Decreto 530/1973, de 22 de febrero, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.

Texto Original Citado por Análisis (4) Relacionados
MarginalBOE-A-1973-478
SecciónI - Disposiciones Generales
EmisorMinisterio de Hacienda
Rango de LeyDecreto
B.
O.
del
K-Núm.
79 2
abril
1973
6459
FRANC1SCO
FHA1\iCO
DISPOSICIONES
TRA?\:SnORIAS
El
Vi'.'t'Pll'sid,'nt"
del
Gühif,rno,
I.liJS
C:\HHEHü
[lLANCO
¡\Si.
Jo
dispongo
pOl'
el
pn_'scnte
Decreto,
dado
en
i\-'1adrid
anuovv
de
marzo
dE'
mil
novecientos
'>('lenta yLr('s,
El
Vicepn"sidl'nj('
ele.
(;útJj(-,l-no,
LUIS
-CARHEnO
BLAl\(:O
Artículoquil1to
-"El
carne:
:>'e
'wlicitará
del
Sindicato
Pro-
vmCial
de
Activj(i~tdes
Diversas
que
COrresponda
a
la
provin-
cia
donde
radiq
uc
el
domicilio
social
de
h~
Empresa
o
la
direc·
ción
de
la
misma,
cuyo
Sindicato,
previo
informe
de
las
Unio-
nes
de
Empresf-tric'i y
de
Trabajadores
y
Técnicos
respectivos.
con
el
visto
buelle
del
Delegado
provincial
.sindical
correspon·
diente;
elevarú
el
expedienteinstruído
ala
Pres"idencia
del
Sindicato
Naci.onal
de
Actividades
Diversas,
la
que,
previos
los
correspondientes
acuenros
de
los
Organos
Colegiados
de
dicho
Sindicato
NaCÍonH),
concedera
b
denegará
el
carnet
solicitado
...
Articulo
novel1o.-EJ
lI'wumplímiento
de
este
Decreto
por
parte
de
las
Empresas
será
sancioliado
por
las
Delegaciones
?rovjnciClle~
de
Trabajo,
según
el
procedimiento
establecido
en
el
Decreto
de
dos
de
junio
de
mil
novecientos
sesenta.
Asimis~
mo
podrán
dichos
Delegados,
por
iniciativa
propia
o a
instan-
cia
de
la
Inspección
Provincial
de
Trabajo.
proponer
al
Ministe·
¡-jo
de
Trabajo
disponga
la
paralización
de
las
actividades
de
aquellas
Empresas
que
carezcan
del
..
Carnetde
Empresa.
con
responsabilidad",
¡;oriforme
a
lo
establecido
en
el
artículo
die-
ciseis
del
Reglanh~nlo
Orgánico
y
funcionaJ
de
Delegaciones
-de
Trabajo,
aprobddo
por
DecrBto
de
tres
de
abril
de
mil
no~
vl'cientos
6C(y
uno.
Articulo
sexto
---~Contra
el
acuerdo
denegatorio
de
la
soH·
t:i.tud
de
carne!.
el
interesado
podnt
interponer
recurso,
en
la
ferma
y
por
los
trámites
estabtecidcs,
a.nte
el
Tribunal
Central
de
Amparo
y
col1tra
¡-os
f:tCuerdos
dcdtcho
Tribunal,
si
proce~
diere,
interponer
el
recursocontenciosú'sindicaf.
..
Articulo
:,;tiptimo.---E!
modelo
de
can'letserá
ünico
en
toda
Eó:paña,
-Y
su
confección
y
distribución
se
llevará
a
cabo
por
,,1
Sindicato
Provincial
de
Actividades
DivOJ'sas
respectivo.
FRANCISCO
FRANCO
Así
lo
dHpongo
por
el
presente
Decret.o,
dado
en
Madrid
n
veintidós
de
mal·LO
de
mil
nQvecienl.Os
setenta
y
treS.
Actículo
octavo.--·EJ
carnet
tendrú
un
periodo
de
validez
de
d¡ez
aüos,
sÍt'mio
obligatoria
su
revisión
y
visado
anuajmen~
t>J.
Al
final
de
f"U
plazo
de
validez
debGni
solicitarse
otro
nUG-
Vo
en
las
mHnH1S
courliciones
establecidH.s
anterIormente.
Dos.
Las
Empresas
ya
est.,tblecldas'
debenin
acreditar
que
cumplen
estrictamente
cuantas
díspú5idones
legales
en
vigor
regulan
los
derechos
laborales
y
de
Seguridad
Social
de
los
trabajadores
pertenecientes
a
las
mismas,
Tres,
Cuando
se
trate
de
Empresa
que
pretende
iniciar
sus
e\Ctividades,
deberú
aCJ"ediiar
ante
el
Sindicuto
Provincial
res-
PECtivo
poseer
capHcidad
económica,
cn~dit(J
y
solvencia
sufiw
ciento
para
dedicarse
a
la
actividad
de
fotogrametría.
Art1cuJo
cU
expedición
de1
carnet
sera
absoluta-
¡¡lente
gratuíla,
r,t.'f"e
podn\
exigirse
el
ahonodel
coste
mate-
ria!
del
m¡s!l]o. y
,-.u
¡Iumero
en
ningún
caSo
será
límitado.
DISPOSlCION
FINAL
DEROGAfOHIA
del·ogudo
el
Decreto
tres
mE
cincuenta
y
siete/mil
nc·
se;,;enta
y
cuatro,
do
veinticuatro
de
_'icplif'.mbre,
en
opone
al
presentte.
Queda
vt::-ci('t'lus
cuan,o
be
Primera.---La
adaptación
del
régimen
de
la
Ensel1U!lza
Supe-
rior
Militar
a
lo
dispuesto
en
el
pp~sente
Decreto
se
reüUzdTá
dentro
de
íos
dos
años
siguientes
a
su
entrada
en
vigor,quedan-
do
facultados
los
respectivos
Ministc,"jos
pan:
re-gular
los
co-
rrespondientes
periodos
de
transición.
Producida
tal
adaptación
se
aplicara
lo
dispuesto
on
el
articulo
séptimo
del
presente
De-
creto.
Scguncta.~En
todo
caso,
en
las
convocatorias
que
tengan
lu-
gar
durante
tres
ai'Jos a
partir
de
la
enirada
en
vigor
de
este
Decroto,
el
límite
de
edad
para
Jos
que
tengan
reconocido
el
derecho
a
plaza
de
gracia
será
no
haber
cumpJi-do
veinticuatro
años
el
día
treinta
y
uno
de
diciembre
del
ano
en
qUe
se
ter-
mint;n
las
prUl~has
de
ingn;so
dct('rmilladCl~
('n
la
convocatoria
correspondiente.
Asimismo
se
rcgularim
por
disposiciones
posteriores
1ti
crE'..a·
don
organización
y
funcionamiento
de
los
indicados
Centros
y
cologios
militares.
Artículo
noveno_-~Por
los
Ministerios
militares
y
por
el
de
Educación
y
Ciencia
so
dictarán
ias
disposiciones
l1l'cCi
par¡;:.
el
desarrollo
del
presente
D{'cl'eío,
ei
clla! C!ltnH'd
(\11
vigur
el
día
siguiente
al
de
Sll
publicación
en
el
"Boletín
Oficial
deJ
Estado»,
La
experiencia
aJcanlada
en
10'S
últimos
anos
con
la
implan
tación
del
<.arnet>
de
Empresa
con
J"(.>sponsabilidad
en
distin'os
::;lClon~s
de
la
acU
...
jdad
económicu,p8rmlte
a"egurar!a
co[\
vcnicllcia
di:'
extendeclos
a
otros
que
por
sus
cararteristícas
y
peculiaridades
asi
10
aconsejen.
Consm:uentem()Jlte.
y
habida
cuenta
de
!'eIS
especiales
cin:un:~·
t,'.nciCls
que
conCUlTen
en
la
actividad
fotogramelricu
y
con
d
fin
de
ovitar
el
¡nlru5inTl
ü ,
competencia
desleal
en
(·1
sect01'
~'
gHrantizar
el
debido
O\VOJ.
!ócnico
y
eficacia
que
se
precisan
.,'n
el
desarrollo
de
sus
funciOnes,parece
oportuno
estabtecercon
cnractúl"
obligatorio
el
carnet
de
Empj·esH
con
uJspons,lbilidr:d
p
lodaslas
Eltlpresfl.s
de
FoJogrametría,
En
su
virtud,
y a
propuesta
de
Jo;;;
Ministros
de
Tr·abajo
y
de
Relaciones
Sindicales
yp!'t'vin
deliberl'(;ion
do!
CnnSf'lo
de
Ministros
en
su
reunión
del
dia
veintHres
de
ft'brel"o
0'0
mi!
novecientos
sotenta
y
tres,
Df.'CiI},'I"O
5291
í,9l3,
de
22
de
marzo,
por
el
que
Be
establece
el
Cnniet
de
hmpresa
eoil
Responsabi-
lida.d par."
la
Actividad
de
Fotograme-t.ria
1)/,--'('I:[
:i30/197-3,
de
22
de
Febrero,
TJor
el
que
se
aprueba
el
Plan
General
de
Contabilidad.
La
Comj:~iün
CUll,ral
de
Planifíca-CÍün
Contable,
con
arreglo
a
lo
dispue~t{l
en
id.
Orden
ministedal
4e
veinticinco
de
sep-
tiembm
de
mil
novecientos
setenta
y
uno;
ha
elaborado
el
Plan
Generaldf:
Contubtlidad,
y
un:;t.
vez
que
el
Consejo
de
Economía
Nacional
ha
emitido
el
preceptivo
informe,
según
el
apartado
segundo,
cuatro,
de
la
citada
-Orden.
ha
elevado
la
oportuna
propuesta
a
esle
Ministerio
para
su
aprobación.
No
ob5ta:1te
las
indudables
ventajas
que
llevara
aparejadas.
en
todo
cl1so',.la
inlplantación
del
Plan,
se
ha
preferido.
dar
un
carácter
facultativo
a
su
adopción
por
las
Empresas,
dejando.
de
momento.
que-
sea
la
propia
convicción
de·
una
convenjencia
tecnica
la
qU-6paut'atlnamentevayaopetando
la-
aplicación
del
mismo,
sin
perjuicio
de
que
en
el
'futuro.
se
pueda
establecer
su
aplicación
ol)líga.toria
en
los
casos
que
se
determine.
DISPONGO
Aniculo
primel"ü,~Se
eslablecu
con
cfjrúclGr obljg<.llocio>
i~j
«CHI·llot
de
Empresa
con
respol1sahílidad"
pelta
todas
laÓ"
Cm
pi-esas
de
FoLogrametría
qu~e
désarrollen
su
;-tetivid¡l,d
en
cual.
qttier
lugar
del
t¡zrritorío
nacional.
..
AI"(icuJo
segundo.---EJ
carnet
de
Empresa
con
responsabili-
dad
SCt'ft
exigido
en
todos
los
ca:-:;os
a
las
personas
físicas
o;u-
ridiCHS
que
contraten
o
subcontraten
con
eJ:Estado.
la
Provin-
cia,
el
Municipio
y
Organismos
de
ellos
dependientes.
Articulo
torcero.-Toda
Empresa
que
ejerza
o
pret.enda
eje-c
Cel'
la
actividad
d~ra
proveerse
de!
citado
carnet.
cuya
con
ct·síÓn
quedará
supeditada
al
cumplimi.ento
de
los
requisitüs
,sjguicntes:
Uno.
La
Empresa
que
pretenda
obtener
el
carilet
deberá
poscer
aparatos
propios
de
restitución
fotograrnétrica
cl<:isifica->
dos
en
primero
y
segundo
orden,
acrcditá.t"
ltlS
altas
ene!
pagb
de
licencia
fiscal,
estar
al
corriente
de
susobJigacioJlv;
Lrihu
ta.rias
y
demás
requisitos
legales
que
correspondan
p<:i.n.l.>
el
ejer~
ciclo
de
su
actividad.
MINISTERIO DE HACIENDA
6460
2a6ril
1973
B.
O.
ael
E.-Níím.
79
En
su
virtud.
a
propuesta
del
Ministro
de
Hacienda,
de
con-
formidad
con
10
informado
por
el
Consejo
de
Economía
Nacio-
nal
y
previa
deliberación
del
Consejo
de
Ministros
en
su
reunión
del
día
nueve
de
febrero
de
mil
novecientos
setenta
y
tres.
DISPONGO,
Artículo
primero.-Se
aprueba
el
Plan
General
de
Contabili-
dad.
cuyo
texto
se
inserta
a
continuación.
Articulo
segundo.-El
Plan
General
de
Contabilidad
será
de
aplicación
voluntaria
para
las
Empresas
hasta
tanto
que
por
el
Gobierno
no
se
disponga
otra
cosa.
Así
lo
dispongo
por
el
presente
Decreto,
dado
en
Madrid
a
veintidós
de
febrero
de
mil
novecientos
.setenta
y
tres.
FRANCiSCO
FRANCO
El
Ministra
de
Hacienda,
ALBERTO
MONREAL
tUQUE
PLAN
GENERAL DE CONTABILIDAD
INTRODUCCION
1. Los
trabajos
sobre
planificación
contable
se
iniciaron
en
el
Ministerio
de
Hacienda
con
]a
publicación
de
la
Orden
de
24
de
febrero
de
1965,
dictada
en
relación
con
la
disposición
final
cuarta
de
la
Ley
sobre
Regularización
de
Balances.
Texto
refun-
dido
de
2
de
julio
de
1964.
Estos
trabajos
fueron
objeto
de
un
impulso
m
uy
fuerte
du-
rante
el
año
1971.
El
Ministerio
de
Hacienda
consideró
entonces
como
uno
de
sus
objetivos
a
corto
plazo
la
terminación
del
Plan
General
de
Contabilidad.
Para
lograrlo
se
reestructuró
la
Corni·
sión
Central
de
Planificación
Contable
por
Orden
de
2:=:
de
sep-
tiembre
de
1971 y
se
creó
un
Organo
nuevo,
configurado
como
Sección,
que
es
la
Secretaría
del
Plan.
La
característica
principal
de
esta
reestructuración
se
en-
cuentra
en
el
hecho
de
incrementar
1ft
colaboración
en
las
ta.rea~
del
Plan
de
los
profesionales
y_
expertos
del
campo
privado,
es
decir,
da
quienes
prestari
sus
actividades
en
'la
empresa.
A
esta
línea
de
pensamiento
responde
la
posibilidad
que
se
esl
abIace
en
la
Orden
citada
de
constituir
Grupos
de
t-rabajo
para
él
estu-
dio
de
cuestiones
concretas
sobre
pl8-llÍficación
contable.
El
Grupo
número
1
-valoraciones~
ha
venidO
funcionando
aesda
finales
de
1971 y
sus
propuestas
figuran
ya
incluídas
y
formando
parte
del
Plan.
Recientemente
se
ha
constituído
el
Grupo
de
trabajo
núme-
re
2
-documentos
consolidados-;
y
todo
-
hacer
prever
que
pró-
ximamente
la
Comisión
dispondrá
de
un
estudio
mUy
complete
sobre
punto
tan
importante.
Nuevos
Grupos
de
trabajo
se
irán
constituyendo
en
la
medida
en
que
se
desarrollen
otras
materias
del
Plan
-
(mecanización
contable,
contabilidad
analítica,
especialidades
sectoriales,
et-
cétera).
2.
Para
redactar
el
Plan
General
de
Contabilidad,
la
Comi-
sión
ha
procurado
documentarse
del
modo
mas
compl€to
posible.
A
tal
efecto,
ha
tenido
presentes
numerosos
estudioS
e
informes
sobre
la
materia;
unos
con
nivel
cientifico
y
otros
que
se
sitúan
en
la
vertiente
de
las
realizElt:'iones
prácticas.
La
Comisión
ha
prestado
especial
atención
-como
continuará
h;'lciél~dolo
en
lo
sucesivo--
al
desarrollo
de
los
trabajos
del
Grupo
de
Estudios
de
Expertos
Contables
de
la
C. E. É.,
sobre
estructura
y
cante
nido
de
las
cuentas
anuales
ydel
ínforme
de
gestión,
así
COl1lO
sobre
los
métodos
de
evaluación
y
lá
publicidad
de
todos esto,:,
documentas
cuando
se
trata
de
Sociedades
anóll!nBs
y
de
res
ponsabilidad
limitada.
Trabajos
cuya
finalidad
es
la
de
ctrable·
cer
condicíones
iuridicas
equivalentes
en
lainfonllacit-o
finan·
cieraque
taJes
Sociedades
habrán
de
f,'cilítar
p,wa cono{'jmíento
del
público.
S.
Durante
el
curso
de
sus
taneas.
la
Comisión
ha
recibido
algunas
sugerencias
en
el
sentido
de
sustItuir
en
el,
Plan
el
modelo
contable
convencional
por
oti:'o
más
operativo
d~sde
el
punto
de
vista
de
la
gestión
Es
cierto
que
el
primero
está
som¿:Udo a
una
serie
de
limitaciul1cs
impuestas
por
los PI'opios
'eI¡:ffientos
de
órden
jurídico-patrImonial
que
10
definen.
Pero
no
obstante
esto,
y
aun
reconociendo
lo
que
hay
de
p"O'ltivo
en
tales
sugerencias,
la
Comisión
ha
decidido,
por
_
muy
impor-
tan
tes
razones,
que
el
Plan
se
ajuste
alos pi"incipics'
de
la
con-
tabilidad
tradicional,
lo
cual
no
ha
sido
obstáculo
para
tntro-
ducIr
en
él
ciertas
innovaciones
en
base
de
la
moderna
evolución
de
la
técnica
contable.
Las
propias
exigencia~:
jurídico;
nadúr:ales
y
las
normas
supranacionales,
muy
eh\boradas
ya
hoy, y a
las
que
deseamos
aproximarnos,
harían
imposible,
en
el
estado
actual
de
la
cuestión,
que
el
Plan
General
de
Conta-
bilidad
se
apartara,
aunque
sólQ
fuera
parcialmente,
de los
principios
fundamentales
del
modelo
convencionaL
Lo
expuesto
se
refiere
a
la
contabilidad
externa
o
financiera
que
es
la
que
constituve
el
contenIdo
de
esta
primera
edición
del
Plan,
Ahor~
bien,
como
el
Plan
incluirá
en
un
futuro
próximo,
y
baje
critfrios
de
pura
liutonomía,
la
contabilidad
interna
o
de
gestión,
la
Comisión
juzga
oportuno
declarar
ahora
su
opi-
nión
sobre
el
carácter
meramente
indicativo
de
los
modelos
ana-
micos
que
se
formulen.
Así,
pues,
la
propia
sistemática
del
Plan
permitirá,
sin
dificultades
adicionales,
hacer
compatibles
la
con·
tabílidad
externa
ylos
modelos
más
modernos
que
;mpl::mten
'los
responsables
de
1M
empresas
para
los
fines
específicos
de
la
gestión,
4. OtrHs
sugerencias
se
mostraban
claramente
favorables
al
establecimiento
de
un
modelo
contable
predominantemente
de
flujos.
Cierto
que
la
contabilidad
tradicional
es
esenCÍalmente
estática,
puesto
que
responde
ti
preocupaciones
de
tipo
patri-
monial
y a
las
exigencias
de
indole
jurídica.
La
idea
de
flujo
-muy
sugestiva,
sin
duda-
implica
laevoluc1ón
del
esquema
cJAsico
contable
hacia
una
noción
dinamica
de
las
magnitudes,
De-
este
modo
la
contabilidad
adquiere
un
sentido
mucho
má~
económico
por
suministrar
una
información
más
viva.
m::~s
re-
presentativa
de
la
actividad
de
la
empresa
facilitando
al
pro-
pio
tiempo
la
integración
de
las
cantidades
mi(;roeconómicas
en
el
marCJ
de
las
grandes
magnitudes
nacionales.
La
Comisión
ha
estudiado
con
la
debida
atención
el
moví-
miento
innovador
recogido
en
lales
sugerencias.
Pero
bs
razo-
nes
invocadas
en
el
apartado
3.
-a
las
que
cabría
añadir
la
natural
perturbación
que
causaría
en
el
contexto
contable
d"
nuestnls
empresas
la
introducción
obligatoria
y
sin
transició!'}
de
un
modelo
predomínantemente
de
flujos--
Son
de
suyo
sufi
ctente
para
que
en
el
Plan
se
otorgue
todavía
mayor
relevanCÍa
a
la
concepción
estática
o
jutidico-patrimonial
de
las
milgnltudes
que
asu
noción
estrictamente
dinámÍCa.
No
obstante,
consciente
la
Comi"ión
de
que
la
información
externa
debe
ser
cada
día
más
exigente,
el
Plan
General
de
Contabilidad
intenta
_aunque
con
el
condicionamiento
señalado-
una
especie
-de
síntesis
al
conservar,
por
una
parte,
los
elementos.
estáticos
del
modelo;
y
por
otra,
al
acentuar
hasta
un
derto
punto
81
sentido
diná-
mico
de
los
componentes
de
la
Cuenta
de
Explotación.
y
espe~
cialmente
al
introducir
con
criterio
progresista
un
d·J:umento
cuya
estruct:ura
permitirá
determinar
en
térmipos
de
flujo
la
financiación
básica
que
afluye
a
la
empresa
y
su
inversión
o
empleo,
así
como
las
variaciones
del
circulante;
todo
esto
con
referencia
al
período.
Más
adelante
se
volverá
a
tratar
sobre
esta
cuestión.
5.
Un
tercer
grupo
de
sugerencias,
aunque
aceptaban
buena
parte
de
la"
líneas
básicas
del
modelo
c.onvencíonaL
pretendían
sustltuir
la
noción
del
coste
histórico
por
la
del
valor
de
repo-
sición.
El
tema
es
importantísimo
y
ha
sido
objeto
de
numero-
sos
análisis
en
los
últimos
-lustros.
Está
claro
que
la
inflación
actúa
negativamente
&obre el
patrimonio
de
la
empresa
cuand:J
ésta
se gest.iona
baío
el
modelo
coniablé
convencional
En
un
nivel
puramente
especulativo
la
Comisión
no
hubiera
tenido
inconveniente
en
proponer
la
citada
sustitución.
Pero
en
el
terreno
de
las
realidades
concretas
es
precise
tener
E'-n
cuenta
-como
ya
se
ha
indicado
más
arriba-
que
el
Plan
se
subordina
a
nuestro
régimen
jurídico
vigente,
condicionado
por
la
noci{lll
do-
los
valores
históricos.
Por
otra
purt'::'-,
la
evo-
lución
europea.
sobre
esta
matería
no
ha
sobrcpaslldo,
nI
menos
hastn
ahora,
de
los
limites
señalados
por
algunos
propósitos
y
por
d~term\nadas
recomendf'
Con
50r
esto
de
por
si
suficiente
para
explicar
y
justificar
el
porqué
el
Plan
se
desarrolla
bajo
la
nodón
indicada,
la
Co¡n¡sjón
considera
de
interés
exponer
todavía
otra
razón
COl110
soporte
impodnnte
de
los
valores
históricos.
E~
cierto.
repeti-
mos,
que
en
un
nivel
puramente
especulativo
la
tesIs
de
la
l'üposición
eéJ
accptable.
Esto
es
evidente
y
así
hay
que
recono-
cerlo_ Pel'O
la
cuestión
se
presenta
con
otras
notas
cuando
se
trata
de
cifrar,
de
expresar
en
cantidades
cencretas,
las
varia-
bles
que
ccnrlicionan
la
solución
del
problema.
el
cual
se
ins-
cribe
ne'~esgr.iamel1te
en
el
contexto
de
las
distintas
hipótesis
que
puede;¡
cumplirse
en
un
mcmer,to
espe~1fíco
y
que
corres-
Donde
p>:-I~erDlmente
al
futuro,
Por
ello,
un
modelo
contable
basade
en
18
reposición
carecería.
sin
duda,
de
realidad
objetiva.
Es pn::·feribJe,
pues,
aun
con
sus
inconvenientes,
situarse
del
lado
de
les
valores
históricos.
En
éstos
conCUffú
una
nota
positiva
de
extrHordínario
interés,
cual
es
la
de
dotar
de
solidez
al
sistema.
Los
valores
históricos
se
cifran
-por
la
transa<::ci>
y
cuando
ésta
se
produce.
o
sea,
en
el
mismo
momento
en
que
constituyen
una
realidad
objetiva,
B.
O.
del
E.-Núm.
79 2
abril
1973
6461
La.
Comit;i6n
se
ha
planteado
el
problema
de
los
efectos
de
la
inflación
sobre
el
patrimonio
de
la
empresa;
y
aunque
estima
-por
todo lo
apuntado~
que
tal
problema
no
puede
ni
debe
resolverlo
81
modelo
contable
del
Plan,
ello
no
es
obstáculo
pura
que
por
la
Autoridad
económica
se
habiliten,
sea
con
caracter
temporal,
sea
con
carácter
permanente,
lus
medidas
mús
ade-
cuadas
para
eliminar
Jos
referidos
efectos.
6.
Considerando
la
técnica
que
informa
su
estructura.
la
plamficación
contable
ofrece
varias
opciones.
La
Comisión
ha
prestado
preferente
atención
a
este
punto
toncreto.
D(:spues
de
maduras
reflexiones
sobre
los
elementos
positivos
y
negativos
de
los
plan0s
contables
más
conocidos
y
de
mayor
aplicación
en
Jos
potíses
desarroilados,
la
Comisión
decidió
que
sus
traba-
jos
se
acomodaran
en
lo
posible
a
las
líneas
generales
de
la
planificación
francesa.
Para
esta
decbión
la
Comisión
tuvo
muy
en
cuenta,
como
elementos
impol'ta·ntes,
la
evolución
del
jJensamiente
y
de
las
prácticas
contables
espal1olas,
las
reco-
mendac1ont:s
de
buen
número
de
nUEstros
expertos
y
demuchQs
de
nucstrobtmpresarios
y
la
vocación
clanl.lneote
europeista
qne
habría
de
tener
el
Plan.
No
obstnnte,
el
experto
comprobarú
qlle
la
Cornisión
ha
intrcducidü
algunas
morJiiícacione:;
en
la
e
del
Plan
y
h~-l
resuelto
con
criterios
9artkul¡.¡res
cierto
número
de
proble·
mas.
Lo
cual
se
explica
por
los
condicirmamientos
de
nuestro
l1ldl'CO
in:otitucional
jurídico-económico,
por
las
peculiandades
de
nl,estras
empresas
y
por
el
deseo
de
incluir
en
el
Plan
las
innovaciones
mas
signifIcativas
expuimentadas
dU~'allte
lo,:;
últimos
años
por
la
técnica
contablf?
Puede
'afirmarse
{Jue.
bajo
las
lineas
generales
indicadas
l1l
arriba,
el
Plan
se
pre.',:enta
lambJón
con
una
fisonomía
propia
qUé
le
coilfiere
la
aptitud
precisa
para
resolver,
aplicando
criterios
netrrmellte
espal'ioles,
las
cuesticnes
específicas
de
nuestras
prácticas
financieras
y
cUll¡erCÍa]t:;s.
7.
No
es
compclenda
de
la
Comisión
la
matcria
relacionada
con
1".:;
cibposiciones
legales
sobre
libros
d.!
contabilidad.
Pero
en
muchas
ocasiones
y
por
razones
técnicas
la
Comisión
ha
lenido
que
profundizar
nece',ariamente
sobre
el probl-'2ma
pldn
teado
a
r:onsecuencia
do
la
vigencia
de
dichas
disly:,sicíonea.
AIgu
nas
de
las
normas
contenidas
en
el
Libro
Primero,
título
Uf,
de
nuestro
viejo
Código
de
ComerCÍO
crean
una
serie
de
difi·
cultades
a
la
generalidad
de
nuestras
empresas
y
especialmente
a
aquellas
que
han
introducido
en
su
crganL-:ació-n
contable
lo~
métodos
más
modernos
du
gestión
y
vienon
apli--:ando
la
i,',cnoJog!a
que
les
brinda
el
dosarrollo
de
la
olectró"ica.
Con-
sidera.
la
Comisión
que
si
hoy
e::
agudo
este
problema
habr~
de
serlo
mucho
más
en
el
próximo
futuro.
Esto,
naturalm.:'Ute,
tie
no
lJevurse
a
efecto
la.
reforma
del
Código,
El
proC8_'Oo
irre-
versible
de
nuestras
Empresas,
que
es
uno
de
les
objetivos
mns
imp0rlantp,]
de
nuest¡·o
desnrrollo
wlcionul,
confirman!
sin
dudR.
dicho
pronóstico,
8.
Es
importan
le
comentar
las
interrelaciones
que
lógica-
mente
se
producen
entre
el
Plan
General
de
COni[ly
nuestra
legislación
fiscal.
La
Comisión
no
tieno
inconveniente
en
declarar
que
este
punto
l'ué
uno
de
los
estudiado8
más
a
fondo.
Ante
todo
ha
de
qued¡{r
claro
qlle
el
Plan
no
es
fiscal
Sus
objetivos,
como
más
adelunte
se
verá,
son
predominante·
mente
económicos.
Es
cierto
que
en
el
Plan
figuran
una
serie
de
cuentas
de
naturaleza
e;pecifica
fisca!.
T¡ll es
el
caso,
por
cítnr
algunas,
de
la
Previsión
para,
inversiones.
la
Reserva
de
exportación,
la
Reserva
por
prima
de
emisión
de
acciones,
etc-J-
1era.
Pero
el
hecho
d~
su
inclusión
en
el
Plan
responde,
f:-xc!u·
sivamente,
a
la
necesidad
de
abrir
vías
adee:-uadas
para
que
las
empresas
contabilicen
Ciertas
operaciones
cumpliendo
las
disposicior:cs
fiscales
establecidas
al
efecto.
Es
de
advertir
que
la
proliferación
de
tales
cuentas,
acon·
tllada
desde
hace
algunos
años,
y
la
falta
de
criterios
homogé-
neos
que
se
observan
en
las
normas
qUe
regulan
el
funGÍona'
miento
de
las
mismas,
puede
conducir
a
efúdos
contrarios
El
los
que
so
persiguen
al
establecerlas;
es
decir,
a
obscurecer
la
información
que
suministra
la
contabilidad
externa.
La
Comisión
hubiera
deseado
realizar
una
revisión
de
las
cuentas
de
natu·
raleza
fiscal
actualmente
vigentes.
Pero
el
hecho
de
que
en
nlgunos
casos
estén
establecidas
por
Ley
le
ha
impedido
llevar
a
cabo
este
trabajo.
Cm:.
independencia
de
lo
indicado
es
necesario
senalar
que
el
Plan
establece
reglas
técnicas
para
contabilizar
las
opera-
ciones
conforme
a
su
auténtica
significaCión
éconóinica
y
finan-
ciera.
Por
principio,
pues,
el
Plan
no
es
discordante
(;on
la
legislación
fiscal;
es
más,
ofrece
soluciones
suficientes
para
evi!.ur
cualesquiera
fricciones
en
este
campo.
Ahora
bien,
el
hecho
de
que
el
PIan
no
sea
fiscalímplica
que
algunas
de
las
magn~tudes
contables
no
siempre
estéu
~justadas
a
las
normas
de
los
t.,ributos. :En
estos
casos,
los
datos
que
se
com,ígnen
en
los
documentos
fiscales
tendrán
que
ser
objeto
de <.iel>
correcciones,
Simplificando
el
esqu-ema,
y
como
muy
bü:m
conocen
Jos
expertos,
el
problema
se
presenta
por
los
cri-
terios
~sui
generis»
que
informan
el
balance
fiscaL
9.
El
Plan
presta
atención
paxtkular
a
las
operaciones
entre
elnprosas
del
mismo
grupo.
Lo
cual
es
necesario
desde
el
punto
de
vista
de
la
información.
Si
el
primer
desarrollo
industrial,
operado
Bn
el
siglo
pasado,
determinó
la
evolución
hacia
una
forma
juridi<:a>
de
úmpresa
capaz
de
reunir
capita.les
importan~
tes
como
es
la
sociedad
anónima;
desde
hace
algunos
decenios
el
fenómeno
de
concentraCÍón
financiera
se
viene
manifestando
con
otras
notas
cnraderist.icas.
Existe
una
tendencia,
cada
día
más
acentuada,
cuyo
sentido
es
establecer
determinados
víncu-
lo'>
entre
varias
&ociedadet;
para
de
este
modo
formar
un
grupo,
es
decir,
una
unidad
de
orden
superior
en
el
plano
económico.
Las
so(:iüdades
vinculadas
se
subordinan
a
un
poder
de
decisión,
peTO
conservan
su
propia
personalidad
Jurídica.
Es
de
advertir
que
la
sociedad
por
acciones,
por
su
vitalidad
y
por
su
peculiar
configuración,
reúne
la
debida
aptitud
para
el
desarrollo
de!
grupo.
La
maxima.
expresión
del
!enómeno
aludido
se
concl'et.a
en
la
llamada
empresa
multinacional,
Legislaciones
más
progresivas
que
la
nuestra
no
contemplan
todavia
la
existencia
jurídica
del
grupo
de
socIedades.
Pero
esto
no
ha
impedido
el
que
en
ellas
se
.r:egulen
ciertos
supuestos
de
hecho
como
determinantes
de
un
grupo
intersocietario,
para
exigir,
en
el
caso
positivo,
una
razonable
información
adicional
de
las
cuentas
anuales.
En
Espafl
el
grupo
de
sociedades
no
tiene
existencia
jurl-
dica.
Salvo
algun
precept.o
muy
concreto
sobre
materia
fiscal,
la
legislación
española
no
se
ha
introducido
en
el
campo
suges-
tivo
de
las
vinculaciones
inter,societarias.
Partiendo,
pues,
de
esta
realidad,
la
Comisión
ha
considerado
que,
por
el
momento
y
sin
perjuicio
de
lo
que
el
futuro
aconseje,
hs
empresas
utili-
zarán
las
cuentas
especificas
del
Plan
para
contabilizar
las
operaciones
entre
empresas
del
grupo.
Entendiendo.
exclusiva·
mente
para
tal
efto'cto,
que
concurre
el
supuesto
de
grupo
cuando
lilla
Sociédad
participa
directamente
en
el
capital
de
olra
con
un
porcentaje
igualo
superior
al
25
por
100
del
mismo.
Pam
fijar
este
porcentaje
la
Comisión
se
ha
basado
en
criterioS
internacior:ales
de
general
aceptación,
incluídos
también
en
las
normas
de
algunos
de
nuestros
Convenios
vigentes
para
evitar
la
doblé
imposición
internacional.
Con
10s
datos
de
las
cuentas
especificas
referidas
se
formulará
la
información
adicional
exi-
gida
en
]a
Tercera
Parte
del
Plan
{apartado
VI,
D.
de
las
..
Ins-
truccionBs
para
la
redacción
del
ba¡ance~J.
La.
Comisión
es
consciente
de
que
al1n
quedan
pendientes
numerosos
problenws
importantes
sobre
información
que
se
ins-
criben
en
el
marco
ele
las
vinculaciones
int2rsocietarias;
ya
que
bs
reglas
del
Plan
~:ólo
pretenden
introducir
en
él
los
esquemas
pr
imarias
que
configuran
tales
vinculaciones.
Por
esta-
razón
se
ha
estimado
necesario
iniciar
el
exanion
do
la
problemática
de
los
documentos
consolidados,
estudio
encomendado,
como
al1tes
se
dice,
al
Grupo
de
trabajo
nümero
2,
ya
constituid·,).
Tan
prontu
se
disponga
de
las
conclusiones
que
elabore
este
Grupo
de
trabajo,
la
Comisión
procederá
a
proponer
la
inclu·
sión
en
el
Flan
de
las
reglas
técnicas
que
habrán
de
aplicarse
para
formal
dichos
documentos.
Al
enriquecerse
el
Flan
con
esta
nueva
aportación,
nuestras
empresas
contarán
con
un
material
muy
valioso
para
S\.l
propia
gestión
financiera
y
para
perfeccionar
la
información
exterior."
De
este
modo
también,
el
Plan.
dará
un
nuevo
avance
en
el
proceso
de
aproximaci.ón
al
campo
europeo
de
la
contabilidad.
10.
En
la
vertiente
estrictamente
contable
es
preci:5o
formu-
lar
varias
adV{~rtellCÍas.
Ei
Plan
(Segunda
Parte)
incluye
los
motivos
mus
comunes
de
cargo
y
abono
de
la~
cuentas
princí·
pales
(tre!;
cifrasJ,
sin
agotarse
todas
las
posibilidades
que
cada
una
de
cllas
admiLe.
Por
consigui:ente.cuando
se
trate
de
Gpera-
cionesno
exprosadas
particularmente
en
el
texto,
el
experto
deberá
contabilizarlas
utilizando
las
cuentas
del
Plan
y
con
los
crHerir)!:;
que
en
éste
se
est8blecen.
Por
otra
paJie,
es
de
s1,tponer
......:..y
la
Comisión
asi
lo
acepta
sin
l~ingun
clase
d(~
reserVH-
la
existencia
de
ciertas
lagunas
en
el
Plan.
Una
obra
de
tal
naturaleza,
cuyo
destino
es
el
mundo
de
la
emprosa,
no
puedo
abarcar
-y
menos
desde
su
nad·
miento--
el
casuísmo
tan
rico
y a
la
vez
tan
variante
que
condiciona
dicho
mundo.
Por
tanto
y
al
dictado
do
una
ele·
mr::ntal
previsión.
las
empresas
dispondrán
de
facultad
para
cubrir
las
eventuales
lagunas
del
texto,
utilizando
para
ellD
las
reglas
técnicas
más
afines
deducidas
de
los
principios
que
in-
forman
el
Plan.
La
Comisión
ha
contemplado
igualmente
lo">
caso;,:,
en
que
lus
empresas-
tuvké'cn
implantado,
con
anterioridad
a
la
apro~
6462 2
aorlI
1973
.
B.
O.
del
E.-Níim.
79
baci6n
del
Plan,
un
sistema
contable
moderno;
es
decir,
capaz
de
cumplir
las
mismas
finalidades
yJos
mismos
objetivos
que
los
perseguidos
por
el
citado
texto·
En
estos
casos
será
aean-
seiable
aceptar
los
sÍstemas
respectivos
'J
considerar
que
~urten
idéniicos
efectos
que
la
aplicación
del
Plan,
Jj
11.
El
Püw,
en
su
primera
.edición,
comprende
las
siguientes
panes:
Primera.-Cuadro
de
Cuentas.
Segunda.-Defíniciones
y
:elaciones
contables:.
Tercere.-Cuentas
anmUes.
Cuarta.-Criterios
de
valoración.
Quedan
pendientes
varios
trabajos
que
se
incorporar/m
al
Plan
en
la
medida
en
_
que
se
terminen
por
la
Comisión
yse
aprueben
por
la
Autoridad
económica.
Estos
trabajos
versarán
EObre
las
materias
que
se
expresan
a
continuación:
al
Documentos
consolidados
de
los
grupos
de
sociedades.
bl
Mecanización
del
Plan.
el
Desarrollo
del
grupo
9.
0del
Cuadro
de
Cuentas
tabilida
4
interna).
En
etapa
posterior
y
en
ar'moniacon
las
disposiciones
que
se
dicten
sobre
aplicacIón
del
Plan,
lA.
Comisión
procederá
a
establecer
nonnas
específicas
destinadas'
a
l~s
empresas
de
los
sectores
de
actividad
económkft
que
lo
precisen.
12.
La
Primera
Parte
del
Plan
contiene
el
Cuadro
de
Cuentas
que
sigue
la
clasificación
decimal.
l.ascuentas
se
integran
en
diez
grandes
Grupos
(una
Cifra).
Los
cinco
prinieroscon-
tienen
las
cuentas
de
balance.
Los
numerados
con
el
6 y
el
7
se
refieren
a
la
gestión.
El
Grupo
B
comprende
las
cQentas
de
resultados.
El
Grupo
9
se
reserva
para
la
contabilidad
interna,
En
el
Grupo
O
van
incluidas
las
cuentas
de
orden
y
las
espe-
ciales.
Cada
Grupo
(una
cifra)
se
desarrolla
en
Subgrupos
(dos
ci-
fras)
y
éstos
a
su
vez
en
conceptos
concretos
o
{'uentas
prin-
cipales
de
fa
contabilidad
de
la
empresa
Itres
cifras}.
El
es-
quema
contable
permite
descender,
con
la
ordenación
decimal,
hasta
el
grado
más
inferior.
En
el
Cuadró
de
Cuentas
figuran
numerosos
desarrollos
de
cuatro
cifras.
La
Comisión
ha
consi-
derado
conveniente
incluirlos
a
título
meramente
indicativo.
excepto
cuando
las
cuentas
de
c!«itrocifras
tienen
por
objeto
el
cumplimiento
de
una
disposición
legal.
En
estos
casos.
las
referidas
cuentas,
deberán
abrirse
necesariamente.
Por
consi·
guiente,
las
empresas
disponen
de
faculhld
para
establecer
con
carácter
general;
y
salvo
la
excepción
indicada,
10$
desarrollos
de
cuatro
cifras
y
los
-
inferiores
del
modo
que
estimen
nece-
sario
o
conveniente
para
la
gestíón
y
la
información.
13.
La
Segunda
Parte
del
Plan
se
dedica
a
las
De!inidones
yrelaciones contables.
Cada
uno
de
los
gl'UpOS
1
al
8
inclusive
y
el
Grupo
O
son
objeto
de
una
definición
rigurosa
en
la
qUe,
a
manera
de
síntesis,
se
recogen
las
notas
financieras
o
econó·
micas
más
sobresalientes
de
las
operaciones
que
configur~n
las
cuentas
integradas
en
ellos.
Con
estas
definiciones
se
com~
prenderá
mejor
la
concepción
.
filosófica-contable
del
Plan.
se
aclarará
el
sentido
del
lenguaje
técnlcotitilizado
en
las
rela~
ciones
contables
y
'se
f~mtará
la
solución
.de
los
problemas
a
que
den
lugar
las
operaciones
cuya
contabilización
no
figura
expresamente
en
el
texto
o
en
el .caso
de
laslaglUlli-i>
que
existan
en
éste.
Por
idénticas
razones.
y a
sus
respectivos
níveo
les.
se
definen
también
los
Subgrupos
(dos
cifras)
y
las
cuentas
principales
(tres
cifras).
Las
relaciones
contables
propiamente
dichas
describen
úni~
cameute
los
motivos
más
comunes
de
cargo
y
abono
de
las
cuen·
tas
(tres
cifras}.
Por
consiguiente,
los
expertos
tendránpresénte
la
p~.It~er~.
_
ady~rtencias
ql,!e
fJgura
:~.n
el
aparJado
10.
14.
La
Tercera
Parte
del
Plah
se
refiere
a
las
Cuentas
anua-
les.
Bajo
esta
expresión
genérica
se
incluyen
los
documentos
siguientes:
al
Balance
y
su
anexo.
bl
Cuenta
de
explotación.
el
Cuenta
de
resultados
extraordinarios.
dJ
Cuenta
de
resultados
de
cartera
d?
valores.
e)
Cuenta
de
Pérdidas
y
Ganancias.
f}
Cuadro
de
financiamiento.
Todos
estos
documentos,
autodzados
por
188
personas
a
quie-
nes
legalmente
corresponda
constituyen
la
información
externa
de
la
empresa.
15.
Se
conservaeJ
sentido
tradicional
del
balance
como
sin-
tesis
de
las
cuentas
patrimoniales
(Grupos
1a5
inclusive
del
Cuadro
de
Cuentas};
como
expresión
estática
de
un
patrimon;o
y
como
descripción
también
estática
de
inversiones
y
recursos;
y
todo
ello
referido
aun
momento
dado
(cierre
de
f"iercicioJ.
La
informacióJ1que
suministra
el
balance
se
complementa
con
lo",
dalos
que
figuran
en
su
anexo.
18.
Las
cuentas
de
resultados
miden
la
renta
de
la
empresa
y
describen
su
formación.
En
particular.
sobre
la
Cuenta
de
ex-
plotación
conviene
formular
algunas
puntualizaciones.
Esta
con-
cebida
como
síntesis
de
las
COntenidas
en
los
Grupos
8 y 7
del
Cuadro
de
Cuentas;
y
se
presenta·
en
el
Plan
con
una
concep-
ción
dinámica.
viva,
de
flujos,
es
decir,
de
entradas
ysalidas
como
compcnentes
negativos
y
positivos
de
la
explotadón.
La
Comisión
recibió
sugerencias
en
el
sentido
de
depurar
la
Cuenta. de
explotación:
o
sea,
para
excluir
de
la
misma
los
gastos
ylos
ingresos
de
ejercicios
fenecidos.
Este
punto
cor.creto
fué
estudiudo
con
el
rigor
que
merece:
Pero
la
Comisión
estimó
preferible
el
criterio
que
figura
en
el·
Plan,
por
las
razones
que
brevemente
se
indican:
a)
La
propia
sistemática
del
Plan
~-por
medio
de
los
aíustes
por
periodificación
y
de
las
dotaciones
a
cuentas
de
prcvisio-
nes·-
reduce
considerablemente
en
la
práctica
el
número
d0
los
supuestos
que
se
suelen
invocar
cuando
la
materia
se
estlldia
en
un
niveI
puramente
abstracto.
Por
tanto.
el proble-ma
es
típicamente
residual.
b}
La
decisión
sobre
si
un
cierto
gasto
o
ingreso,
de
los
ins-
critos
en
el
contexto
que
ahora
se eXf:llnina.
corresponde
o
no
a
eíercicios
fenecidos
está
condicionada
generalmente
al
punto
de
vista
con
que
se
realice
la
interpretación
del
problema.
Con
frecuencin
el
análisis
jurídico
del
mismo
conduce
a
soluciones
distintas
que
si se
analiza
con
criterios
económicos
y
fínancieros.
ylo
mismo
sucede
en
el
caso
inveniO,
Podría
afirmarse.
pues,
que
la
decisión
se
inserta
en
el
marco
de
lbs condicionan
tes
subjetivo.'>
de
cada
empre.sa.
.
Sobre
la
ba?G
de
las
razoneS:
apuntadas
el
Plan
no
establece
cuenta
específíca
de
resultados
de
cjerciciclS
nnferi,w€s
No
obst.ante,
cuando
un
gasto
fa
ingresoJ
con
cierta
significación
cuantitativa
corresponde
-según
juicio
de
la
empresa-
ao.jer-
cicios
ya
fenecidos,·
es
récomendable
que
(lsta circunstancJ,'1.
se
haga
censtar
como
información
adicional
de
la
Cuenta
de
explotación.
17.
El
balance
expresa
la
situación
patrimonial
el
dia
de
ciene
de
ejercicio;
correspondiendo
a
las
cuentas
de
resultados
medir
y
describir
la
renta
de
la
enípresa
en
el
mismo
período.
Pero
el
contenido
de
estos
documentos
es
insuficiente
para
las
exigencias
actuales
de
la
información.
En
efecto,
durante
el
curso
del
ejercicio
y
con
indep(>ndencia
de
los
beneficios
que
se
van
generando
la
empresa
obtiene
nuevos
recursos
de
di.~
tintas
fuentes,
los
cuales
a
su
vez
se
invierten
o
bien
en
activofíjo
o
circulante,
bien
en
reducir
el
pasivo
exigible.
ycoíno
los
documentos
tradicionales.
(balance
y
cuentas
de
resultados)
no
facilitan
in
formación
sobre
estos
puntos
tan
im-
portantes,
la
Comisión,
en
plena
armonia
con
el
sentir
más
actual,
ha
introducido
en
el
Phm
una
innovación
muy
fecunda
como
es
el
Cuadro
de
financiamiento.
Este
documento
está
concebido
como
una
de
sinté-
tica
y
en
términos
de
flujo
de
la
financiación
büska
que
ha
tenido
entrada
en
la·
empresa
y
de
su
inversión
o
empleo,
asi
como
de
las
variaciones
dol
circulante;
y
todo
ello reJa!
períado.
Con
la
información
ad.icíonal
contenida
en
el
Cuadro
de
financiamiento.
el
experto
(y
el
púbIico
inversor
en
la
me-
dida
en
que
~e
habitúe
a
laledura
de
los
datos
financieros!
dispondrá
de
un
buen
material
para
enjuiciar
la
gestión
de
la
empresa
y
para
deducir
concl'usiones
muy
sólidas
sobre
la
capacidad
de
1a
misma
con respeCto- a
la
generación
de
liquidez.
Mediante
la.
introducción
del
Cuadro
de
financiamiento,
al
que'
1anüf
lffiporlánCiá
sátbhcedehoy
en
ios
paísesdesa:rl'ó~
Hados, Espai'ia
se
incorpora
a
las
tendencias
mas
progresistas
en
materia
de
información.
18.
La
Cuarta
Parte
del
Plan
establece
los
criterios
de
valo-
ración.
La
ambigüedad
de
algunas
de
nuestras
normas
legales
Bobre valor.aciones
viene
determinapdo
en
la
práctica
que
sI:!
apliq
uen
por
las
empresas
criterios
a
veces
subjetivos,
muy
particulares,
con
el
consiguiente
detrimento
de
la
homogenei~
dad
tan
necesaria·
en
esta
materia.
Este
estado
de
cosas
reper-
cute
sobre
la
información
externa,
que
inevitablemente
se
de-
teriora;
y
hace
difícil.
cuando
no
imposible,
la
comparación
interempresas
tan
importante
hoy
en
el
análisis
sectorial.
Era,
pues,
preciso
y
al
propio
tiempo
urgente,
incluir
en
el
Plan
unos
criteríos
concretos
sobre
·valoraciones;
pero
debe
B. O.
del
E.-Num.
79 2aliriJ 1973 6463
advertirse
que
éstos
se
limitan
a
desarrollar
ciertos
puntos
del
estatuto
vigente
y.
a
cubrir
determinadas
de
sus
lagunas.
La
Comisión
hubiera
deseado
introducir
criterios
mas
progre-
sistas
en
materia
de
valoraciones.
Pero
esto
no
ha·
sido
posible
en
virtud
de
las
reglas
que
configuran
el
marco
de
nuestra
legalidad
vigente.
¡¡¡
19.
Tiene
interés
expl'esar
ahora
las
caraclfrisUcas
más
im-
purLutes
del
Plan
id
Plan
es
abierto
y
está
especüdmclltt
pr,:puddo
para
re-
caga
las
sug(;rencias
de
'2Hlpl'esal"los y
exp~'rtos.
La
ampliíud
de
las
materias
que
comprende
el
Plan
y
el
hecho
de
su
ge--'
noralidad
eXIgirán
frecuentes
rcvisicnes-
del
mismo
a
la
vista
de
la
experiencia
que
proporcione
su
aplicaCÍón.
El
Plan
está
abierto
además
para
introducir
en
él
las
modificaciones
que
resulten
por
el
progreso
tecnológico,
el
desarrollo
de
nuestra
industria.
la
evolución
de
las
fórmulas
financieras.
las
(;xigen;
clus
de
la
información,
la
innovación
del
derecho
nacional
y
las
tendencias
que
dominen
El.
nivel
supranacional.
20.
El
Plan
es
flexible.
El
Cuadro
de
Cuentas
es
un
esque-
ma
utilizab18
por
todas
las
empresas.
EIPlun
no
es
un
con-
junto
de
normas
rígidas
constitutívus
de
un
roglanwnto
de
la
contabilidad
de
la
empresa
con
fin
eSl)ücífico
más
o
me-
nos
arbitrario,
sino
la
expresión
de
un
cue::-po
de
doctrina
coherente
desarrollado
en
forma
de
reglas
técnicas
cUya
apli~
cación
cumple
un
objetivo
integral,
o
sea,
la
información.
La
flexíbilidad
del
Plan
va
implÍcita
en
la
apertura
dei
ml:.!TlO.
Explícitamente
queda
probarlo
en
las
opciones
que
",e
l,sf,abJcccn
para
qUD
omprs;;;arios
y
expertos
elijan
el
modo
de
ccJlLabilízoX,
en
algunos
casos,
determinadas
transacdorlcs.
En
un
pri.mer
examen
podría
intrrpretarse
que
la
i1~cxib¡Ji
d[>i
es
contraria
a
la
idea
de
normalización
como
substancia
ud
Plan.
Y
esto,
en
cierto
modo,
tiene
su
sentido.
Por
tanto.
en
opini6n
de
la
CJl1üsión,
la
(;u('sti6'1
debe
r0s01n:rs8
en
tér-
mines
de
armonía
entro
flexibilidad
del
Plan
y
normalización.
El
Plan
tiene
que
ser
flexible
en
virtud
de
la
probltmatica
tan
extensa,
tan
variada
y
tan
cambihl1tc
que
se
inscribe
en
el
context,Q
económico
cuya
pieza
maestra
es
la
empresa.
La
SOlución
óptin:a
de
dicha
cuestión
se
encontrnrá,
sin
duda,
en
el
punto
do
coincidencia
del
máximo
en
la
flexibilidad
con
el
minimo
necesario
en
la
normaliznci6n.
Tal
es
el
criterio
58-
gudo
por
la
Comisión,
puc:sto
que
las
opciones
que
contiene
el
Plan
no
quiebran
la
normalización
en
aquEllos
conceptos
y
cantidades
que
por
su
significación
han
de
uxtcrioriz¡:¡rsc
para
la
información
de
acuerdo
con
reglas
homogoncas
que
se
éqJliear~n
en
todos
los
casos.
No
obst;:>.nte,
en
el enjuiciamit:::nto cr.iiico
del
Plan
es
di)
pncvcr
dos
pusicíon2s
'extremas
sobre
la
materia
ccncn,ta
de
qt,e
se
trata.
Y
esto
no
s610
en
el
orden
estrictamente
es-pecu·
l[¡Livo,
sino
también
en
el
pragmático.
Unos
pensarán
que
el
Plan
es
excesivamente
normativo
o
incluso
demasiado
deta-
llista.
Otros,
en
cambio,
se
mostrarán
decidídamente
partida-
rios
de
una
normalización
más
rígida.
El
criterio
aplicado
por
la
Comisión.
según
se
expone
más
arriba,
es
una
espeCie
de
sin
tesis
de
ambas
posiciones
extremas.
21.
El
Plan
se
sitúa
en
linea
de
transición.
Como
ya
se
ha
indicado,
el
hecho
de
que
ei
Plan
siga
el
modelo
tradicional
no
ha.
sido
obstáculo
para
que
la
Comisión
haya
introducid:,)
en
él
cierta:,
innovaciones
impuestas
por
la
moderna
evolución
cld
pensamiento
y
de
la
técnica
contables.
Ei
cxp::rto
que
pro-
fundice
en
el
análisis
llegará
seguramente
a
la
conclusión
de
que
el
Plan
significa
un
buen
avance
en
el
contexto
de
la
contabilidad
espanoIa.
Con
la
implantación
dd
Plan
dc:s:lpa-
rcccrán
de
nuestro.
horizonte
profc:;ional
prácticas
rutinnrias
todavfa
muy
frecuentes,
y
los
últimos
rüsiduos
de
concepciones
arcaicas,
incomp,¡tibles
con
el
proceso
de
modernización
dc
las
empre~'as
que
exige
un
pais
en·
desarrollo,
Sería
obvio
raZonar
aquí
sobre
d
hecho
de
que
todas
las
pnrccJap
del
saber
humano
están
sometidas
a
una
cootinua
y
p,:rman,mte
revisión,
Por
su
posición
ct'n~.;
__
o11
('n
la
gestión
(JI'
la
empresa,
la
contabilidad
es,
sin
duda,
una
de
la,'5
disci-
plinas
más
innovadas
hasta
el
presente
y
con
mayor
capacidad
de
evolución
en
el
porvenir.
Pues
bien,
el
Plan
S8'
sitúa
en
línea
de
transición,
No
es
eXCGsivamente
progresista,
pero
si
10
suficiento
para
crear
una
vocación
nacional
hacia
la
ges"
tión
moderna
de
nuestras
empresas.
22,
El
Plan
da
preferencia
generalmente
(1,
los
elementos
fi"
nancieros
de
las
transaccionEs
sobre
los
mas
c'Jnvenciondes
de orden
iuridico-patrimoníaL
Si
se
exnmina
el
Cuadro
de
Cuentas
{Primera
Parte
del
Plan}
se
observará
que
la
crd~-
naciendo
los
cinco
primerms'
Grupos
responde
a
la
preocupa-
ción
de
situar
ames
la
financiación
de
la
empresa.
esto
es,
la
obtención
de
los
recursos
para
ubicar
después
su
inversión
o
empleo.
La
propia
denominación
del
Grupo
4.
Acreedores
y
Deudores
por
operaciones
de
trafico
rompe
con
r.
uestro
modo
habitual
de
expresarnos
en
el
lenguaje
contable,
que
sacrifica,
en
aras
de
la
prefen,ncia
financiera,
E
igual
sucede
con
el
Grupo
5.
Cuentas
Financieras.
en
el
cual
figuran
igualmenle
en
prfmer
término
los
recursos.
Un
estudio
más
profundo
del
Plan
confirmará
su
preferen-
da
Hnandera,
cuyo
alcance
no
es
sólo
de
forma,
sino
también
de
fondo.
Se
exponen
aoontím.t
algunos
casos
muy
concretos
e
ilustrativos
de
esta
materia.
Los
recursos
do
la
empresa
por
vía
de
préstamos
figuran
en
Jos
Grupos
1.
y
5"
según
se
trate
de
financia..:ión
b~sica
o
a
plazo
corto,
Pues
bien,
tanto
en
uno
como
en
otro
caso
el
Pian
no·
distingue
los
préstamos
por
sus
elementos
juridicos.
incluida
la
forma
documental.
Se
estima,
en
cambio,
como
más
relevante
para
la
información
otorgar
preferencia
a
los
elementos
financieros
en
su
proyección
mas
pura,
en
cuanto
son
recursos
destinados
para
inversiones
permanentes
o
para
apllcacíones
en
circulante.
El
Plan
sigue
idéntico
criterio
en
el
caso
inverso
de
préstamos
concedidos,
Cuando
s(,
trata
de
empresas
viJlculadas
{ver
apartado
9.}
los
prestamos
a
corto
plazo
que
una
recibe
de
otra
iiguran
en
el.
Grupo
1. Fin.anciación Básica.
En
principio,
el
Plan
considerJl
en
este
(;t\so
que,
dados
los
.vinculos
de
dominio
existentes
en
4
tre
prestamista
y
prestatario,
el
dato
del
vencimiento
Gel
prés-
tamo
no
es
de
suyo
el
más
expresivo
para
la
informac~ón.
En
la
':8rtiente
de
la
empresa
qU9
concede
el
préstaulO
la
cues-
tión
se
resuelve
uajo
el
mismo
criterio,
Pero
dcbe
de
advertirse
que
no
siempre
se
ha
otorgado
prefe~
rCllCia
en
el
Plan
a
los
elementos
financieros
do
las
tranS8C-
c¡oncs.
Así,
a
mero
titulo
de
ejemplo.
Ü1S
e
mortiz::;ciones
,:
cumuladas
del
inmovíJízado
están
incluídas
en
el
grupo
2.
Se
trata,
naturalmente,
de
inmovilizaciones
negativas,
valga
la
expresión,
es
decír,
de
dotaciones
acurnuladas
en
el
curso
de
105
ejercidos
que
repr€sentan
la
dcpr"xiación
cifrada
en
términos
monetarios
de
los
equipos
utilizados
en
el
proceso
pt'OducUvo.
Pues
bien,
con
respecto
a
esta
materia
en
el
Plan
prevél.lece
el
sentido
patrimoníal
sobre.
el
finan',:-icro.
Con
un
crítcrio
rigurosamente
fiDsncícro",
las
amortizaciones
acumula-
das
se
hubif'ran
incJuíuc
en
el
Grupo
L
como
Financiación
Bú;,ica.
En
efecto,
la
doctrina
mús
moderna
estudia
las
amor-
tizaciones
principalmente
desde
los
puntes
de
vista
del
coste,
patrimoníal
y
financiero.
El
primero
se
inscribe
como
típico
dE'
la
contabilidad
analitica
ode
c;estión. Los
segundos
se
ins-
criben
también
en
la
contabiHdad
externa
Pero
la
evolución
dd
pensamiento
cont.able
se
manifiesta
como
tendencia
a
in·
cluü'
más
bien
las
mnortizacíoncs
en
el
contexto
do
la
auto·
fjnanciac~ón.
Y
es
bajo
este
contexto
como
eX9.mina
su
efecto
según
modelos
muy
e1abcrados
hoy.
Fn
esta
materia
...o.-.{:omo
en
otras
del
PIB.n-
la
Comisión
ha
preferido
conservar,
al
'\nenas
durante
algún
tiempo,
prácticas
muy
arraigadas
en
nuestro
campo
profesional,
aun
a
costa
de
sacrificar
ciel'Ü1S
innovaciones.
El Pl:lll,
que
es
abierto
y
es
dimimíco,
se
perfeccionará
con
el
mero
transcurso
del
tiempo.
2a.
El
Plan
tiene
aptitud
para
ser
aplicado
por
procedi-
mientos
modernos.
Esta
característica,
cuya
concurrencia
es
imprescindible
en
nuestros
días,
permitirá
introducir
la
infor-
mática
dentro
del
contexto
del
Plan,
con
todas
las
posibilida-
des
que
ofrece
para
el
rigor
de
la
información.
La
Comisión
puhlimrá
próximamente
un
trctb:1io
sobre
me-
canización
del
Plan
y
su
tratamiento
con
onlcnadoi',
IV
24.
A
continuación
se
expone
un
esquema
de
los
objetivos
ecol15-miC:'Js
que
p~:rsigu2
el
,Plan.
En
nucslr·os
días
el
l:lurido
de
la
empresa
,~s
un
mundo
de
opciones.
de
soluciones
posibles
que
se
inscriben
{!n
el
dominio
de
la
ccn:patibiJichd.
Al
empresur:o
moderno
le
in-
cumbe,es
de
su
resp,JnsabLiúad,
elegir
la
mejor
solución.
la
sc1ución
óplíma,
Su
éxito
es
Hecrt:)!'
en
la
elección.
Su
fl~lCilSO
está
en
cieg:ir
con
error,
La
decisión
para
ser
acertada
tiene
qae
sustenV'!fS8
sobro
los
oportunos
juic:os
de
valor.
Y
txlo
esto
requiet'ü,
parece
obvio,
rnzonv.r
sobre
eLlo, h
información,
Poro
una
infünllflc:íórt
VE:TaZ~
¿¡1Jü·'dante.
s:stcmatlzada
e
ülter-
prctada
que
abarque
tocios
los
elementos
de
cualesqulcm
na-
turaleza
y
origen
que
entren
en
el
problema
pcnclí211l:'2,
Pues
bien.
la
melor.
la
óptima
fuente
de
iníonn:lci6n
es
la
propia
contabilidad
de
la
'81l1preSa
cuando
se
ajusta
a
crit9·
ríos
modernos;
es
dcc.iX.
cuando
es
veraz
y
sincera
por
su
6464 2aliril 1973 B. O.
del
E.-Nún¡.
79
contenido
y
técnica
por
su
desarrollo
y
aplicación.
El
Plan
atiende
como
primer
objetivo
-hablando
..
claro
es;
en
términos
globales-
a
ordenar
los
asuntos
de
la·
empresa
española.
por-
que
todos
estamos
conventidos
{Administración,
empwsarios,
expertos,
etcJ'
que
en
nuestros
días
no·
se·
concibe
una
em·
•
presa
moderna
si
no
dispone
de
una
contabilidad
moderna.
Estas
ideas
se
inscriben
en
el
contexto
de
la
gestión.
La
contabilidad.
especialmente
en
su
vertiente
analítica.
sUminis-
tra
todo
un
cuerpo
de
información
destinado
·alempreslfrio
e
insertado,
por
tanto.
en
el
campo
de
las
decisiones:
Pero
al
lado
de
la
información
interna
se
ha
de
contem-
plar
la
externa
en
Cuanto
comunicación
dirigida
al
exterior
que
formulan
los
responsables
de
la
empresa
para
rendir
su
gestión
y
para
manifestar
la
situación
de
aquélla.
Esta
infor·
mación
se
destina
a
todo
un
universo
de
agentes
económicos:
accionistas,
inversores,
a
quienes
ahorran
y
contribuyen
con
su
ahorro
a
nuestro
desarrollo,
alrnuudolaboral
como
esta·
mento
base
de
la
producción,
y,eil
fluial
Estado
y
otras
entidades
públicas
por
los
tributos
legalmente
establecidos.
Todo
este
universo
de
agentes
económicos
exige,
cada
uno
por
sus
razones,
información
completa.,
clara,
honesta
y
de
fácil
interpretación.
Bien
podría
decirse
hoy
que
una
empresl
es
tanto
más
moderna
cuanto
mayor
sea
su
capacidad
de
evolución
informativa.
La
'Comisión
está
segura
que,
el
Plan
significa
un
avance
dentro
de
este
contexto,
Y.
en
consecuencia,
mejorará
la,
ges-
tión
y
las
relaciones
de
la
empresa
en
el
exterior.
25.
Bastaria
con
desarrollar
las
ideas
expuestas
para
de-
mostrar
que
el
Plan
se
inscribe
eri
el
marco
de
la
politica
económica.
La
Comisión,
porbrevectad,
desea
únicamente
des-
tacar
una
parcela
muy
específica
de
esta
materia.
Sería
obvio
insistir
sobre
el
hecho
de
que
la
contabilidad
nadonal
es
el
instrumento
necesario
de
la
planificación
€co~
nómica.
Todo
cuanto
se
acaba
de
indicar
con
referencia
a
la
contabilidad
de
la
empresa,
ylo
que
eh
eilo
va
implicito,
es
válido
cuando
se
proyecta
sobre
·.la
contabilidad
nacional.
La
problemática
ante
la
cual
se
sitila
el
empresario
con
motivo
de
las
decisiones
ya
nivel
de
su
empresa,
se
extiende.
en
esen~
cia,
a·
la
Autoridad
económica
sobre
el
plano
nacional.
Sin
una
informaci6n
veraz,
abundante,
sistematizada
e
interpre·
tf\da,
son
modestas
las
garantias
de
las
medidas
de
politica
económica.
El
mero
apunte
de
estas
reflexiones
nos
introduce
en
la
contabilidad
nacional,
la
cualo.frece
unas
posibilidades
de
información
a
nivel
macroeconómico
que
hoy
todavía
en
CONTABILIDAD
CUIlNr~5
"
B!lLANCJl
Gru,l)o 1
Grupo
2
Grupo
3
Grupo"
Grupo
5
---~
-----,.---
----_.,"~-,,-
--,.'._-
Subgrupoa
de
financiación
SubgriJpos
de
acreedores
5ubgrupos
de
cuentas
básica
Subgrupos
de
inmovilizado
j
Subgrupos
de
existencias
y
deudol-~5
por
operadoJ'1es
financieras
de
tráfico
--~'~
---
I
-~--~
-,--
-----
--~-----------
10.
Capital.
20.
Inmovili'zado
mate-
ro~
Comerciales.
40~
Proveedores.
50.
Préstamos
recibidos
ria!.
y
otros
débitos
a
.
empresas
fuera
del
grupo.
11.
Reservas.
21.
Inmovilizado
Inmate-
31.
Productos
termina-
41.
Otros
acreedoreS.
1
51
Acreedores
no
co-
rial.
dos.
merciales.
12.
Previsiones.
22. 32.
Productos
eemitermi-
42.
Efectos
comerc,a''',52.
Fianzas
y
depósitos
nados.
pasivos.
recibidos.
13.
Resultados
pendien-
23.
Inmovilizaciones
en
·33.
Subproductos
y
resi-
43.
Clientes.
1
53
Inversiones
finuncie-
tes
de
aplicación.
curso.
duos.
ras
temporales.
14.
Subvenciones
en
ca~ 24.
Inversiones
financie-
34.
Productos
y
trabajos
44.
Otros
deudotes.
1
54
.
Fianzas
y
depósitos
pita!.
ras
en
del
en
curso.
I
consUtuidos.
grupo.
15.
Empréstitos.
25.
Otras
inversiones
fi- 35.
Mab~l"ias
primas
y45.
Efectos
comerciales
'
55.
Otras
cuentas
no
nancieras
permanen-
I
auxiliares.
activos.
bancarias.
tes.
18.
Préstamos
recibidos
y26.
Fianzas
y
depósitos
36. Elem'_mtos y
conjun-
46.
Persona].
56.
otros
débitos
aem-
constituídos.
tos
íncorporables.
presas
del
grupo.
17.
Préstaínos
recibidos
2:1.
Gastos
amortizables.
37.
Materiales
para
con-
47.
Entidades
públicas.
57.
Tesoreria.
yotros
débitos
a
sumo
yreposicip.n.
empresas
fuera
del
grupo.
18. .
Fianzas
y
depósitos
28.
Amortización
del in-
,'38.
Embalajes
yenvaseS. 48.
Ajustes
por
póriodi
1
58
Ajuste
por
periodifi·
recibidos.
movilizado.
ficaci6n.
cación.
19.
Situaciones
transito~
29~
Provisiones
(1nmovi- 39.
Provisiones
por
de-
•••
Prbvisiones
.
1'"
Provisjones.
rios
de
financiación.
lizadoJ.
predación
de
exís:
tencia$.
Total
de
los
saldos
deudores
de
las
cuentas
de
lo;;
Grupos
1 a 5 (Activo) +
Total
de
los
saldos
acreedores
de
las
cuentas
de
los
Grupos
la
5(Pasivo)
Beneficio
neto
(+)
o
pérdida
neta
(-)
1··················
..
···
..
··1

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