Real Decreto 2182/1981, de 24 de julio, por el que se aprueba el Reglamento para la aplicación y desarrollo de la Ley 76/1980, de 26 de diciembre, sobre régimen fiscal de las fusiones de Empresas.

EL MINISTRO DE HACIENDA, A PROPUESTA DE LA COMISION INFORMADORA SOBRE FUSION DE EMPRESAS , CONCEDERA LOS BENEFICIOS TIBUTARIOS ESTABLECIDOS EN LA LEY SETENTA Y SEIS/MIL NOVECIENTOS OCHENTA, DE VEINTISEIS DE DICIEMBRE , A LAS OPERACIONES DE FUSION DE EMPRESAS QUE, SIN IMPLICAR RESTRICCIONES A LA LIBRE COMPETENCIA, MEJOREN LA ESTRUCTURA PRODUCTIVA U ORGANIZATIVA DE AQUELLAS EN BENEFICIO DE LA ECONOMIA NACIONAL, SIEMPRE QUE SE DEN LOS SUPUESTOS PREVISTOS Y SE CUMPLAN LOS REQUISITOS EXIGIDOS EN DICHA LEY.

DOS. IGUALMENTE SERAN CONCEDIDOS DICHOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS A LAS OPERACIONES DE ESCISION DE SOCIEDADES DEFINIDAS EN EL ARTICULO QUINCE DE LA LEY SETENTA Y SEIS/MIL NOVECIENTOS OCHENTA, EN LAS QUE CONCURRAN LAS CIRCUNSTANCIAS PREVISTA EN EL APARTADO ANTERIOR

UNO. INTEGRACION DE EMPRESAS INDIVIDUALES O SOCIALES EN UNA SOCIEDAD DE NUEVA CREACION. LA INTEGRACION DE CUALESQUIERA SOCIEDADES EN UNA SOCIEDAD DE NUEVA CREACION SE REALIZARA MEDIANTE LA DISOLUCION DE AQUELLAS Y EL TRASPASO EN BLOQUE DE LOS RESPECTIVOS PATRIMONIOS SOCIALES A LA NUEVA SOCIEDAD QUE HAYA DE ADQUIRIR LA TOTALIDAD DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LAS EMPRESAS ABSORBIDAS

EL HECHO DE QUE LA SOCIEDAD ABSORBENTE POSEA YA LA TOTALIDAD O PARTE DEL CAPITAL DE LAS EMPRESAS ABSORBIDAS NO SERA OBICE PARA QUE LA OPERACION SE CONSIDERE, A ESTOS EFECTOS, COMO DE FUSION

TRES. EXTINCION DE UNA SOCIEDAD Y DIVISION DE TODO SU PATRIMONIO EN DOS O MAS PARTES, CADA UNA DE LAS CUALES SE TRASPASARA EN BLOQUE A UNA SOCIEDAD DE NUEVA CREACION O SERA APORTADA A UNA SOCIEDAD YA EXISTENTE, RECIBIENDO LOS SOCIOS O PARTICIPES DE LA SOCIEDAD QUE SE EXTINGUE UN NUMERO DE ACCIONES DE LAS SOCIEDADES BENEFICIARIAS DE LA ESCISION PROPORCIONAL AL VALOR DE SUS RESPECTIVAS PARTICIPACIONES EN AQUELLA

CUATRO. DIVISION DEL PATRIMONIO DE UNA SOCIEDAD SIN EXTINGUIRSE TRASPASANDO EN BLOQUE UNA O VARIAS PARTES DEL MISMO A SOCIEDADES DE NUEVA CREACION O A SOCIEDADES YA EXISTENTES, RECIBIENDO A CAMBIO ACCIONES DE TALES SOCIEDADES. DICHAS ACCIONES RECIBIDAS PODRAN MANTENERLAS EN SU ACTIVO LAS SOCIEDADES ESCINDIDAS O ENTREGARLAS A SUS SOCIOS O PARTICIPES, EN CUYO CASO REDUCIRAN EL CAPITAL EN LA CUANTIA NECESARIA

UNO. HABER REALIZADO ININTERRUNPIDAMENTE ACTIVIDADES EMPRESARIALES AL MENOS DURANTE LOS TRES AÑOS ANTERIORES A LA FECHA DEL ACUERDO DE FUSION

DOS. TENER POR LO MENOS EL CINCUNTA POR CIENTO DE SU ACTIVO ESTIMADO EN VALORES DE MERCADO, AFECTO A ACTIVIDADES DE CARACTER EMPRESARIAL

LA MISMA PROPORCION HABRA DE MANTENERSE, EN LOS SUPUESTOS DE ESCISION PARCIAL DE SOCIEDADES, TANTO EN EL ACTIVO DEL PATRIMONIO DE LA SOCIEDAD ESCINDIDA CUANTO EN LA PARTE DEL MISMO QUE SE TRASPASE EN BLOQUE

TRES. SI SE TRATA DE EMPRESARIOS INDIVIDUALES , ES PRECISO QUE SUS REGISTROS CONTABLES ESTEN LLEVADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DEL CODIGO DE COMERCIO, AL MENOS CON TRES AÑOS DE ANTELACION

CUATRO. LA SOCIEDAD RESULTANTE DE LA FUSION O LA DESTINATARIA DEL PATRIMONIO ESCINDIDO DEBERA REVESTIR LA FORMA DE SOCIEDAD ANONIMA , AJUSTARSE AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y, EN EL CASO DE ESCISION , EJERCER UNA ACTIVIDAD ANALOGA O COMPLEMENTARIA DE LA DESARROLLADA CON DICHO PATRIMONIO EN LA EMPRESA ESCINDIDA

LOS ACUERDOS NECESARIOS PARA LA REALIZACION DE LAS OPERACIONES DE FUSION O ESCISION DEBERAN SER ADOPTADAS BAJO LA CONDICION SUSPENSIVA DE LA CONCESION POR EL MINISTERIO DE HACIENDA DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS SOLICITADOS.

DOS. LAS EMPRESAS QUE INTERVENGAN EN LA OPERACION DE FUSION INCLUIRAN EN EL BALANCE FORMALIZADO EL DIA ANTERIOR A LOS CORRESPONDIENTES ACUERDOS QUE SIRVEN DE BASE A LOS MISMOS LA TOTALIDAD DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES, FIGURANDO , EN SU CASO, EL FONDO DE COMERCIO, DEBIDAMENTE VALORADOS EN ESA FECHA, SIN EXCEDER DEL DE MERCADO, DE FORMA TAL QUE EL VALOR DE LAS ACCIONES RECIBIDAS POR LOS SOCIOS DE LAS SOCIEDADES QUE SE DISUELVAN SEA COINCIDENTE CON EL CORRESPONDIENTE PATRIMONIO APORTADO

TRES. LAS ACTUALIZACIONES Y DEMAS CORRECCIONES DE LOS VALORES CONTABLES DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE FIGURAN EN EL BALANCE A QUE SE REFIERE EL PARRFO ANTERIOR SE OBTENDRAN MEDIANTE LA APLICACION DE CRITERIOS VALORATIVOS HOMOGENEOS EN TODOS ELLOS

CUATRO. LAS NUEVAS VALORACIONES A QUE SE REFIEREN LOS DOS NUMEROS ANTERIORES PODRAN SER OBJETO DE COMPROBACION POR LA ADMINISTRACION. EN TODO CASO, EL ACUERDO DEL MINISTERIO DE HACIENDA SUPONDRA LA ACEPTACION A EFECTOS FISCALES DE LOS VALORES CONSIGNADOS EN LOS CORRESPONDIENTES BALANCES

DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL ARTICULO VEINTIUNO , LETRA B), DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO , DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE, LAS SOCIEDADES QUE SE DISUELVAN A CONSECUENCIA DE LOS ACUERDOS DE FUSION O ESCISION CONCLUIRAN SUS PERIODOS IMPOSITIVOS EN LAS FECHAS DE LOS BALANCES FORMALIZADOS EL DIA ANTERIOR A LA ADOPCION DE LOS CORRESPONDIENTES ACUERDOS.

DOS. EN EL SUPUESTO DE QUE SEAN DENEGADOS POR EL MINISTERIO DE HACIENDA LOS BENEFICIOS SOLICITADOS, SE INICIARA PARA LAS SOCIEDADES QUE ACORDARON BAJO CONDICION SUSPENSIVA SU DISOLUCION, UN NUEVO PERIODO IMPOSITIVO A PARTIR DEL DIA SIGUIENTE A LA FECHA DE LOS BALANCES DE FUSION O ESCISION, QUE CONCLUIRA EN LA FECHA DEL BALANCE FINAL FORMALIZADO EL DIA ANTERIOR AL OTORGAMIENTO DE LA ESCRITURA PUBLICA. LA SOCIEDAD ABSORBENTE O LA DESTINATARIA DE LA PARTE ESCINDIDA CONCLUIRA SU PERIODO IMPOSITIVO EL DIA ANTERIOR A LA FECHA DEL ACUERDO DE FUSION O ESCISION . TODO ELLO SIN PERJUICIO DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS QUE VINIESEN OBLIGADAS A PRESENTAR NORMALMENTE DE ACUERDO CON EL REGIMEN GENERAL DE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

CUATRO. EN LOS SUPUESTOS DE ESCISION PARCIAL A QUE SE REFIERE EL ARTICULO QUINCE-UNO-B) DE LA LEY SETENTA Y SEIS/MIL NOVECIENTOS OCHENTA, LAS SOCIEDADES ESCINDIDAS CONTINUARAN FINALIZANDO LOS PERIODOS IMPOSITIVOS DE ACUERDO CON EL REGIMEN GENERAL PREVISTO EN LA LEY SESENTA UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, E INTEGRADO EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LOS RENDIMIENTOS DE LAS PARTES DEL PATRIMONIO ESCINDIDO, HASTA LA FECHA EN QUE, EN SU CASO, SE OTORGUE LA ESCRITURA PUBLICA DE FORMALIZACION DE LA OPERACION

CINCO. TRATANDOSE DE EMPRESARIOS INDIVIDUALES CUYAS EMPRESAS SEAN OBJETO DE FUSION AL AMPARO DEL REGIMEN FISCAL ESTABLECIDO EN LA LEY SETENTA Y SEIS/MIL NOVECIENTOS OCHENTA, DE VEINTISEIS DE DICIEMBRE, CONTINUARAN INTEGRANDOSE EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS LOS RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES OBTENIDOS HASTA LA FECHA EN QUE, EN SU CASO, SE OTORGUE LA ESCRITURA PUBLICA DE FORMALIZACION DE LA OPERACION

UNO. LA SOCIEDAD O SOCIEDADES CONTINUADORAS DE LA ACTIVIDAD DE LAS EMPRESAS QUE SE FUSIONEN O DESTINATARIAS DE LOS BIENES DE LA SOCIEDAD ESCINDIDA, DEBERAN PROSEQUIR EL REGIMEN DE AMORTIZACION DE AQUELLAS VINIERAN UTILIZANDO, TRASPASANDO POR SUS PROPIAS CIFRAS LAS AMORTIZACIONES POR ELLAS REALIZADAS Y DISTRIBUYENDO LAS SUCESIVAS DURANTE EL PERIODO QUE RESTE HASTA COMPLETAR LA AMORTIZACION.

DOS. CUANDO LOS ELEMENTOS DEL ACTIVO HAYAN SIDO REVALORIZADOS AL AMPARO DEL ARTICULO CUARTO DE LA LEY SETENTA Y SEIS/MIL NOVECIENTOS OCHENTA , DE VEINTISEIS DE DICIEMBRE , LAS AMORTIZACIONES SE GIRARAN SOBRE LOS NUEVOS VALORES RESULTANTES Y A PARTIR DEL EJERCICIO SIGUIENTE A AQUEL EN QUE SE HUBIESE EFECTUADO LA ACTUALIZACION

SE ENTENDERA QUE LOS COEFICIENTES DE AMORTIZACION DE LOS ELEMENTOS DEL ACTIVO REVALORIZADOS CUMPLEN EL REQUISITO DE EFECTIVIDAD CUANDO SU IMPORTE NO EXCEDA DEL CIENTO CINCUENTA POR CIENTO DEL COCIENTE QUE RESULTE DE DIVIDIR EL NUEVO VALOR NETO CONTABLE DE DICHOS ELEMENTOS POR EL NUMERO DE EJERCICIO QUE LES RESTEN DE VIDA UTIL

EN OTRO CASO LA EFECTIVIDAD DE LOS NUEVOS COEFICIENTES DE AMORTIZACION DEBERA SER PROBADA POR LA SOCIEDAD ABSORBENTE O, EN SU CASO, DE NUEVA CREACION

TRES. EN NINGUN CASO LA AMORTIZACION DEL FONDO DE COMERCIO QUE SE HAGA FIGURAR EN LOS BALANCES DE FUSION O ESCISION, TENDRA LA CONSIDERACION DE GASTO DEDUCIBLE A EFECTOS DE DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS

2. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

4. IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS

1. APORTACIONES Y ADJUDICACIONES DE BIENES Y DERECHOS, INCLUIDAS LAS ADJUDICACIONES EN PAGO O PARA PAGO DE DEUDAS, QUE SE EFECTUEN CON OCASION DE LA CONSTITUCION DE SOCIEDADES MEDIANTE LA INTEGRACION DE EMPRESAS INDIVIDUALES O SOCIALES , ABSORCION DE UNA O MAS EMPRESAS INDIVIDUALES O SOCIALES POR UNA SOCIEDAD YA EXISTENTE, EXTINCION DE UNA SOCIEDAD Y DIVISION DE TODO SU PATRIMONIO EN DOS O MAS PARTES, CADA UNA DE LAS CUALES ES TRASPASADA EN BLOQUE A UNA SOCIEDAD DE NUEVA CREACION O APORTADA A UNA SOCIEDAD YA EXISTENTE, O DIVISION DEL PATRIMONIO DE UNA SOCIEDAD QUE NO SE EXTINGUE PARA EL TRASPASO EN BLOQUE DE UNA O VARIAS PARTES DEL MISMO A SOCIEDADES DE NUEVA CREACION O YA EXISTENTES

2. CONSTITUCION DE SOCIEDADES Y AMPLIACION Y REDUCCION DE CAPITAL EN LA CUANTIA PRECISA PARA LA REALIZACION DE LAS OPERACIONES DE FUSION O ESCISION DE SOCIEDADES

3. TRANSFORMACION DE LA SOCIEDAD ABSORBENTE A EFECTOS DE CUMPLIR LO DISPUESTO EN EL ARTICULO TERCERO, APARTADO DOS, DE LA LEY SETENTA Y SEIS/MIL NOVECIENTOS OCHENTA, DE VEINTISEIS DE DICIEMBRE

4. ACTOS Y CONTRATOS PREPARATORIOS QUE SE CELEBREN PARA LLEVAR A CABO LOS ACTOS O NEGOCIOS JURIDICOS ANTERIOMENTE ENUMERADOS, SIEMPRE QUE LOS MISMOS FUESEN NECESARIO, HABIDA CUENTA DE LA NATURALEZA Y CONDICIONES DE LA OPERACION DE FUSION O ESCISION REALIZADA, ASI COMO LOS ACTOS Y CONTRATOS DIRECTAMENTE DERIVADOS DE LA MISMA

5. ESCRITURAS PUBLICAS O DOCUMENTOS NECESARIOS PARA LA EJECUCION DE LOS ACTOS Y OPERACIONES SOCIETARIAS EXPRESADAS EN LOS APARTADOS ANTERIORES

UNO. SE CONCEDERA UNA BONIFICACION DE HASTA EL NOVENTA Y NUEVE POR CIENTO DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES CORRESPONDIENTE A LOS INCREMENTOS DE VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE SE CONTABILICEN EN LOS RESPECTIVOS BALANCES DE FUSION O ESCISION.

DOS . EN LOS SUPUESTOS DE DIVISION DEL PATRIMONIO DE UNA SOCIEDAD QUE , SIN EXTINGUIRSE, TRASPASE EN BLOQUE UNA O VARIAS PARTES DEL MISMO A SOCIEDADES DE NUEVA CREACION O A SOCIEDADES YA EXISTENTES, LA BONIFICACION PREVISTA EN ESTE ARTICULO UNICAMENTE SERA DE APLICACION A LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE SE PONGAN DE MANIFIESTO EN LA PARTE O PARTES DEL MISMO QUE SE TRASPASEN A LA SOCIEDAD O SOCIEDADES PREEXISTENTES, O, EN SU CASO, DE NUEVA CREACION

TRES. EN NINGUN CASO ESTA BONIFICACION SERA DE APLICACION A LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO DERIVADOS DE LA INCORPORACION DE ACTIVOS OCULTOS, O ELIMINACION DE PASIVOS FICTICIOS

CUATRO. SIN CON POSTERIORIDAD A LA ADOPCION DE LOS ACUERDOS DE FUSION O ESCISION Y, ANTES DE TRANSCURRIDOS CINCO AÑOS EN EL CASO DE BIENES INMUEBLES Y TRES EN EL DE BIENES MUEBLES, SE ENAJENASEN ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE HUBIERAN SIDO OBJETO DE REVALORIZACION, COMO CONSECUENCIA DE LOS SUPUESTOS COMPRENDIDOS EN EL ARTICULO SEGUNDO DE ESTE REAL DECRETO, NO SE COMPUTARA EN EL VALOR DE ADQUISICION DE LOS MISMOS EL IMPORTE DE LA REVALORIZACION REALIZADA A LOS EFECTOS DE DETERMINAR EL AUMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL QUE PUDIERA PONERSE DE MANIFIESTO EN EL ELEMENTO ENAJENADO, SALVO EN LA PARTE DE DICHA REVALORIZACION QUE NO HUBIESE SIDO BONIFICADA

CINCO. LO DISPUESTO EN EL APARTADO ANTERIOR NO SERA DE APLICACION CUANDO EL IMPORTE DE LA ENAJENACION DE AQUELLOS ELEMENTOS REVALORIZADOS SE REINVIERTA EN LA FORMA Y PLAZOS ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO QUINCE, NUMERO OCHO, DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE , DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

LAS DISMINUCIONES PATRIMONIALES CONTABILIZADAS EN LOS RESPECTIVOS BALANCES DE FUSION O ESCISION SOLO SE COMPUTARAN COMO TALES A EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, SI LA REDUCCION DEL VALOR EN CUENTA DE LOS ELEMENTOS DEL ACTIVO SE REALIZA DE CONFORMIDAD CON LO QUE ESTABLECEN LAS LEYES DE SOCIEDADES ANONIMAS Y DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, O CONCURREN LOS REQUISITOS ENUMERADOS EN EL ARTICULO QUINCE DE LA LEY SESENTA Y UNO/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y OCHO, DE VEINTISIETE DE DICIEMBRE.

DOS. SI CON POSTERIORIDAD A LA FUSION O ESCISION, Y ANTES DE TRANSCURRIDOS CINCO AÑOS EN EL CASO DE BIENES INMUEBLES Y TRES EN EL DE MUEBLES, SE ENAJENASEN ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE ORIGINARON DICHAS MINUSVALIAS , EL IMPORTE DE LAS CORRECCIONES EFECTUADAS CON MOTIVO DE LA FUSION NO SE COMPUTARA EN SU VALOR DE ADQUISICION A LOS EFECTOS DE DETERMINAR EL POSIBLE INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL

NO SE COMPUTARA EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS EMPRESARIO INDIVIDUALES QUE PARTICIPEN EN LA FUSION LOS INCREMENTOS O DISMINUCIONES PATRIMONIALES QUE SE PONGAN DE MANIFIESTO AL TIEMPO Y CON OCASION DE LA CESION O APORTACION DE SU PATRIMONIO EMPRESARIAL A LA NUEVA SOCIEDAD O SOCIEDAD ABSORBENTE, SEGUN LOS CASOS, ESTIMANDOSE A ESTOS EFECTOS COMO VALOR DE ADQUISICION DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES RECIBIDAS EL CORRESPONDIENTE AL PATRIMONIO CEDIDO O APORTADO CON EXCEPCION DE LA CORRECCIONES DE VALOR CONTABILIZADAS DE ACUERDO CON LOS PREVISTO EN EL ARTICULO CUARTO DE LA LEY SETENTA Y SEIS/MIL NOVECIENTOS OCHENTA, DE VEINTISEIS DE DICIEMBRE.

DOS. SI CON POSTERIORIDAD A LA OPERACION DE FUSION Y ANTES DE TRANSCURRIDOS CINCO AÑOS EN EL CASO DE BIENES INMUEBLES Y DE TRES EN EL DE BIENES MUEBLES SE ENAJENASEN ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE HUBIERAN SIDO OBJETO DE REVALORIZACION O QUE ORIGINARON MINUSVALIAS, EL IMPORTE DE LA CORRECCION EFECTUADA NO SE COMPUTARA EN SU VALOR DE ADQUISICION E EFECTOS DE DETERMINAR EL POSIBLE INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL

NO SE COMPUTARAN EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA O SOBRE SOCIEDADES , SEGUN CORRESPONDA, DE LOS SOCIOS O PARTICIPES DE LAS SOCIEDADES QUE INTERVIENEN EN LA FUSION O ESCISION, LOS INCREMENTOS O DISMINUCIONES PATRIMONIALES QUE PUDIERAN PONERSE DE MANIFIESTO COMO CONSECUENCIA DEL CANJE DE ACCIONES QUE LLEVE APAREJADA LA FUSION O, EN SU CASO , LA ESCISION.

A TAL EFECTO, LAS ACCIONES RECIBIDAS POR LOS SOCIOS O PARTICIPES SE COMPUTARAN POR EL MISMO VALOR TOTAL POR EL QUE ESTOS TUVIESEN CONTABILIZADAS LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES QUE ENTREGAN A CAMBIO. EN EL CASO DEL SOCIO, PERSONA FISICA, EL VALOR DE LAS ACCIONES RECIBIDAS SE COMPUTARA POR EL VALOR DE ADQUISICION DETERMINADO SEGUN LAS NORMAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

EN EL SUPUESTO DE QUE SE CONTABILICEN LAS ACCIONES RECIBIDAS POR UN VALOR SUPERIOR AL ANTERIOMENTE CONTABILIZADO DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES ENTREGADAS A CAMBIO, SERAN APLICADAS LAS NORMAS GENERALES REGULADORAS DE LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONA FISICAS O SOBRE SOCIEDADES

DOS. SI COMO CONSECUENCIA DE LAS OPERACIONES DE CANJE A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR, LOS ACCIONISTAS PARTICIPES DE LAS SOCIEDADES QUE SE DISUELVEN TUVIERAN QUE SATISFACER O PERCIBIERAN COMPENSACIONES EN EFECTIVO, SE ENTENDERA QUE TALES COMPENSACIONES CONSTITUYEN UN MAYOR O MENOR COSTE DE ADQUISICION, RESPECTIVAMENTE, DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES RECIBIDAD

EN TODO CASO EL IMPORTE DE DICHAS COMPENSACIONES EN EFECTIVO NO PODRA EXCEDER DE LA CANTIDAD MINIMA EXIGIDA PARA REDONDEAR LA RELACION DE CANJE

LAS TRANSMISIONES QUE SE REALICEN COMO PARTE DE LA FUSION, GOZARAN DE UNA BONIFICACION DE HASTA EL NOVENTA Y NUEVE POR CIENTO DE LA CUOTA QUE SE DEVENGUE POR EL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS. PROCEDERA LA COMPENSACION , CON CARGO A LOS PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO EN FAVOR DE LOS MUNICIPIOS INTERESADOS Y POR LOS BENEFICIOS QUE SE CONCEDAN, SALVO EN LA PARTE DE LOS BENEFICIOS CONCEDIDOS QUE ASUMAN AQUELLOS MUNICIPIOS DE ACUERDO CON EL MINISTERIO DE HACIENDA.

ESTA BONIFICACION SE CONCEDERA , EN SU CASO, POR LA ORDEN DEL MINISTERIO DE HACIENDA QUE RESUELVA EL EXPEDIENTE DE PETICION DE BENEFICIOS FISCALES PREVISTOS EN LA LEY SOBRE REGIMEN FISCAL DE LAS FUSIONES DE EMPRESAS, DE VEINTISEIS DE DICIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS OCHENTA, Y SERA APLICADA EN LOS TERMINOS DE LA PROPIA ORDEN POR LOS RESPECTIVOS AYUNTAMIENTOS. A ESTOS EFECTOS , LAS CORPORACIONES INTERESADAS REMITIRAN, EN SU DIA, COPIA CERTIFICADA DE LAS LIQUIDACIONES PRACTICADAS A LAS CORRESPONDIENTES DELEGACIONES DE HACIENDA, LAS CUALES, SIN PERJUICIO DE INTERPONER LOS RECURSOS QUE PROCEDAN, LA ELEVARAN CON SU INFORME A LA DIRECCION GENERAL DE COORDINACION CON LAS HACIENDAS TERRITORIALES PARA LA EFECTIVIDAD DE LA COMPENSACION QUE PROCEDA

SI A CONSECUENCIA DE DICHOS RECURSOS , O DE LOS FORMULADOS POR LOS SUJETOS PASIVOS, O POR CUALQUIER OTRA CAUSA, FUESEN RECTIFICADAS LAS LIQUIDACIONES PRACTICADAS POR LAS CORPORACIONES LOCALES, SERA MODIFICADO CORRELATIVAMENTE EL IMPORTE DE LAS COMPENSACIONES QUE EN SU CASO HUBIERAN SIDO HECHAS EFECTIVAS

DOS. SI CON POSTERIORIDAD A LA ESCRITURA DE FUSION O ESCISION Y ANTES DE TRANSCURRIDOS CINCO AÑOS, FUESEN ENAJENADOS BIENES SUJETOS A ESTE IMPUESTO QUE DISFRUTEN DE BONIFICACION SERA EXIGIDA POR EL AYUNTAMIENTO RESPECTIVO LA CUOTA BONIFICADA, DEBIENDO ESTE REINTEGRAR AL TESORO LA PARTE CORRESPONDIENTE

EN TODO CASO , LA SUBROGACION EN LOS BENEFICIOS FISCALES DEBERA SER ACORDADA, A PETICION DE LAS EMPRESAS INTERESADAS, POR EL ORGANO COMPETENTE PARA LA CONCESION DE DICHOS BENEFICIOS.

NO OBSTANTE LO ANTERIOR, EL DERECHO A LA COMPENSACION DE PERDIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DE LAS QUE SE DISUELVAN CON LA FUSION O ESCISION ES INTRANSFERIBLE

SI EN EL PLAZO DE UN AÑO A PARTIR DE LA FECHA DE PUBLICACION EN EL BOLETIN OFICIAL DEL ESTADO DE LA ORDEN DE RESOLUCION DEL EXPEDIENTE, O EN SU CASO EN EL DE SU PRORROGA, NO SE CONCLUYERAN LAS OPERACIONES DE FUSION O ESCISION, QUEDARAN SIN EFECTO LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS CONCEDIDOS AL AMPARO DE LA LEY SETENTA Y SEIS/MIL NOVECIENTOS OCHENTA, E INOPERANTES LA ACTUALIZACIONES PRACTICADAS DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL ARTICULO CUARTO DE LA MISMA, DEBIENDO EXTENDERSE EN EL PLAZO DE OTRO AÑO LOS CORRESPONDIENTES ASIENTOS CONTABLES QUE ANULEN AQUELLAS REVALORIZACIONES.

DOS. LA INSCRIPCCION EN EL REGISTRO MERCANTIL DE LA ESCRITURA DE FUSION O ESCISION PODRA PRACTICARSE PREVIA JUSTIFICACION DE QUE HA SIDO SOLICITADA LA LIQUIDACION DE LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES

TRES. LA EFECTIVIDAD DE LOS BENEFICIOS FISCALES CONCEDIDOS EN LA ORDEN MINISTERIAL RESOLUTORIA DEL EXPEDIENTE QUEDARA SUPEDITADA A QUE LAS OPERACIONES DE FUSION O ESCISION SE LLEVEN A CABO EN LAS CONDICIONES FIJADAS EN DICHA ORDEN Y A QUE LAS MISMAS QUEDEN ULTIMADAS DENTRO DEL PLAZO MAXIMO DE UN AÑO. ESTE PLAZO SE COMPUTARA A PARTIR DE LA FECHA DE PUBLICACION DE AQUELLA ORDEN EN EL BOLETIN OFICIAL DEL ESTADO Y PODRA SER PRORROGADO, CON CAUSA JUSTIFICADA, POR UN PLAZO NO SUPERIOR A UN AÑO, PREVIA SOLICITUD DE LOS INTERESADOS AL MINISTRO DE HACIENDA FORMULADA ANTES DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO INICIALMENTE SEÑALADO

LOS EXPEDIENTES DE SOLICITUD DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS A LA FUSION O ESCISION DE EMPRESAS SERAN OBJETO DE EXAMEN POR LA COMISION INFORMADORA SOBRE FUSION DE EMPRESAS, LA CUAL ELEVARA AL MINSTRO DE HACIENDA LA CORRESPONDIENTE PROPUESTA DE ORDEN DE RESOLUCION DEL EXPEDIENTE.

DOS. LA COMISION INFORMADORA SOBRE FUSION DE EMPRESAS ESTARA CONSTITUIDA POR LOS SIGUIENTES MIEMBROS:

-PRESIDENTE: EL SUBSECRETARIO DE HACIENDA, QUE PODRA DELEGAR SUS FUNCIONES EN EL VICEPRESIDENTE

-VICEPRESIDENTE: EL SECRETARIO GENERAL TECNICO DEL MINISTERIO DE HACIENDA

-VOCAL: UN REPRESENTANTE DE LAS SECRETARIAS GENERALES TECNICAS DE LOS MINISTERIOS DE ADMINISTRACION TERRITORIAL, AGRICULTURA Y PESCA , ECONOMIA Y COMERCIO E INDUSTRIA Y ENERGIA

UN REPRESENTANTE DE CADA UNA DE LAS DIRECCIONES GENERALES DE LO CONTENCIOSO DEL ESTADO, DE COORDINACION CON LA HACIENDA TERRITORIALES Y DE TRIBUTOS Y DE LA INSPECCION CENTRAL DEL MINISTERIO DE HACIENDA

-SECRETARIO: ACTUARA COMO SECRETARIO DE LA COMISION UN FUNCIONARIO DEL MINISTERIO DE HACIENDA DESIGNADO POR EL SUBSECRETARIO DE HACIENDA ENTRE FUNCIONARIOS DESTINADOS EN LA SECRETARIA GENERAL TECNICA DEL DEPARTAMENTO

TRES. EN EL CASO DE QUE LA OPERACION DE FUSION O ESCISION AFECTE A EMPRESAS CUYA ACTIVIDAD SE DESENVUELVA DENTRO DEL AMBITO DE COMPETENCIA DE OTROS DEPARTAMENTOS MINISTERIALES, SE SOLICITARA INFORME Y SE CONVOCARA A LA CORRESPONDIENTE SESION DE LA COMISION A UN REPRESENTANTE DE LA SECRETARIA GENERAL TECNICA DEL MINISTERIO CORRESPONDIENTE

EL PROCEDIMIENTO SE INICIARA MEDIANTE SOLICITUD DIRIGIDA AL MINISTRO DE HACIENDA, A LA QUE SE ACOMPAÑARAN LOS DOCUMENTOS QUE SE INDICAN A CONTINUACION, TODO ELLO EN EJEMPLAR TRIPLICADO:

PRIMERO.-MEMORIA COMPRENSIVA DE LOS SIGUIENTES EXTREMOS:

1. RELACION DE LAS EMPRESAS O SOCIEDADES QUE SE FUSIONEN O ESCINDAN, ESPECIFICANDO CON SUFICIENTE DETALLE SUS CARACTERISTICAS TECNICAS, JURIDICAS, ECONOMICAS Y FINANCIERAS

2. PLANTEAMIENTO GENERAL DE LA OPERACION, FORMA EN QUE HA DE REALIZARSE Y BENEFICIOS QUE, A JUICIO DE LOS INTERESADOS, SE DERIVEN PARA LA ECONOMIA NACIONAL

3. RELACION DE LOS ACTOS Y NEGOCIOS JURIDICOS Y DESCRIPCION DE LAS SITUACIONES DE HECHO DERIVADAS DE LAS OPERACIONES DE FUSION O ESCISION QUE SE CONSIDEREN SOMETIDAS A TRIBUTACION, CON INDICACION DE LOS BENERFICIOS QUE PARA LAS MISMAS SE SOLICITAN

4. BALANCES DE SITUACION DE CADA UNA DE LAS EMPRESAS QUE SE FUSIONEN O ESCINDAN, CERRADOS AL DIA ANTERIOR A LA FECHA DE LOS ACUERDOS DE FUSION O ESCISION.

DEBERAN ESTAR CERTIFICADOS OFICIALMENTE POR PROFESOR MERCANTIL O ECONOMISTA COLEGIADO O CENSOR JURADO DE CUENTAS

SEGUNDO.-JUSTIFICACION SUFICIENTE DEL EJERCICIO EFECTIVO E ININTERRUMPIDO DE LAS ACTIVIDADES DE CADA UNA DE LAS EMPRESAS O SOCIEDADES QUE SE FUSIONEN O ESCINDAN, DURANTE LOS TRES AÑOS ANTERIORES A LA FECHA DEL ACUERDO DE FUSION O ESCISION

TERCERO.-CERTIFICACION EXPEDIDA POR CADA UNA DE LAS EMPRESAS O SOCIEDADES INTERESADAS DE LOS VALORES POR LOS QUE FIGUREN LOS ELEMENTOS DE SU ACTIVO EN LOS BALANCES A QUE SE REFIERE EL APARTADO D) ANTERIOR Y DE LOS VALORES POR LOS QUE SE VAYA A EFECTUAR LA OPERACION. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE HUBIERAN SIDO OBJETO DE RECTIFICACION EN SUS VALORES POR LOS QUE SE VAYA A EFECTUAR LA OPERACION. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE HUBIERAN SIDO OBJETO DE RECTIFICACION EN SUS VALORES CONTABLES Y, EN SU CASO, EL FONDO DE COMERCIO, SERAN DESCRITOS INDIVIDUALMENTE EN UN ANEXO, EN EL QUE FIGURARAN DICHOS VALORES Y LAS RECTIFICACIONES INTRODUCIDAS EN LOS MISMOS ESPECIFICANDOSE, CUANDO ASI RESULTE PROCEDENTE LA PARTE DE LA RECTIFICACION DE VALOR REALIZADA DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LAS LEYES DE SOCIEDADES ANONIMAS Y DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

CUARTO.-COPIAS AUTORIZADAS O TESTIMONIOS NOTARIALES DE LAS ESCRITURAS PUBLICAS EN LAS QUE SE RECOJAN LOS ESTATUTOS DE LAS SOCIEDADES INTERESADAS Y CERTIFICACION DEL REGISTRO MERCANTIL ACREDITATIVA DE LA VIGENCIA DE LOS MISMOS

QUINTO.-EN EL SUPUESTO DE CREACION DE UNA NUEVA SOCIEDAD, TEXTO DE LOS ESTATUTOS POR LOS QUE HA DE REGIRSE

EN LOS DEMAS CASOS TEXTO DE LAS MODIFICACIONES A INTRODUCIR COMO CONSECUENCIA DE LAS OPERACIONES DE FUSION O ESCISION, EN LOS ESTATUTOS DE LAS SOCIEDADES AFECTADAS

SEXTO.-COPIAS AUTORIZADAS DE LAS ESCRITURAS PUBLICAS DE CONSTITUCION O FUSION DE LAS SOCIEDADES QUE SE CONCENTREN O ESCINDAN O, EN SU CASO, EL PROYECTO DE LAS ESCRITURAS A OTORGAR

SEPTIMO.-INDICACION DETALLADA DE LOS CONTRATOS PREPARATORIOS CONCERTADOS O DE LOS QUE SE ESTIME NECESARIO CONCERTAR

OCTAVO.-DOMICILIO FISCAL DE LA SOCIEDAD O SOCIEDADES INTERESADAS EN EL EXPEDIENTE Y DE LAS RESULTANTES DE LA FUSION O ESCISION

NOVENO.-LAS EMPRESAS INTERESADAS HABRAN DE APORTAR, ADEMAS, CERTIFICACION DE LOS RESPECTIVOS AYUNTAMIENTOS EN LA QUE FIGURE CIFRADA LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO QUE HABRIA DE PRACTICARSE DE ACUERDO CON LOS INDICES DE VALORACION VIGENTES EN LA FECHA DE LA EXPEDICION

DECIMO.-LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES DEBERAN APORTAR DECLARACION DE QUE LLEVAN SUS REGISTROS CONTABLES DE ACUERDO CON LAS NORMAS ESTABLECIDAS POR EL CODIGO DE COMERCIO, AL MENOS CON LA ANTELACION DE TRES AÑOS A LA FECHA DE LA OPERACION DE INTEGRACION , Y CERTIFICACION EXPEDIDA POR PROFESOR MERCANTIL O ECONOMISTA COLEGIADO O CENSOR JURADO DE CUENTAS ACREDITATIVA DE ESTE EXTREMO

DOS. EN EL ESCRITO DE PETICION DEBERA INDICARSE EL NOMBRE Y DOMICILIO DE UNA PERSONA AUTORIZADA PARA RECIBIR LAS NOTIFICACIONES Y COMUNICACIONES A QUE DE LUGAR EL EXPEDIENTE

RECIBIDA LA DOCUMENTACION EN EL REGISTRO GENERAL DEL MINISTERIO DE HACIENDA, SERA REMITIDA A LA SECRETARIA DE LA COMISION INFORMADORA SOBRE FUSION DE EMPRESAS , LA CUAL, EN EL PLAZO DE QUINCE DIAS, EXAMINARA DICHA DOCUMENTACION.

DOS. SI LA SECRETARIA, TENIENDO EN CUENTA LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO ANTERIOR, CONSIDERA SUFICIENTE LA DOCUMENTACION APORTADA, PROCEDERA A TRAMITAR EL OPORTUNO EXPEDIENTE

TRES. EN EL CASO DE QUE SE HUBIESE OMITIDO ALGUNO DE LOS DOCUMENTOS EXIGIDOS, SE REQUERIRA A LOS INTERESADOS PARA QUE, EN EL PLAZO DE DIEZ DIAS, SUBSANEN LA FALTA CON APERCIBIMIENTO DE QUE, SI ASI NO LO HICIERAN, SE ARCHIVARA EL EXPEDIENTE SIN MAS TRAMITE. CUANDO CONCURRAN CAUSAS QUE LO JUSTIFIQUEN, LA SECRETARIA DE LA COMISION INFORMADORA PODRA AMPLIAR ESTE PLAZO

CUATRO. LA SECRETARIA DE LA COMISION RECABARA, EN SU CASO, DE LAS CORPORACIONES LOCALES AFECTADAS LA EXPEDICION DE CERTIFICACION DEL ACUERDO EN QUE CONSTE DE MODO EXPRESO EL PORCENTAJE DE BONIFICACION, QUE ASUMIRA LA RESPECTIVA CORPORACION Y POR EL QUE NO PROCEDERA LA COMPENSACION PREVISTA EN EL ARTICULO DECIMOTERCERO, APARTADO NUMERO SEIS, DE LA LEY SETENTA Y SEIS/MIL NOVECIENTOS OCHENTA, DE VEINTISEIS DE DICIEMBRE

EL EXPEDIENTE SERA REMITIDO A LA INSPECCION CENTRAL DEL MINISTERIO DE HACIENDA PARA QUE DENTRO DEL PLAZO DE SEIS MESES , SE PRACTIQUE LA COMPROBACION DE LAS ACTUALIZACIONES DE VALORES REALIZADAS EN LOS BALANCES DE FUSION O ESCISION.

DOS. SIMULTANEAMETE EL EXPEDIENTE SERA SOMETIDO A INFORME DE LOS VOCALES DE LA COMISION INFORMADORA SOBRE FUSION DE EMPRESAS. PARA EL ESTUDIO DEL EXPEDIENTE , LOS VOCALES DE LA COMISION PODRAN SOLICITAR DE LAS EMPRESAS INTERESADAS , A TRAVES DE LA SECRETARIA DE LA COMISION, LA INFORMACION ACLARATORIA Y LA DOCUMENTACION COMPLEMENTARIA QUE ESTIMEN NECESARIAS

TRES. PREVIA CONVOCATORIA DEL PRESIDENTE, LA COMISION EXAMINARA CADA EXPEDIENTE Y LOS INFORMES EMITIDOS SOBRE EL MISMO Y ACORDARA, POR MAYORIA DE VOTOS, PROPONER AL MINISTRO DE HACIENDA LA CONCESION O DENEGACION DE LOS BENEFICIOS SOLICITADOS, ESPECIFICANDO EL PORCENTAJE DE LAS BONIFICACIONES QUE SE RECONOZCAN Y LOS ACTOS, DOCUMENTOS Y CONCEPTOS TRIBUTARIOS A LOS QUE HABRAN DE APLICARSE

EL MINISTRO DE HACIENDA, VISTO EL DICTAMEN Y PROPUESTA DE LA COMISION , ACORDARA MEDIANTE ORDEN MINISTERIAL DICTADA PARA CADA CASO LA CONCESION TOTAL O PARCIAL O, EN SU CASO, LA DENEGACION DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS SOLICITADOS.

DOS. LA REFERIDA ORDEN MINISTERIAL SEÑALARA DETALLADAMENTE LOS ACTOS Y NEGOCIOS JURIDICOS, OPERACIONES, DOCUMENTOS Y CONCEPTOS TRIBUTARIOS PARA LOS QUE SE CONCEDEN LOS BENEFICIOS Y EL ALCANCE DE ESTOS

TRES. LAS SOLICITUDES DE PRORROGA PARA LLEVAR A CABO LAS OPERACIONES DE FUSION O ESCISION SERAN TAMBIEN INFORMADAS POR LA COMISION Y CONCEDIDAS O DENEGADAS POR ORDEN MINISTERIAL

PARA ELLO DEBERAN PRESENTAR UNA PETICION RAZONADA, ACOMPAÑADA DE UN ESTUDIO EXPLICATIVO DE LAS DIFERENCIAS APRECIADAS Y DE SU MOTIVACION, ASI COMO DE LOS BALANCES, DEBIDAMENTE CERTIFICADOS REFERIDOS A LA FECHA DE PUBLICACION EN EL BOLETIN OFICIAL DEL ESTADO DE LA ORDEN DE CONCESION DE BENEFICIOS . A LA VISTA DE LA PETICION Y DE LA DOCUMENTACION APORTADA, LA COMISION ELEVARA PROPUESTA AL MINISTRO DE HACIENDA, QUIEN RESOLVERA MEDIANTE ORDEN MINISTERIAL COMPLEMENTARIA

LAS EMPRESAS INTERESADAS PODRAN SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO DE PAGO DE LOS TRIBUTOS DERIVADOS DE LAS OPERACIONES DE FUSION O ESCISION REALIZADAS DE CONFORMIDAD CON LA LEY SETENTA Y SEIS/MIL NOVECIENTOS OCHENTA, HASTA UN PLAZO MAXIMO DE TRES AÑOS CONTADOS DESDE LA FECHA DE SU DEVENGO, CON ARREGLO A LO DISPUESTO EN LOS ARTICULO CINCUENTA Y DOS A SESENTA DEL REGLAMENTO GENERAL DE RECAUDACION DE CATORCE DE NOVIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS SESENTA Y OCHO.