAD.

CUATRO. LAS INVERSIONES A QUE SE REFIERE EL NUMERO UNO ANTERIOR HABRAN DE TENER RELACION DIRECTA CON LA ACTIVIDAD EXPORTADORA DE LA EMPRESA.

UNO. CUANDO LA ADQUISICION DE ACTIVO FIJO SE HUBIESE EFECTUADO EN REGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO, SERAN REQUISITOS INDISPENSABLES PARA GOZAR DE LA DEDUCCION POR INVERSIONES LOS SIGUIENTES:

1. QUE LA CONTRATACION SE REALICE CON SOCIEDADES INSCRITAS EN EL REGISTRO DE EMPRESAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO DEL MINISTERIO DE ECONOMIA.

2. QUE SE COMPROMETA EL SUJETO PASIVO ANTE LA ADMINISTRACION A EJERCITAR EFECTIVAMENTE LA OPCION DE COMPRA.

3. QUE EL ARRENDATARIO REFLEJE ADECUADAMENTE EN SU CONTABILIDAD EL COMPROMISO ADQUIRIDO DE EJERCITAR LA OPCION DE COMPRA.

DOS. EL ARRENDADOR NO PODRA DISFRUTAR DE LA DEDUCCION POR INVERSIONES QUE CORRESPONDA A LA ADQUISICION DE ACTIVOS FIJOS NUEVOS DESTINADOS A SU EXPLOTACION EN REGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

UNO. EL IMPORTE DE LAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS NUEVOS SOBRE EL QUE SE

APLICARA LA DEDUCCION QUE SE REGULA EN EL PRESENTE REAL DECRETO SERA:

1. CUANDO SE TRATE DE ELEMENTOS ADQUIRIDOS A TERCEROS, EL PRECIO DE ADQUISICION, COMPUTANDOSE DENTRO DEL MISMO, ADEMAS DE LAS CANTIDADES EFECTIVAMENTE PAGADAS AL PROVEEDOR O CONTRATISTA, TODOS LOS GASTOS ADICIONALES QUE SE PRODUZCAN HASTA SU PUESTA EN FUNCIONAMIENTO.

2. CUANDO SE TRATE DE ELEMENTOS FABRICADOS O CONSTRUIDOS POR EL PROPIO SUJETO PASIVO, EL COSTE DE FABRICACION O CONSTRUCCION DE LOS MISMOS. DICHO COSTE COMPRENDERA TANTO LOS COSTES DIRECTOS COMO LOS INDERECTOS QUE EL SUJETO PASIVO DEBERA JUSTIFICAR MEDIANTE SU CONTABILIDAD ANALITICA.

3. CUANDO SE TRATE DE INMUEBLES SE EXCLUIRA, EN TODO CASO, EL VALOR DEL SUELO.

   DOS. EL IMPORTE DE LAS INVERSIONES EN INVESTIGACIONES MINERAS, LAS DE LAS EMPRESAS EDITORIALES, LAS REALIZADAS EN PROGRAMAS DE INVESTIGACION O DESARROLLO DE NUEVOS PRODUCTOS O PROCEDIMIENTOS INDUSTRIALES Y LAS REALIZADAS POR LAS SOCIEDADES EXPORTADORAS, A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS CUARENTA Y TRES, CUARENTA Y CUATRO, CUARENTA Y CINCO Y CUARENTA Y SEIS, UNO,

1. Y C), DE ESTE REAL DECRETO, SERAN:

1. CUANDO SE REALICEN DIRECTAMENTE POR EL SUJETO PASIVO, EL COSTE DE LOS MISMOS, SIENDO APLICABLE EL DISPUESTO EN EL NUMERO UNO, B), ANTERIOR.

2. CUANDO SE CONTRATE SU REALIZACION CON TERCEROS, EL IMPORTE A SATISFACER EN VIRTUD DE DICHO CONTRATO.

   TRES. EL IMPORTE DE LA SUSCRIPCION DE VALORES MOBILIARIOS, A QUE SE REFIERE EL APARTADO UNO, D). DEL ARTICULO CUARENTA Y UNO DE ESTE REAL DECRETO, SERA EL EFECTIVAMENTE DESEMBOLSADO.

   LO DISPUESTO EN EL PARRAFO ANTERIOR SERA DE APLICACION A LAS INVERSIONES EFEC TUADAS POR SOCIEDADES EXPORTADORAS EN LOS CONCEPTOS A QUE SE REFIEREN LOS APARTADOS B) Y C) DEL NUMERO UNO DEL ARTICULO CUARENTA Y SEIS DE ESTE REAL DECRETO.

   CUARTO. EL IMPORTE DE LAS INVERSIONES EFECTUADAS EN REGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO SERA EL VALOR DE ADQUISICION PARA LA EMPRESA ARRENDADORA.

   CINCO. EN NINGUN CASO SE INCLUIRAN LOS INTERESES DEVENGADOS POR LOS CAPITALES RECIBIDOS EN CONCEPTO DEL PRESTAMO Y POR LAS OPERACIONES DE COMPRA CON PAGO APLAZADO O EN REGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

UNO. LAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS MATERIALES QUE DAN DERECHO A LA DEDUCCION POR INVERSIONES SE ENTENDERAN REALIZADAS EN EL PERIODO IMPOSITIVO QUE CORRESPONDA EN CADA CASO, DE ACUERDO CON LOS SIGUIENTES CRITERIOS:

1. CUANDO SE TRATE DE ADQUISICIONES A TERCEROS, EN EL PERIODO IMPOSITIVO EN QUE TENGA LUGAR LA RECEPCION EFECTIVA DE LOS BIENES Y SU INCORPORACION A LA EMPRESA.

2. CUANDO SE TRATE DE ELEMENTOS FABRICADOS O CONSTRUIDOS POR EL PROPIO SUJETO PASIVO, EN EL PERIODO IMPOSITIVO EN QUE ENTREN EN FUNCIONAMIENTO.

   DOS. LAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS MATERIALES O INMATERIALES, A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS CUARENTA Y TRES, CUARENTA Y CUATRO, CUARENTA Y CINCO Y CUARENTA Y SEIS,

1. Y D), DE ESTE REAL DECRETO, SE ENTENDERAN EFECTUADOS, DE ACUERDO CON LOS SIGUIENTES CRITERIOS:

1. CUANDO SE REALICEN DIRECTAMENTE POR EL SUJETO PASIVO, EN EL EJERCICIO EN QUE SE MATERIALICE EN EL COSTE RESPECTIVO.

2. CUANDO SE CONTRATE SU REALIZACION CON TERCEROS, EN EL EJERCICIO EN QUE SE FIRME EL CONTRATO.

   TRES. LA DEDUCCION POR INVERSIONES REALIZADAS EN REGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO SE ENTENDERA REALIZADA EN EL PERIODO IMPOSITIVO EN QUE SE RECIBA DICHO ELEMENTO.

UNO. LA SUSCRIPCION DE VALORES MOBILIARIOS SE ENTENDERA REALIZADA, A ELECCION DEL CONTRIBUYENTE, CUANDO SE DE ALGUNA DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES:

1. EN LA FECHA EN QUE EL BANCO MEDIADOR CARGUE EN CUENTA EL CORRESPONDIENTE IMPORTE.

2. EN LA FECHA EN QUE SE CUMPLIMENTO LA ORDEN DE SUSCRIPCION DADA DIRECTAMENTE POR EL SUJETO PASIVO AL AGENTE MEDIADOR.

3. EN DEFECTO DE LAS ANTERIORES JUSTIFICACIONES, EN LA FECHA DE LA POLIZA DE SUSCRIPCION CORRESPONDIENTE.

DOS. NO OBSTANTE LO DISPUESTO ANTERIORMENTE, CUANDO EL PERIODO DE SUSCRIPCION COMPRENDA PARTE DE DOS EJERCICIOS, EL SUJETO PASIVO PODRA OPTAR POR APLICAR LA INVERSION A CUALQUIERA DE LOS MISMOS.

TRES. LOS TITULOS DE NUEVA EMISION SE CONSIDERARAN APTOS PARA LAS INVERSIONES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO CUARENTA Y UNO, UNO, D), DEL PRESENTE REAL DECRETO, CUANDO LAS SOCIEDADES EMISORAS TENGAN RECONOCIDA LA COTIZACION CALIFICADA EN BOLSA PARA LOS DE LAS EMISIONES INMEDIATAS ANTERIORES.

UNO. NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO CUARENTA Y NUEVE DE ESTE REAL DECRETO, CUANDO EL PLAZO TRANSCURRIDO ENTRE EL ENCARGO EN FIRME DE LOS BIENES Y SU RECEPCION EFECTIVA E INCORPORACION A LA EMPRESA SEA SUPERIOR A DOS AÑOS, PODRA COMPUTARSE COMO BASE PARA LA DEDUCCION POR INVERSIONES LA PARTE DEL PRECIO SATISFECHO EN CADA EJERCICIO.

DOS. ANALOGO CRITERIO AL ESTABLECIDO EN EL NUMERO ANTERIOR SERA APLICABLE A LAS INVERSIONES A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS CUARENTA Y TRES, CUARENTA Y CUATRO, CUARENTA Y CINCO Y CUARENTA Y SEIS, UNO,

1. Y D), DE ESTE REAL DECRETO, CUANDO LAS MISMAS SE EFECTUEN POR TERCEROS Y EL CONTRATO TENGA UNA DURACION SUPERIOR A DOS AÑOS.

TRES. CUANDO SE TRATE DE LA MODALIDAD DE SUSCRIPCION DE VALORES MOBILIARIOS Y EN EL MOMENTO DE LA MISMA NO SE DESEMBOLSE SU TOTAL IMPORTE DE LOS DIVIDENDOS PASIVOS DESEMBOLSADOS EN CADA EJERCICIO.

UNO. SE ENTENDERA QUE UNA SOCIEDAD HA INCREMENTADO SU PLANTILLA CUANDO HUBIESE AUMENTADO EL NUMERO DE PERSONAS/AÑO EMPLEADAS ENTRE DOS PERIODOS IMPOSITIVOS SUCESIVOS.

DOS. A ESTOS EFECTOS, SE CALCULARA EL NUMERO DE PERSONAS/AÑO EMPLEADAS DURANTE EL PERIODO IMPOSITIVO DIVIDIENDO POR TRESCIENTOS SESENTA Y CINCO LA SUMA DE LOS DIAS QUE CADA PERSONA HA ESTADO EN PLANTILLA DURANTE EL MISMO.

TRES. LOS NUEVOS TRABAJADORES QUE INCREMENTEN LAS PLANTILLAS DEBERAN DE SER CONTRATADOS DE CONFORMIDAD CON LOS REQUISITOS EXIGIDOS POR LA LEGISLACION VIGENTE EN MATERIA DE COLOCACION.

UNO. PARA CADA EJERCICIO, EL IMPORTE DE LOS SUELDOS, SALARIOS Y CARGAS SOCIALES SOBRE LOS QUE SE GIRARA LA DEDUCCION DEL DIEZ POR CIENTO, A QUE SE REFIERE EL NUMERO UNO, E), DEL ARTICULO CUARENTA Y UNO DE ESTE REAL DECRETO, SERA EL QUE RESULTE DE MULTIPLICAR EL COSTE MEDIO ANUAL PARA LA EMPRESA DE LOS EMPLEADOS DE NUEVA CONTRATACION POR EL NUMERO DE PERSONAS/AÑO EN QUE SE HUBIERA INCREMENTADO LA PLANTILLA.

DOS. A ESTOS EFECTOS CONSTITUYE EL COSTE MEDIO ANUAL, A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR, EL RESULTADO DE DIVIDIR EL COSTE TOTAL, ELEVADO AL AÑO, DE LOS NUEVOS EMPLEADOS, ENTRE EL NUMERO DE ESTOS. DICHO COSTE TOTAL SERA LA SUMA DE:

1. LOS SUELDOS Y SALARIOS, ENTENDIENDO POR TALES EL CONJUNTO DE RETRIBUCIONES SUJETAS COMO RENDIMIENTOS DE TRABAJO AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS.

2. LAS CARGAS SOCIALES SATISFECHAS POR LA EMPRESA A LA SEGURIDAD SOCIAL POR RAZON DE LOS SUELDOS Y SALARIOS A QUE SE REFIERE LA LETRA ANTERIOR.

LA DEDUCCION POR CREACION DE EMPLEO SE PRACTICARA EN LA AUTOLIQUIDACION DEL IMPUESTO CORRESPONDIENTE AL SEGUNDO EJERCICIO DE LOS DOS DURANTE LOS CUALES EXISTE LA OBLIGACION DE MANTENER EL INCREMENTO DE PLANTILLA.

UNO. CUANDO PROCEDA APLICAR LA DEDUCCION DEL QUINCE POR CIENTO, A QUE SE REFIERE EL APARTADO UNO, B), DEL ARTICULO CUARENTA Y UNO DE ESTE REAL DECRETO, ESTA SE EFECTUARA EN LA LIQUIDACION DEL EJERCICIO EN QUE SE REALICE LA INVERSION CORRESPONDIENTE.

DOS. NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR, SI EL SUJETO PASIVO REDUJESE, POR DECISION PROPIA, SU PLANTILLA EN UN MOMENTO POSTERIOR A LA REALIZACION DE LA INVERSION Y ANTES DE TRANSCURRIDOS DOS EJERCICIOS, PERDERA SU DERECHO A LA DEDUCCION ADICIONAL DEL CINCO POR CIENTO. EN ESTE CASO, EL SUJETO PASIVO RECTIFICARA LA AUTOLIQUIDACION CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO EN QUE OCURRA DICHA CIRCUNSTANCIA, INCREMENTADNDO A LA RESPECTIVA CUOTA LAS CUANTIAS DE LAS DEDUCCIONES APLICADAS QUE EXCEDIESEN DEL DIEZ POR CIENTO, TENIENDO DERECHO LA ADMINISTRACION A LA PERCEPCION DE LOS INTERESES DE DEMORA CORRESPONDIENTES.

TRES. A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL APARTADO ANTERIOR SE ENTENDERA POR "DECISION PROPIA" CUALQUIER ACCION U OMISION DEL SUJETO PASIVO ORIENTADA A LA DISMINUCION VOLUNTARIA DE LA PLANTILLA DE LA EMPRESA, SEGUN EL SISTEMA DE COMPUTO DEL ARTICULO CINCUENTA Y DOS DEL PRESENTE REAL DECRETO. NO TENDRA ESTA CONSIDERACION LA INCLUSION DE LA EMPRESA EN UN PLAN DE REESTRUCTURACION SECTORIAL, CON POSTERIORIDAD A LA REALIZACION DE LA INVERSION Y SIEMPRE QUE SU CONDUCTA SE AJUSTE A LAS NORMAS ESTABLECIDAS EN DICHO PLAN.

LA DEDUCCION A QUE SE REFIERE AEL ARTICULO CUARENTA Y UNO DE ESTE REAL DECRETO SE APLICARA SOBRE LA CANTIDAD LIQUIDA RESULTANTE DE EFECTUAR EN LA CUOTA INTEGRA LAS DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS VEINTICUATRO Y VEINTICINCO DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE.

UNO. LA DEDUCCION POR INVERSIONES Y LA CORRESPONDIENTE POR CREACION DE EMPLEO TENDRA LOS SIGUIENTES LIMITES:

A)POR INVERSION CON REDUCCION DE EMPLEO, Y POR LAS CORRESPONDIENTES A LOS APARTADOS C) Y D) DEL NUMERO UNO DEL ARTICULO CUARENTA Y UNO, EL VEINTE POR CIENTO DE LA CUOTA.

2. POR INVERSION SIN REDUCCION DE EMPLEO, EL VEINTICINCO POR CIENTO DE LA CUOTA.

3. POR CREACION DE EMPLEO, SIN REALIZAR NUEVAS INVERSIONES, EL VEINTE POR CIENTO DE LA CUOTA.

DOS. LA CANTIDAD DEDUCIBLE QUE EXCEDA DE LOS LIMITES ANTERIORES PODRA DEDUCIRSE SUCESIVAMENTE DE LAS CUOTAS CORRESPONDIENTES A LOS DOS EJERCICIOS INMEDIATOS SIGUIENTES, RESPETANDO, EN TODO CASO, IGUALES LIMITES.

TRES. LA CUOTA A QUE SE REFIEREN LOS DOS NUMEROS ANTERIORES ES LA DEFINIDA EN EL ARTICULO CINCUENTA Y SEIS DE ESTE REAL DECRETO.

UNO. LAS ENTIDADES A QUE SE REFIEREN LOS APARTADOS UNO Y DOS DEL ARTICULO DOCE DE LA LEY CUARENTA Y CUATRO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE OCHO DE SEPTIEMBRE, ASI COMO LAS SOCIEDADES A QUE SE REFIERE EL APARTADO TRES DE DICHO ARTICULO, QUE HUBIERAN OPTADO POR EL REGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL PODRAN GOZAR DE LAS DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y POR CREACION DE EMPLEO A QUE SE REFIERE EL ARTICULO CUARENTA Y UNO DE ESTE REAL DECRETO.

DOS. A ESTOS EFECTOS, LAS INVERSIONES EFECTUADAS POR LAS SOCIEDADES QUE TRIBUTEN EN REGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL Y QUE DEN DERECHO A LA DEDUCCION POR INVERSIONES, SE IMPUTARAN POR IGUALES CRITERIOS QUE LOS APLICABLES PARA LA IMPUTACION DE LOS RESULTADOS.

TRES. LA CUANTIA DE LA DEDUCCION CORRESPONDIENTE A CADA SOCIO TENDRA LOS SIGUIENTES LIMITES:

1. CUANDO EL SOCIO SEA SUJETO PASIVO DELIMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, LOS LIMITES ESTABLECIDOS CON CARACTER GENERAL EN EL ARTICULO CINCUENTA Y SIETE DE ESTE REAL DECRETO.

2. CUANDO EL SOCIO SEA SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, LAS QUE ESTABLECE EL ARTICULO VEINTINUEVA DE LA LEY REGULADORA DE DICHO IMPUESTO, PARA LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES.

UNO. CUANDO EL SUJETO PASIVO TENGA DERECHO A LA DEDUCCION POR INVERSIONES, POR RAZON DE LA EFECTUADAS EN EJERCICIOS ANTERIORES O POR RAZON DE LA EFECTUADAS EN EJERCICIOS ANTERIORES O POR RAZON DE CREACION DE EMPLEO, SE OBSERVARA EL SIGUIENTE ORDEN DE PRIORIDAD:

1. EN PRIMER LUGAR, LA CORRESPONDIENTE A CREACION DE EMPLEO.

2. EN SEGUNDO LUGAR, LA CORRESPONDIENTE A INVERSIONES EFECTUADAS EN EJERCICIOS ANTERIORES, EMPEZANDO POR LA MAS ANTIGUA.

3. EN TERCER LUGAR, LA CORRESPONDIENTE A LAS INVERSIONES DEL EJERCICIO A QUE CORRESPONDE LA EXACCION DEL IMPUESTO.

DOS.

EN TODO CASO, HABRAN DE RESPETARSE LOS LIMITES Y PLAZOS ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO CINCUENTA Y SIETE DE ESTE REAL DECRETO.

UNO. LOS BIENES QUE HAYAN DADO LUGAR A LA DEDUCCION POR INVERSIONES PODRAN SER ENAJENADOS LIBREMENTE, A PARTIR DEL EJERCICIO ECONOMICO INMEDIATO A AQUEL EN EL QUE SE ADQUIRIERON.

DOS. EN LOS CASOS EN QUE LA INVERSION IMPLIQUE MANTENIMIENTO O INCREMENTO DEL EMPLEO, NO PODRAN ENAJENARSE LOS ELEMENTOS DE ACTIVO CORRESPONDIENTES ANTES DEL TRANSCURSO DE LOS PLAZOS NECESARIOS PARA PODER DISFRUTAR DE DICHA DEDUCCION ADICIONAL.

TRES. CUANDO SEA DE APLICACION LO DISPUESTO EN EL ARTICULO CINCUENTA Y UNO DEL PRESENTE REAL DECRETO, LOS BIENES QUE HAYAN DADO LUGAR A LA DEDUCCION POR INVERSIONES NO PODRAN SER ENAJENADOS HASTA QUE ESTUVIESEN TOTALMENTE PAGADOS.

UNO. LA DEDUCCION POR INVERSIONES SERA INCOMPATIBLE, PARA LOS MISMOS BIENES, CON CUALESQUIERA OTROS INCENTIVOS A LA INVERSION ESTABLECIDOS O QUE PUEDAN ESTABLECERSE CON EL REGIMEN REGULADO EN EL NUMERO OCTAVO DEL ARTICULO QUINCE DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, Y CON EL FONDO DE PREVISION PARA INVERSIONES.

DOS. LAS EMPRESAS QUE REALICEN ACTIVIDADES MINERAS O DE INVESTIGACION O EXPLOTACION DE HIDROCARBUROS DEBERAN OPTAR, PARA LA APLICACION A UNAS MISMAS INVERSIONES, BIEN POR EL REGIMEN DE LA DEDUCCION POR INVERSIONES REGULADO EN EL PRESENTE REAL DECRETO, BIEN POR EL REGIMEN DEL FACTOR DE AGOTAMIENTO REGULADO EN LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SIETE, DE FOMENTO DE LA MINERIA, Y EN LA LEY VEINTIUNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y CUATRO, SOBRE INVESTIGACION Y EXPLOTACION DE HIDROCARBUROS.

UNO. EL INCUMPLIMIENTO DE ALGUNO DE LOS REQUISITOS EXIGIDOS EN ESTE REAL DECRETO QUE DAN DERECHO AL DISFRUTE DE LA DEDUCCION POR INVERSIONES, ORIGINARA LA PERDIDA DEL DERECHO A LA DEDUCCION Y ANULACION AUTOMATICA DE LA PRACTICADA.

DOS. COMO CONSECUENCIA DE LOS DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR, PROCEDERA LA CORRECCION POR EL PROPIO SUJETO PASIVO DE LA AUTOLIQUIDACION DEL IMPUESTO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO EN QUE SE HUBIESE INCUMPLIDO ALGUN REQUISITO QUE ORIGINE LA PERDIDA DE LA DEDUCCION, CON EL FIN DE ANULAR LA DEDUCCION PRACTICADA.

TRES. CUANDO SE TRATE DE INVERSIONES REALIZADAS EN REGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y NO SE HAYA EJERCITADO LA OPCION DE COMPRA, SE PERDERA EL DERECHO A DISFRUTAR DE LA DEDUCCION POR INVERSIONES. LA CORRECCION DE LA DEDUCCION INDEBIDAMENTE DISFRUTADA DEBERA SER REALIZADA POR EL PROPIO SUJETO PASIVO EN LA AUTOLIQUIDACION DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO EN EL QUE TENGA LUGAR LA EXTINCION O RESCISION DEL CONTRATO RESPECTIVO.

UNO. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMPROBARA EL ADECUADO CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL PRESENTE REAL DECRETO, PARA GOZAR DE LA DEDUCCION POR INVERSIONES.

DOS. CUANDO SE TRATE DE ELEMENTOS DE ACTIVO FIJO CONSTRUIDOS O FABRICADOS POR EL PROPIO SUJETO PASIVO, LA ADMINISTRACION TENDRA LA FACULTAD DE SEÑALAR EL IMPORTE QUE HA DE CONSIDERARSE COMO INVERSION, REDUCIENDO, EN SU CASO, LAS CIFRAS PERTINENTES A LA VISTA DE LO QUE RESULTE JUSTIFICADO, CONSIGNANDO CORRELATIVAMENTE LA DEDUCCION POR INVERSIONES INDEBIDAMENTE PRACTICADA.

TRES. LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR SERA IGUALMENTE APLICABLE A LAS INVERSIONES A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS CUARENTA Y TRES, CUARENTA Y CUATRO, CUARENTA Y CINCO Y CUARENTA Y SEIS DEL PRESENTE REAL DECRETO.

CUATRO. SI EL SUJETO PASIVO RECTIFICA VOLUNTARIAMENTE SU AUTOLIQUIDACION EN LOS PLAZOS Y CONDICIONES ESTABLECIDOS EN ESTE REAL DECRETO, LA ADMINISTRACION EXIGIRA TAN SOLO LOS CORRESPONDIENTES INTERESES DE DEMORA.

CINCO. CUANDO NO SE DEN LAS CIRCUNSTANCIAS PREVISTAS EN EL NUMERO ANTERIOR, LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA APLICARA EL REGIMEN DE SANCIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION REGULADORA DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

UNO. LOS BIENES AFECTOS A LA DEDUCCION POR INVERSIONES FIGURARAN EN LA CONTABILIDAD PRINCIPAL Y EN LA AUXILIAR, DEBIDAMENTE DETALLADOS.

DOS. EL IMPORTE DE LAS PARTIDAS QUE HA DE SERVIR DE BASE PARA LA DEDUCCION A QUE SE REFIERE EL NUMERO UNO, E), DEL ARTICULO CUARENTA Y UNO DE ESTE REAL DECRETO FIGURARA EN LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA DE FORMA QUE PERMITA SU ADECUADA VERIFICACION POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

TRES. LAS CANTIDADES INVERTIDAS, DE ACUERDO CON LAS NORMAS DEL PRESENTE REAL DECRETO, EN LOS CONCEPTOS ESPECIFICOS SIGUIENTES:

1. INVERSIONES DE LAS EMPRESAS EDITORIALES.

2. INVERSIONES EN ACTIVOS INMATERIALES DE LAS EMPRESAS EXPORTADORAS.

3. PROGRAMAS DE INVESTIGACION O DESARROLLO DE NUEVOS PRODUCTOS, FIGURARAN DEBIDAMENTE CONTABILIZADAS COMO INMOVILIZADO INMATERIAL EN EL BALANCE DE LA EMPRESA Y SERAN OBJETO DE AMORTIZACION DE ACUERDO CON EL PLAN QUE PRESENTE AL EFECTO EL SUJETO PASIVO CORRESPONDIENTE, EN LOS TERMINOS PREVISTOS EN EL ARTICULO DIECISEIS DEL PRESENTE REAL DECRETO.

CUATRO. IGUAL CRITERIO SE SEGUIRA CON LAS INVERSIONES EN INVESTIGACIONES MINERAS, AUNQUE DEBERAN SER INCLUIDAS EN LA RUBRICA DEL INMOVILIZADO MATERIAL DEL BALANCE DE LA EMPRESA.

CINCO. LO DISPUESTO EN LOS NUMEROS ANTERIORES SE ENTIENDE SIN PERJUICIO DE LAS NORMAS ESPECIFICAS SOBRE CONTABILIZACION CONTENIDAS EN ESTE REAL DECRETO.

UNO. AL TIEMPO DE PRESENTAR LA DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, LOS SUJETOS PASIVOS QUE SE ACOJAN A LAS DIVERSAS MODALIDADES DE LA DEDUCCION POR INVERSIONES PRESENTARAN, EN LA DELEGACION DE HACIENDA DE SU DOMICILIO FISCAL, LA DOCUMENTACION QUE SE INDICA, SEGUN LOS CASOS, EN LOS SIGUIENTES APARTADOS:

1. MODALIDAD DE INVERSION REAL.

1. DECLARACION COMPRENSIVA DE LOS SIGUIENTES EXTREMOS: NOMBRE Y DOMICILIO DEL PROVEEDOR O CONTRATISTA, DESCRIPCION DE LOS BIENES ENCARGADOS ENFIRME, FECHA DEL ENCARGO, FECHA DE RECEPCION, IMPORTE GLOBAL DE LOS MISMOS Y PLAZOS Y CUANTIA DE LOS MISMOS EN QUE DEBA SER PAGADO, LOS CASOS DE ADQUISICION CON PAGO APLAZADO CUANDO SEA APLICABLE EL ARTICULO CINCUENTA Y UNO DEL PRESENTE REAL DECRETO.

2. CUANDO SE TRATE DE ELEMENTOS DE ACTIVO FIJO FABRICADOS O CONSTRUIDOS POR LA PROPIA SOCIEDAD, CRITERIOS DE IMPUTACION DE LOS COSTES Y DETALLE DE SU IMPORTE.

3. EN CASO DE ADQUISICION EN REGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO COPIA DEL CONTRATO.

2. MODALIDAD DE SUSCRIPCION DE VALORES MOBILIARIOS.

1. ENTIDAD EMISORA.

2. CLASE DE LOS TITULOS, NOMINAL E IMPORTE SUSCRITO.

UNO. DE ACUERDO CON LO REGULADO EN LA DISPOSICION ADICIONAL CUARTA DE LA LEY CUARENTA Y CUATRO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE OCHO DE SEPTIEMBRE, LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, CUANDO EJERZAN ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PODRAN DEDUCIR DE LA CUOTA DE DICHO IMPUESTO UN PORCENTAJE DE LAS INVERSIONES QUE REALICEN, CON LOS LIMITES Y CONDICIONES QUE SE ESTABLECEN EN ESTE REAL DECRETO.

DOS. DARAN DERECHO A DICHA DEDUCCION LAS SIGUIENTES MODALIDADES DE INVERSION:

1. INVERSION REAL.

2. CREACION DE EMPLEO.

3. CANTIDADES INVERTIDAS EN ACTIVIDADES EXPORTADORAS.

4. EMPRESAS EDITORIALES.

5. PROGRAMAS DE INVESTIGACION O DESARROLLO.

6. INVESTIGACIONES MINERAS.

TRES. CUANDO SE TRATE DE LA MODALIDAD DE SUSCRIPCION DE VALORES MOBILIARIOS SERAN APLICABLES LAS NORMAS DEL ARTICULO VEINTINUEVE DE LA LEY CUARENTA Y CUATRO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE OCHO DE SEPTIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, Y NO LAS CONTENIDAS EN EL PRESENTE REAL DECRETO.

LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS SOBRE LA QUE SE APLICARA LA DEDUCCION POR INVERSIONES, SERA LA RESULTANTE DE DEDUCIR DE LA CUOTA INTEGRA LOS CONCEPTOS A), B), C), D), E) Y F) DEL ARTICULO VEINTINUEVE DE LA LEY CUARENTA Y CUATRO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE OCHO DE SEPTIEMBRE.

UNO. LA DEDUCCION POR INVERSIONES A QUE TUVIESEN DERECHO LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS TENDRA POR LIMITE LA CUANTIA RESULTANTE DE APLICAR A LA CUOTA LOS PORCENTAJES ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO CINCUENTA Y SIETE DE ESTE REAL DECRETO.

DOS. LA CUOTA A QUE SE REFIERE EL NUMERO ANTERIOR SERA LA DEFINIDA EN EL ARTICULO SESENTA Y SIETE DE ESTE REAL DECRETO.

TRES. A EFECTOS DE LA APLICACION DE LOS LIMITES A QUE SE REFIERE EL NUMERO UNO ANTERIOR, SE COMPUTARAN CONJUNTAMENTE LAS DEDUCCIONES A QUE TUVIERA DERECHO, BIEN POR LAS INVERSIONES EFECTUADAS DIRECTAMENTE POR EL SUJETO PASIVO, BIEN POR ENTIDADES QUE TRIBUTEN EN REGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL DE LAS CUALES FUESE SOCIO O ACCIONISTA.

UNO. PARA DISFRUTAR DE LA DEDUCCION POR INVERSIONES LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES DEBERAN CUMPLIR LOS MISMOS REQUISITOS CONTABLES QUE SE ESTABLECEN EN ESTE REAL DECRETO PARA LAS SOCIEDADES, SIN PERJUICIO DEL REGIMEN DE DETERMINACION DE BASES IMPONIBLES APLICABLE AL SUJETO PASIVO.

DOS. CUANDO LA DEDUCCION POR INVERSIONES SE DERIVE DE LA CONDICION DE SOCIO DE UNA ENTIDAD EN REGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL NO SERA DE APLICACION LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR. EN ESTE CASO, BASTARA QUE EL SUJETO PASIVO JUSTIFIQUE SUFICIENTEMENTE SU DERECHO A LA DEDUCCION CORRESPONDIENTE.

LOS BANCOS INDUSTRIALES PODRAN DEDUCIR DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LA CANTIDAD QUE RESULTE DE APLICAR EL TIPO DE GRAVAMEN A LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE OBTENGAN POR ENAJENACION DE LAS ACCIONES DE SU CARTERA, REDUCIDOS POR LA APLICACION DE LOS PORCENTAJES SEÑALADOS EN EL ARTICULO SETENTA Y TRES DE ESTE REAL DECRETO.

LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO A QUE SE REFIERE EL ARTICULO ANTERIOR SERAN LOS RESULTANTES DE LA ENAJENACION DE LAS ACCIONES ADQUIRIDAS, CON FONDOS PROPIO O AJENOS, YA SEA EN EL MOMENTO DE LA CONSTITUCION DE ESTAS O EN LAS AMPLIACIONES POSTERIORES DE CAPITAL, INCLUSO LAS QUE CORRESPONDAN POR RAZON DE LAS ANTIGUAS QUE POSEAN.

EL PRECIO DE ADQUISICION DE LAS ACCIONES NUNCA PODRA SER SUPERIOR AL NOMINAL, SALVO EN LOS DOS CASOS SIGUIENTES:

1. CUANDO SE TRATE DE SUSCRIPCION DE LAS ACCIONES QUE CORRESPONDAN A LOS BANCOS POR RAZON DE LAS ANTIGUAS QUE POSEEN Y.

2. CUANDO EXISTA PREVIA Y EXPRESA AUTORIZACION, QUE PODRA CONCEDER EL BANCO DE ESPAÑA POR DELEGACION DEL MINISTERIO DE ECONOMIA.

A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO SETENTA DE ESTE REAL DECRETO, LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO OBTENIDOS SE CORREGIRAN POR APLICACION DE LOS SIGUIENTES PORCENTAJES:

(CUADRO OMITIDO)

UNO. PARA GOZAR DE LA DEDUCCION A QUE SE REFIERE EL ARTICULO SETENTA DE ESTE REAL DECRETO ES NECESARIO, EN TODO CASO, EL CUMPLIMINETO DE LOS SIGUIENTES REQUISITOS:

1. QUE SE REINVIERTA EL IMPORTE DEL INCREMENTO PATRIMONIAL OBTENIDO.

2. QUE LA REINVERSION SE REALICE EN EL MISMO EJERCICIO EN QUE EL INCREMENTO PATRIMONIAL SE PRODUZCA.

3. QUE LA REINVERSION SE EFECTUE EN LA SUSCRIPCION DE ACCIONES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO SETENTA Y UNO DE ESTE REAL DECRETO.

DOS. NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR, CUANDO LA ENAJENACION DE LOS VALORES MOBILIARIOS TENGA LUGAR DURANTE EL CUARTO TRIMESTRE DEL EJERCICIO ECONOMICO DE LA SOCIEDAD, ESTA PODRA EFECTUAR LA REINVERSION DENTRO DEL PRIMER TRIMESTRE DEL EJERCICIO INMEDIATO Y SIGUIENTE.

UNO. LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE SE PRODUZCAN COMO CONSECUENCIA DE LA ENAJENACION DE LAS ACCIONES EN QUE SE HUBIESE MATERIALIZADO LA REINVERSION, TRIBUTARAN POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. A ESTOS EFECTOS, SE INCLUIRA EN LA BASE DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO EN QUE DICHA ENAJENACION SE PRODUJO, EL IMPORTE TOTAL DE DICHA ENAJENACION.

DOS. NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR, SI EL IMPORTE TOTAL DE DICHA ENAJENACION SE REINVIERTE DENTRO DEL MISMO EJERCICIO Y CUMPLIENDO LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO ANTERIOR DE ESTE REAL DECRETO, NO SE INCLUIRAN EN DICHA BASE LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO OBTENIDOS EN AQUELLA.

TRES. LO DISPUESTO EN LOS DOS NUMEROS ANTERIORES SERA DE APLICACION EN LAS SUCESIVAS ENAJENACIONES DE LAS ACCIONES EN QUE APAREZCAN MATERIALIZADAS LAS INVERSIONES ACOGIDAS A ESTA DEDUCCION.

CUATRO. NO SE ENTENDERA QUE EXISTE ENAJENACION A LOS EFECTOS DE LO ESTABLECIDO EN ESTE ARTICULO CUANDO LAS ACCIONES SE TRANSMITAN COMO CONSECUENCIA DE LA DISOLUCION DE UN BANCO INDUSTRIAL EN VIRTUD DE FUSION O ABSORCION DEL MISMO POR OTRA ENTIDAD BANCARIA, SIEMPRE QUE DICHA ENTIDAD SEA LA ADQUIRIENTE DE LAS ACCIONES Y MANTENGA LAS MISMAS EN SU PATRIMONIO.

DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL NUMERO OCHO DEL ARTICULO VEINTISEIS DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, LAS SOCIEDADES DE PROMOCION DE EMPRESAS PODRAN DEDUCIR DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LA CANTIDAD QUE RESULTE DE APLICAR EL TIPO DE GRAVAMEN A LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE OBTENGAN POR ENAJENACION DE LOS TITULOS DE SU CARTERA DE VALORES, REDUCIDOS POR LA APLICACION DE LOS COEFICIENTES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO SETENTA Y TRES DEL PRESENTE REAL DECRETO.

A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO ANTERIOR, SE CONSIDERARAN COMO "SOCIEDADES DE PROMOCION DE EMPRESAS" LAS QUE CUMPLAN LOS SIGUIENTES REQUISITOS:

UNO. QUE SU OBJETO SOCIAL EXCLUSIVO CONSISTA EN LA PROMOCION O EL FOMENTO DE EMPRESAS MEDIANTE PARTICIPACION TEMPORAL EN SU CAPITAL, Y LA REALIZACION DE LAS OPERACIONES A QUE SE REFIERE EL NUMERO SIGUIENTE DE ESTE ARTICULO.

DOS. QUE EFECTUEN EXCLUSIVAMENTE LAS SIGUIENTES OPERACIONES:

1. SUSCRIPCION DE ACCIONES O PARTICIPACIONES DE SOCIEDADES DEDICADAS A ACTIVIDADES DE CARACTER EMPRESARIAL CUYOS TITULOS NO COTICEN EN BOLSA. EN NINGUN CASO PODRAN PARTICIPAR EN SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA, FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, SOCIEDADES DE CARTERA NI SOCIEDADES DE MERA TENENCIA DE BIENES.

2. ADQUISICION DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES A QUE SE REFIERE LA LETRA ANTERIOR, POR COMPRA DE LAS MISMAS.

3. SUSCRIPCION DE TITULOS RENTA FIJA EMITIDOS POR LAS SOCIEDADES EN QUE PARTICIPEN O CONCESION DE CREDITOS A LAS MISMAS POR UN PLAZO SUPERIOR A CINCO AÑOS.

4. PRESTACION, FORMA DIRECTA, A LAS SOCIEDADES EN LAS QUE PARTICIPEN, DE SERVICIOS DE ASESORAMIENTO, ASISTENCIA TECNICA Y OTROS SIMILARES QUE GUARDEN RELACION CON LA ADMINISTRACION DE LAS SOCIEDADES PARTICIPADAS, CON SU ESTRUCTURA FINANCIERA O CON SUS PROCESOS PRODUCTIVOS O DE COMERCIALIZACION.

TRES. LAS SOCIEDADES DE PROMOCION DE EMPRESAS QUE SE ACOJAN AL REGIMEN REGULADO EN EL PRESENTE REAL DECRETO NO SE CALIFICARAN DE SOCIEDADES DE MERA TENENCIA DE BIENES, A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL APARTADO DOS DEL ARTICULO DOCE DE LA LEY CUARENTA Y CUATRO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE OCHO DE SEPTIEMBRE.

UNO. LA ESTRUCTURA DEL ACTIVO DE LAS SOCIEDADES DE PROMOCION DE EMPRESAS SERA LA SIGUIENTE:

1. EL CINCUENTA POR CIENTO, COMO MINIMO, POR PARTICIPACIONES SUPERIORES AL DIEZ POR CIENTO DEL CAPITAL DE SOCIEDADES QUE NO COTICEN EN BOLSA.

2. EL QUINCE POR CIENTO, POR TITULOS DE RENTA FIJA DE LAS SOCIEDADES EN QUE PARTICIPEN O EN CREDITOS CONCEDIDOS A LAS MISMAS POR UN PLAZO SUPERIOR A CINCO AÑOS.

3. HASTA UN TREINTA Y CINCO POR CIENTO, EN CAJA, CUENTAS CORRIENTES, BONOS, DEPOSITOS O IMPOSICIONES A PLAZO. ASIMISMO EN ACCIONES DE SOCIEDADES DE COTIZACION CALIFICADA EN BOLSA; EN ESTE CASO, NO PODRA EXCEDER DEL VEINTICINCO POR CIENTO DEL TOTAL ACTIVO DE LA SOCIEDAD DE PROMOCION DE EMPRESAS.

DOS. A ESTOS EFECTOS, SE ENTIENDE POR CAPITAL LA SUMA DEL CAPITAL DESEMBOLSADO MAS LAS RESERVAS EFECTIVAS.

TRES. EN NINGUN CASO PODRAN PARTICIPAR EN MAS DE UN VEINTICINCO POR CIENTO EN CADA UNO DE LOS CAPITALES PROPIOS DE LAS SOCIEDADES EN QUE ESTEN INTERESADAS, NI POSEER OBLIGACIONES O CONCEDIDO CREDITOS A MAS DE CINCO AÑOS POR UN IMPORTE QUE, SUMADO AL VALOR NOMINAL DE LAS ACCIONES, EXCEDIESE EL TOTAL DEL VEINTICINCO POR CIENTO DE SU CAPITAL.

CUATRO. NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL NUMERO UNO, A), ANTERIOR, PODRAN COMPUTARSE DENTRO DEL CINCUENTA POR CIENTO LAS ACCIONES QUE COMIENCEN A COTIZARSE EN BOLSA ESTANDO EN POSESION DE LA SOCIEDAD DE PROMOCION. EN ESTE CASO, PODRA MANTENER LA INVERSION DENTRO DE UN PLAZO MAXIMO DE DOS AÑOS, CONTADOS A PARTIR DE LA ADMISION A COTIZACION EN BOLSA DE DICHAS ACCIONES.

EL PRECIO DE ADQUISICION NUNCA PODRA SER SUPERIOR AL NOMINAL, SALVO EN LOS DOS CASOS SIGUIENTES:

1. CUANDO SE TRATE DE SUSCRIPCION, CON PRIMA DE EMISION, DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES QUE CORRESPONDAN A LAS SOCIEDADES DE PROMOCION POR RAZON DE LAS ANTIGUAS QUE POSEIAN.

2. CUANDO EXISTIA PREVIA Y EXPRESA AUTORIZACION CONCEDIDA POR EL MINISTERIO DE ECONOMIA.

LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO A QUE SE REFIERE EL ARTICULO SETENTA Y SEIS SERAN LOS RESULTANTES DE LA ENAJENACION DE:

1. LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES ADQUIRIDAS POR LAS SOCIEDADES DE PROMOCION DE EMPRESAS EN SOCIEDADES DE CARACTER EMPRESARIAL EN EL MOMENTO DE SU CONSTITUCION.

2. LAS ADQUIRIDAS DIRECTAMENTE EN LAS AMPLIACIONES DE CAPITAL DE LAS SOCIEDADES DE CARACTER EMPRESARIAL ANTERIORMENTE CONSTITUIDAS.

3. LAS ADQUIRIDAS EN LAS AMPLIACIONES DE CAPITAL QUE CORRESPONDAN A LAS SOCIEDADES DE PROMOCION DE EMPRESAS POR RAZON DE LAS ANTIGUAS QUE POSEAN.

4. LAS ADQUIRIDAS POR COMPRA, EN LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN EL PRESENTE REAL DECRETO.

UNO. PARA GOZAR DE LA DEDUCCION A QUE SE REFIERE EL ARTICULO SETENTA Y SEIS DE ESTE REAL DECRETO ES NECESARIO, EN TODO CASO, EL CUMPLIMIENTO DE LOS SIGUIENTES REQUISITOS:

1. QUE SE REINVIERTA EL IMPORTE INTEGRO DEL INCREMENTO PATRIMONIAL OBTENIDO.

2. QUE LA REINVERSION SE REALICE EN EL MISMO EJERCICIO EN QUE EL INCREMENTO PATRIMONIAL SE PRODUZCA.

3. QUE LA REINVERSION SE EFECTUE EN LA SUSCRIPCION O ADQUISICION DE LOS VALORES MOBILIARIOS CON LAS CARACTERISTICAS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO SETENTA Y SIETE DE ESTE REAL DECRETO.

DOS. NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR, CUANDO LA ENAJENACION DE LOS VALORES MOBILIARIOS TENGA LUGAR DURANTE EL CUARTO TRIMESTRE DEL EJERCICIO ECONOMICO DE LA SOCIEDAD, ESTA PODRA EFECTUAR LA REINVERSION DENTRO DEL PRIMER TRIMESTRE DEL EJERCICIO INMEDIATO Y SIGUIENTE.

EN LOS CASOS DE REINVERSION DE LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES OBTENIDOS POR LAS SOCIEDADES DE PROMOCION DE EMPRESAS SERA APLICABLE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO SETENTA Y CINCO DEL PRESENTE REAL DECRETO.

UNO. LAS SOCIEDADES DE PROMOCION DE EMPRESAS QUE PRETENDAN ACOGERSE AL REGIMEN DE LA DEDUCCION POR INVERSIONES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO SETENTA Y SEIS DEL PRESENTE REAL DECRETO, DEBERAN SOLICITARLO EN LA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTOS DEL MINISTERIO DE HACIENDA.

DOS. AL ESCRITO DE SOLICITUD DEBERAN ACOMPAÑAR LOS SIGUIENTES DOCUMENTOS:

1. COPIA DE LA ESCRITURA DE CONSTITUCION.

2. COPIA DE LOS ESTATUTOS Y, EN SU CASO, PROYECTO DE MODIFICACION DE LOS MISMOS.

3. MEMORIA JUSTIFICATIVA DE QUE REUNEN LOS REQUISITOS EXIGIDOS POR EL PRESENTE REAL DECRETO, Y EXPLICATIVA DE LA OPERATORIA QUE PIENSEN UTILIZAR EN EL DESARROLLO DE SU ACTIVIDAD.

4. EN SU CASO, COMPROMISO DE QUE EN EL PLAZO QUE SE LES FIJE, CUMPLIRAN LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL PRESENTE REAL DECRETO.

TRES. TAMBIEN PODRAN SOLICITAR ACOGERSE AL REGIMEN DE LA DEDUCCION POR INVERSIONES LA SOCIEDAD EN CONSTITUCION. EN ESTE CASO, LOS DOCUMENTOS A QUE SE REFIERE EL NUMERO ANTERIOR SERAN SUSTITUIDOS POR LAS CORRESPONDIENTES A ESTAS SOCIEDADES.

UNO. LA RESOLUCION, FAVORABLE O NO, QUE ADOPTE EL MINISTRO DE HACIENDA, Y POR LA DELEGACION, EL SUBSECRETARIO DEL DEPARTAMENTO, SE NOTIFICARA A LOS SOLICITANTES POR ORDEN COMUNICADA.

DOS. EL PLAZO PARA RESOLVER SERA DE TRES MESES, CONTADO DESDE EL DIA SIGUIENTE AL EN QUE TENGA ENTRADA EN LA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTOS LA SOLICITUD ACOMPAÑADA DE TODOS LOS DATOS Y DOCUMENTOS PERTINENTES, O EN SU CASO, DESDE QUE SE SUBSANEN LAS OMISIONES A REQUERIMIENTO DE LA ADMINISTRACION.

TRES. LA ORDEN COMUNICADA DETERMINARA:

1. EL EJERCICIO A PARTIR DEL CUAL LA SOCIEDAD DE PROMOCION DE EMPRESAS PUEDE ACOGERSE A LA DEDUCCION POR INVERSIONES.

2. EL PLAZO MINIMO DURANTE EL CUAL LA SOCIEDAD DE EMPRESAS DEBE FUNCIONAR ININTERRUMPIDAMENTE DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL PRESENTE REAL DECRETO. EN NINGUN CASO ESTE PLAZO PODRA SER INFERIOR A CINCO AÑOS CONSECUTIVOS.

3. CUALESQUIERA OTRAS CONDICIONES QUE SE ESTIMEN PERTINENTES.

UNO. CUANDO UNA SOCIEDAD DE PROMOCION DE EMPRESAS QUE TENGA RECONOCIDO EL DERECHO A LA DEDUCCION POR INVERSIONES REGULADA EN EL PRESENTE REAL DECRETO INCUMPLA LOS REQUISITOS EXIGIDOS PARA LA MISMA, QUEDARA OBLIGADA AL PAGO DE LAS CUOTAS CORRESPONDIENTES A LAS DEDUCCIONES INDEBIDAMENTE PRACTICADAS Y SI PROCEDE, SE DECLARARA QUE ES SOCIEDAD DE MERA TENENCIA DE BIENES.

DOS. LA RECTIFICACION A QUE SE REFIERE EL NUMERO ANTERIOR SE PRACTICARA EN EL EJERCICIO EN QUE SE PRODUZCA EL INCUMPLIMIENTO.

TRES. SERAN DE APLICACION, EN ESTE CASO, LAS NORMAS DEL ARTICULO SESENTA Y TRES DEL PRESENTE REAL DECRETO.

UNO. LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES A QUE SE REFIERE EL NUMERO SIGUIENTE, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL APARTADO C), UNO, DEL ARTICULO VEINTICINCO, DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, PODRAN DISFRUTAR DE UNA BONIFICACION DE HASTA EL NOVENTA Y CINCO POR CIENTO DE LA PARTE DE LA CUOTA QUE CORRESPONDA A LOS RENDIMIENTOS QUE SE INDICAN Y, EN LAS CONDICIONES QUE ESTABLECE EL PRESENTE REAL DECRETO.

DOS. LOS SUJETOS PASIVOS Y LOS RENDIMIENTOS A QUE SE REFIERE EL NUMERO ANTERIOR, SON LOS SIGUIENTES:

1. LOS ORGANISMOS INTERNACIONALES, LOS BANCOS EXTRANJEROS Y LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS, POR RAZON DE LOS RENDIMIENTOS DE LOS PRESTAMOS QUE CONCEDAN A EMPRESAS ESPAÑOLAS.

2. LAS PERSONAS JURIDICAS, ESPAÑOLAS O EXTRANJERAS, QUE SUSCRIBAN EMPRESTITOS EMITIDOS, TANTO EN EL MERCADO INTERIOR COMO EN EL EXTRANJERO, POR SOCIEDADES ESPAÑOLAS, POR RAZON DE LOS RENDIMIENTOS DE LOS MISMOS.

SERAN REQUISITOS INEXCUSABLES PARA PODER DISFRUTAR DE LA BONIFICACION A QUE SE REFIERE EL ARTICULO ANTERIOR, LOS SIGUIENTES:

1. QUE EL PRESTATARIO REALICE ACTIVIDADES EMPRESARIALES.

2. QUE LOS FONDOS OBTENIDOS POR EL PRESTATARIO SE DESTINEN A FINANCIAR INVERSIONES REALES. A ESTOS EFECTOS, SE ENTIENDE POR INVERSIONES REALES LAS CONTENIDAS EN EL ARTICULO CUARENTA Y DOS DEL PRESENTE REAL DECRETO.

3. QUE LAS INVERSIONES SE REALICEN EN TERRITORIO ESPAÑOL.

4. CUANDO SE TRATE DE OPERACIONES FINANCIERAS INTERNACIONALES, SI EL PRESTAMISTA, ORGANISMO INTERNACIONAL, BANCO O INSTITUCION FINANCIERA EXTRANJERA, TUVIERA ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN ESPAÑA, DICHAS OPERACIONES HABRAN DE FORMALIZARSE FUERA DEL TERRITORIO ESPAÑOL Y EL PAGO DEL PRINCIPAL Y DE LOS INTERESES SE EFECTUARAN EN EL EXTRANJERO, SIN QUE EL ESTABLECIMIENTO PERMENENTE TENGA INTERVENCION ALGUNA EN LA EJECUCION DE LOS CREDITOS O DEL EMPRESTITO.

A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL PRESENTE REAL DECRETO, SE ENTIENDE POR INSTITUCIONES FINANCIERAS AQUELLAS ENTIDADES, PUBLICAS O PRIVADAS, CUYO PASIVO ESTE CONSTITUIDO FUNDAMENTALMENTE POR DEPOSITOS MONETARIOS DE TERCEROS Y EMISIONES DE OBLIGACIONES O BONOS, EMITIDOS TANTO EN EL MERCADO INTERIOR COMO EN EL EXTRANJERO, Y SU ACTIVO CONSTITUIDO FUNDAMENTALMENTE POR PRESTAMOS.

CUANDO LAS OPERACIONES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO OCHENTA Y SEIS DEL PRESENTE REAL DECRETO SE CONCIERTEN ENTRE SOCIEDADES VINCULADAS HABRAN DE REALIZARSE COMO MAXIMO EN LAS CONDICIONES NORMALES DEL MERCADO EN LA FECHA DE LAS MISMAS.

A EFECTOS DE LA BONIFICACION A QUE SE REFIERE EL ARTICULO OCHENTA Y SEIS DE ESTE REAL DECRETO, SE ENTENDERA QUE LOS EMPRESTITOS O PRESTAMOS CUYO IMPORTE SE DESTINE A CANCELAR CREDITOS BANCARIOS DE PREFINANCIACION O CREDITOS PUENTE, UNOS Y OTROS DEBIDAMENTE AUTORIZADOS, ESTAN DESTINADOS A FINANCIAR LAS INVERSIONES ATENDIDAS CON TALES CREDITOS, SIENDOLES APLICABLE LA BONIFICACION INDICADA.

UNO. LA CONVALIDACION DE LAS BONIFICACIONES ACTUALMENTE OTORGADAS O RECONOCIDAS A UNA OPERACION FINANCIERA INTERNACIONAL EXIGIRA, EN TODO CASO, UNA NUEVA SOLICITUD, DE ACUERDO CON LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL ARTICULO NOVENTA Y CINCO DEL PRESENTE REAL DECRETO.

DOS. NO PROCEDERA LA CONVALIDACION A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR, PARA LAS OPERACIONES DE REFINANCIACION CORRESPONDIENTES A OPERACIONES CONCERTADAS CON ANTERIORIDAD AL DIA DE LA ENTRADA EN VIGOR DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, SOBRE EL IMPUESTO DE SOCIEDADES. A ESTAS OPERACIONES LES SERA DE APLICACION LO DISPUESTO EN LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA DE DICHA LEY.

UNO. EN LAS OPERACIONES FINANCIERAS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO OCHENTA Y SEIS DEL PRESENTE REAL DECRETO, REALIZADAS EN EL EXTRANJERO, PODRA PACTARSE QUE EL DEUDOR TOME A SU CARGO EL PAGO DEL CORRESPONDIENTE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, DEJANDO A SALVO, EN TODO CASO, LO DISPUESTO EN EL ARTICULO TREINTA Y SEIS DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA, DE VEINTIOCHO DE DICIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS SESENTA Y TRES.

DOS. EN EL CASO A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR, TENDRA LA CONSIDERACION DE BASE IMPONIBLE LA CIFRA DE LA QUE, DEDUCIDA LA CUOTA TRIBUTARIA, RESULTASE LA REMUNERACION REALMENTE PAGADA.

LA RETENCION EN LA FUENTE PREVISTA EN EL ARTICULO TREINTA Y DOS DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, SE APLICARA CON ARREGLO A LOS SIGUIENTES CRITERIOS:

1. EN LAS OPERACIONES DEL ARTICULO OCHENTA Y SEIS DE ESTE REAL DECRETO REALIZADAS CON NO RESIDENTES EN ESPAÑA.

1. CUANDO EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES SE DEVENGUE EN CADA VENCIMIENTO DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL ARTICULO VEINTIUNO, AARTADO 1, E), DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, LA BONIFICACION SE APLICARA EN EL TIPO DEL VEINTICUATRO POR CIENTO. EN ESTE CASO NO PROCEDERA PRACTICAR LA RETENCION DEL QUINCE POR CIENTO.

2. CUANDO SEA APLICABLE EL REGIMEN GENERAL DE TRIBUTACION DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, LA BONIFICACION SE APLICARA EN LA CUOTA DEL IMPUESTO Y EN NINGUN CASO EN LA RETENCION DEL QUINCE POR CIENTO.

2. EN LOS EMPRESTITOS EMITIDOS EN EL MERCADO INTERIOR, LA BONIFICACION SE APLICARA EN LA CUOTA DEL IMPUESTO Y NO EN LA RETENCION DEL QUINCE POR CIENTO.

A LOS EFECTOS DE LA APLICACION DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION, LA BONIFICACION SE PRACTICARA EN EL TIPO DE GRAVAMEN DEL IMPUESTO Y NO EN EL TOPE QUE PUEDA CONTENER EL CONVENIO.

LA SOLICITUD DE LA BONIFICACION SE PRESENTARA POR EL PRESTATARIO EN LA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTOS, DEL MINISTERIO DE HACIENDA, ACOMPAÑANDO LOS SIGUIENTES DOCUMENTOS:

1. INSTANCIA, AJUSTADA AL MODELO OFICIAL APROBADO POR EL MINISTERIO DE HACIENDA.

2. MEMORIA ACERCA DE LAS INVERSIONES A FINANCIAR CON LOS FONDOS PROCEDENTES DE LOS PRESTAMOS O EMPRESTITOS, EN LA QUE SE HARA CONSTAR EL PRESUPUESTO DETALLADO DEL COSTE DE AQUELLAS, SU LOCALIZACION Y LAS FECHAS Y PLAZOS APROXIMADOS EN QUE SE LLEVARAN A CABO.

3. COPIA DEL CONTRATO O ACUERDO DE PRESTAMO.

4. CUADRO DE AMORTIZACION DEL PRESTAMO O EMPRESTITO.

UNO. LA RESOLUCION FAVORABLE QUE ADOPTE EL MINISTERIO DE HACIENDA Y, POR DELEGACION, EL SUBSECRETARIO DEL DEPARTAMENTO, DETERMINARA:

1. PORCENTAJE DE BONIFICACION CONCEDIDO.

2. PLAZO MAXIMO DENTRO DEL CUAL DEBERAN LLEVARSE A CABO LAS INVERSIONES CONTENIDAS EN LA MEMORIA.

3. CUALESQUIERA OTRAS CONDICIONES QUE SE ESTIMEN PERTINENTES.

   DOS. LA RESOLUCION A QUE SE REFIERE EL NUMERO ANTERIOR TENDRA EL CARACTER DE PROVISIONAL, EN TANTO NO SE CUMPLAN LOS SIGUIENTES TRAMITES:

1. AUTORIZACION ADMINISTRATIVA, EN LA FORMA QUE PROCEDIERA, CUANDO SEA EXIGIDA PARA LA REALIZACION DE LA OPERACION FINANCIERA.

2. COMPROBACION POR LA INSPECCION FINANCIERA Y TRIBUTARIA, UNA VEZ TRANSCURRIDO EL PLAZO PARA LA REALIZACION DE LAS INVERSIONES, DE QUE LA SOCIEDAD LAS HA LLEVADO A EFECTO Y CUMPLIDO LAS CONDICIONES BAJO LAS CUALES HUBIESEN SIDO CONCEDIDAS LAS BONIFICACIONES.

   TRES. EL PLAZO PARA ADOPTAR LA DECISION PROVISIONAL SERA DE UN MES, CONTADO DESDE EL DIA SIGUIENTE AL QUE SE PRESENTE LA SOLICITUD ACOMPAÑADA DE TODOS LOS DATOS Y DOCUMENTOS PERTINENTES O, EN SU CASO, DESDE QUE SE SUBSANE LAS OMISIONES A REQUERIMIENTO DE LA ADMINISTRACION.

   CUATRO. CUANDO EL PLAZO FIJADO EN LA RESOLUCION PARA LA REALIZACION DE LAS INVERSIONES RESULTE INSUFICIENTE, LA EMPRESA PODRA SOLICITAR, CON UNA ANTELACION MINIMA DE UN MES, CON RESPECTO A LA FECHA EN QUE AQUEL HUBIERA DE EXPIRAR, UNA PRORROGA DEL MISMO, EXPONIENDO LAS RAZONES QUE JUSTIFIQUEN ESTA SOLICITUD. LA ADMINISTRACION NOTIFICARA A LA SOCIEDAD LA RESOLUCION PERTINENTE ANTES DE QUE FINALICE EL PLAZO ORIGINARIO. DE NO HABERSE HECHO ASI, SE ENTENDERA QUE LA RESOLUCION HA SIDO DENEGATORIA.

LA BONIFICACION A QUE SE REFIERE EL ARTICULO OCHENTA Y SEIS DEL PRESENTE REAL DECRETO ES INCOMPATIBLE, POR LOS MISMOS RENDIMIENTOS, CON EL REGIMEN ESTABLECIDO EN LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

UNO. EL INCUMPLIMIENTO POR LA ENTIDAD PRESTATARIA DE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LOS ARTICULOS ANTERIORES DETERMINARA LA PERDIDA DE LA BONIFICACION PROVISIONALMENTE CONCEDIDA. EN ESTE CASO, SE EXIGIRA A LA EMPRESA PRESTATARIA EL IMPORTE TOTAL DE LAS CUOTAS QUE SE HUBIERAN INGRESADO EN CASO DE NO HABER OBTENIDO LA BONIFICACION, SIN PERJUICIO DE LAS SANCIONES QUE CORRESPONDA APLICAR DE ACUERDO CON LAS NORMAS CORRESPONDIENTES.

DOS. EN NINGUN CASO, LA ENTIDAD PRESTATARIA O EMISORA PODRA REPERCUTIR A LOS PRESTAMISTAS U OBLIGACIONISTAS LAS DEUDAS TRIBUTARIAS A QUE SE REFIERE EL NUMERO ANTERIOR.

UNO. LOS PRESTAMOS Y EMPRESTITOS QUE GOCEN DE LA BONIFICACION A QUE SE REFIERE EL ARTICULO OCHENTA Y SEIS DEL PRESENTE REAL DECRETO DEBERAN SER OBJETO DE UNA CONTABILIDAD ESPECIAL, CREANDOSE AL EFECTO UNA CUENTA CON LA DENOMINACION DE "OBLIGACIONES EMITIDAS O PRESTAMOS CONCERTADOS LEY SETENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO", QUE HABRA DE REFLEJAR EN EL PASIVO DE LOS BALANCES DE LAS EMPRESAS RESPECTIVAS EL IMPORTE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE QUE SE TRATA.

DOS. IGUALMENTE, LAS INVERSIONES QUE SE REALICEN CON DICHOS PRESTAMOS O EMPRESTITOS DEBERAN SER CONTABILIZADOS, CON LA DEBIDA SEPARACION POR CONCEPTOS, EN CUENTAS ESPECIALES, CON TITULOS DE SEPARACION POR CONCEPTOS, EN CUENTAS ESPECIALES, CON TITULOS APROPIADOS A SU CONTENIDO, QUE FIGURARAN EN EL ACTIVO DE LOS BALANCES BAJO EL EPIGRAFE "INVERSIONES REALIZADAS, ARTICULO VEINTICINCO, C), UNO, LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO".

POR RAZONES DE POLITICA ECONOMICA, EL GOBIERNO, A PROPUESTA CONJUNTA DE LOS MINISTERIOS DE ECONOMIA Y HACIENDA, PODRA DETERMINAR ANUALMENTE:

1. LOS SECTORES ECONOMICOS Y LAS ZONAS DE LOCALIZACION INDUSTRIAL A QUE PERTENEZCAN O DONDE REALICEN SU ACTIVIDAD LAS EMPRESAS CUYOS EMPRESTITOS O PRESTAMOS PUEDAN GOZAR DE BONIFICACION.

2. EL PORCENTAJE DE LA MISMA APLICABLE EN CADA CASO.

ENTO UNO.-BANCOS INDUSTRIALES.

UNO. LAS NORMAS CONTENIDAS EN LOS ARTICULOS ANTERIORES SERAN TAMBIEN DE APLICACION A LAS OPERACIONES CONCERTADAS POR LOS BANCOS INDUSTRIALES Y DE NEGOCIOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO VEINTICINCO, C-DOS, DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

DOS. A EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL PRESENTE REAL DECRETO, TAMBIEN GOZARAN DE BONIFICACION LAS OPERACIONES FINANCIERAS CONCERTADAS EN EL EXTRANJERO POR EL INSTITUTO DE CREDITO OFICIAL Y EN EL INSTITUTO NACIONAL DE INDUSTRIA, EN LAS MISMAS CONDICIONES QUE LOS BANCOS INDUSTRIALES Y DE NEGOCIOS.