Real Decreto 2615/1979, de 2 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

SON SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO POR OBLIGACION PERSONAL:

1. LAS PERSONAS FISICAS QUE TENGAN SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL, Y

2. LAS PERSONAS FISICAS QUE, AUN NO RESIDIENDO HABITUALMENTE EN TERRITORIO ESPAÑOL, FORMEN PARTE DE UNA UNIDAD FAMILIAR QUE SE CONSIDERE RESIDENTE EN DICHO TERRITORIO.

SON SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO POR OBLIGACION REAL CUALESQUIERA OTRAS PERSONAS FISICAS NO COMPRENDIDAS EN EL ARTICULO ANTERIOR QUE OBTENGAN RENDIMIENTOS O CUYO PATRIMONIO EXPERIMENTE INCREMENTOS O DISMINUCIONES PATRIMONIALES QUE SE HAYAN PRODUCIDO EN TERRITORIO ESPAÑOL O QUE HAYAN SIDO SATISFECHOS POR UNA PERSONA O ENTIDAD, TANTO PUBLICA COMO PRIVADA, RESIDENTE EN DICHO TERRITORIO.

1. A LOS EFECTOS DE ESTE IMPUESTO, CONSTITUYEN UNIDAD FAMILIAR:

   1. LOS COYUGES Y, SI LOS HUBIERE, LOS HIJOS MENORES LEGITIMOS, LEGITIMADOS, NATURALES RECONOCIDOS Y LOS ADOPTADOS, CON EXCEPCION DE LOS QUE, CON EL CONSENTIMIENTO DE LOS PADRES, VIVAN INDEPENDIENTES DE ESTOS.

   2. EN LOS CASOS DE NULIDAD, DISOLUCION DEL MATRIMONIO O SEPARACION JUDICIAL, EL CONYUGE Y LOS HIJOS QUE, CUMPLIENDO CUALQUIERA DE LAS CONDICIONES A QUE SE REFIERE LA LETRA ANTERIOR, ESTEN CONFIADOS A SU CUIDADO.

   3. EL PADRE O MADRE SOLTEROS Y LOS HIJOS QUE REUNAN LOS REQUISITOS A QUE SE REFIERE LA LETRA A) DE ESTE APARTADO Y ESTEN CONFIADOS A SU CUIDADO.

   4. LOS HERMANOS SOMETIDOS A UNA MISMA TUTELA QUE RESIDAN TODOS JUNTOS EN TERRITORIO ESPAÑOL, SIEMPRE QUE, POR SU ESTADO Y CONDICION, NO FORMEN OTRA UNIDAD FAMILIAR.

2. QUIENES FORMANDO UNA UNIDAD FAMILIAR CONSTITUYAN OTRA DISTINTA QUEDARAN EXCLUIDOS DE LA PRIMERA.

3. NADIE PERTENECERA SIMULTANEAMENTE A DOS UNIDADES FAMILIARES.

LOS SUJETOS PASIVOS POR OBLIGACION PERSONAL SERAN GRAVADOS POR LA TOTALIDAD DE SU RENTA, CON INDEPENDENCIA DEL LUGAR DONDE SE HUBIERE PRODUCIDO Y CUALQUIERA QUE SEA LA RESIDENCIA DEL PAGADOR.

1. CUANDO LOS SUJETOS PASIVOS ESTEN INTEGRADOS EN UNA UNIDAD FAMILIAR RESIDENTE EN TERRITORIO ESPAÑOL, SE ACUMULARAN LAS RENTAS CORRESPONDIENTES A TODOS LOS MIEMBROS DE LA UNIDAD FAMILIAR, CUALQUIERA QUE SEA EL REGIMEN ECONOMICO DEL MATRIMONIO.

2. SI LA UNIDAD FAMILIAR NO ES RESIDENTE EN TERRITOIRO ESPAÑOL, LOS MIEMBROS QUE LA INTEGRAN CONSTITUIRAN, EN SU CASO, SUJETOS PASIVOS INDEPENDIENTES Y NO PROCEDERA LA ACUMULACION DE SUS RESPECTIVAS RENTAS.

LOS SUJETOS PASIVOS POR OBLIGACION REAL UNICAMENTE SERAN SOMETIDOS AL IMPUESTO POR EL IMPORTE DE LOS RENDIMIENTOS O INCREMENTOS O DISMINUCIONES DE PATRIMONIO PRODUCIDOS EN TERRITORIO ESPAÑOL Y POR LOS SATISFECHOS POR UNA PERSONA O ENTIDAD, PUBLICA O PRIVADA, RESIDENTE EN EL MISMO.

A LOS EFECTOS DE LO PREVISTO EN EL ARTICULO ANTERIOR, SE CONSIDERAN, EN TODO CASO, RENDIMIENTOS E INCREMENTOS O DISMINUCIONES PATRIMONIALES PRODUCIDOS EN TERRITORIO ESPAÑOL:

1. LOS RENDIMIENTOS DE EXPLOTACIONES ECONOMICAS DE TODA INDOLE OBTENIDOS POR UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE SITUADO EN TERRITORIO ESPAÑOL, PERTENECIENTE A UNA PERSONA FISICA.

   PARA LA CALIFICACION DE "ESTABLECIMIENTO PERMANENTE" SE ESTARA A LO DISPUESTO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

2. LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL Y DE LAS ACTIVIDADES PROFESIONALES O ARTISTICAS CUANDO DICHO TRABAJO SE PRESTE O LAS ACTIVIDADES SE REALICEN EN TERRITORIO ESPAÑOL.

3. LOS RENDIMIENTOS DE VALORES MOBILIARIOS EMITIDOS POR ENTIDADES RESIDENTES EN ESPAÑA, PUBLICAS O PRIVADAS Y LAS DEMAS PARTICIPACIONES EN FENEFICIOS DE LAS INDICADAS ENTIDADES.

4. LOS RENDIMIENTOS QUE PROVENGAN DE PRESTAMOS, PATENTES, ASISTENCIA TECNICA O CUALQUIER OTRA PRESTACION DE TRABAO O CAPITAL REALIZADA EN TERRITORIO ESPAÑOL A UNAS PERSONAS, ENTIDAD RESIDENTE EN EL MISMO O A UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE SITUADOS EN DICHO TERRITORIO.

5. LOS RENDIMIENTOS DE LOS INMUEBLES SITUADOS EN ESPAÑA Y LOS DERECHOS REALES ESTABLECIDOS SOBRE LOS MISMOS.

6. LOS RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE CUALQUIER BIEN MUEBLE SITUADO EN ESPAÑA Y, EN GENERAL, DE LOS DERECHOS QUE HAYAN NACIDO, PUEDAN EJERCITARSE O DEBIERAN CUMPLIRSE EN SU TERRITORIO.

7. LOS INCREMENTOS O DISMINUCIONES PATRIMONIALES QUE SE DERIVEN DE BIENES MUEBLES O INMUEBLES SITUADOS EN TERRITORIO ESPAÑOL O DE DERECHOS QUE EN EL HAYAN NACIDO, PUEDAN EJERCITARSE O DEBIERAN CUMPLIRSE Y DE TITULOS VALORES EMITIDOS POR EMPRESAS ESPAÑOLAS O ENAJENADOS EN ESPAÑA.

8. CUANDO SE TRATE DE SOCIEDADES EXTRANJERAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN ESPAÑA, LA PARTE DEL RENDIMIENTO TOTAL EQUIVALENTE A LA PROPORCION EN QUE SE ENCUENTRE EL CAPITAL FISCAL ATRIBUIBLE AL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE RESPECTO AL CAPITAL FISCAL MUNDIAL DE DICHA SOCIEDAD.

NO SE CONSIDERARA QUE UNA PERSONA O ENTIDAD SATISFACE UN RENDIMIENTO CUANDO SE LIMITE A EFECTUAR UNA SIMPLE MEDIACION DE PAGO.

1. SE ENTENDERA POR RESIDENCIA HABITUAL LA PERMANENCIA POR MAS DE CIENTO OCHENTA Y TRES DIAS DURANTE EL AÑO NATURAL, EN EL TERRITORIO ESPAÑOL.

2. PARA COMPUTAR EL PERIODO DE RESIDENCIA NO SE TENDRAN EN CUENTA LAS AUSENCIAS CUANDO, POR LAS CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE SE REALICEN PUEDA INDUCIRSE QUE AQUELLAS NO TENDRAN UNA DURACION SUPERIOR A TRES AÑOS.

SE CONSIDERARA QUE LA UNIDAD FAMILIAR ES RESIDENTE EN TERRITORIO ESPAÑOL SIEMPRE QUE EN EL RESIDA CUALQUIERA DE LOS CONYUGES O EL PADRE O LA MADRE, O EN SU DEFECTO, TODOS LOS MIEMBROS DE LA UNIDAD FAMILIAR.

PARA DETERMINAR LA CONDICION DE RESIDENCIA EN TERRITORIO ESPAÑOL, EN EL CASO DE ENTIDADES Y DEMAS PERSONAS JURIDICAS, SE ESTARA A LO DISPUESTO AL RESPECTO EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 13 Y 14 DE ESTE REGLAMENTO, QUEDARAN SUJETOS A LA OBLIGACION PERSONAL DE CONTRIBUIR LAS PERSONAS DE NACIONALIDAD ESPAÑOLA QUE TUVIESEN SU DOMCILIO O RESIDENCIA HABITUAL EN EL EXTRANJERO POR SU CONDICION DE:

1. MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMATICAS, YA FUERE COMO JEFE DE MISION, COMO MIEMBROS DEL PERSONAL DIPLOMATICO O COMO MIEMBROS DEL PERSONAL ADMINISTRATIVO Y TECNICO O DEL PERSONAL DE SERVICIOS DE LA MISMA.

2. MIEMBROS DE LAS OFICINAS CONSULARES ESPAÑOLAS, YA FUERE COMO JEFE DE LAS MISMAS O COMO FUNCIONARIO O PERSONAL DE SERVICIOS A ELLAS ADSCRITOS, CON EXCEPCION DE LOS VICECONSULES HONORARIOS O AGENTES CONSULARES HONORARIOS Y DEL PERSONAL DEPENDIENTE DE LOS MISMOS.

3. TITULARES DE CARGO O EMPLEO OFICIAL AL SERVICIO DEL ESTADO ESPAÑOL COMO MIEMBROS DE LAS DELEGACIONES PERMANENTES ACREDITADAS ANTE ORGANISMOS O CONFERENCIAS INTERNACIONALES, O FORMANDO PARTE DE DELEGACIONES O MISIONES DE OBSERVADORES EN EL EXTRANJERO.

4. FUNCIONARIOS EN ACTIVO QUE EJERZAN EN EL EXTRANJERO CARGO O EMPLEO OFICIAL NO DIPLOMATICO NI CONSULAR.

CUANDO NO PROCEDIERA LA APLICACION DE NORMAS ESPECIFICAS DERIVADAS DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES EN LOS QUE ESPAÑA SEA PARTE, NO SE CONSIDERARAN SOMETIDOS A LA OBLIGACION PERSONAL, A TITULO DE RECIPROCIDAD, Y SIN PERJUICIO DEL SOMETIMIENTO A LA OBLIGACION REAL DE CONTRIBUIR, LOS SUBDITOS EXTRANJEROS RESIDENTES EN ESPAÑA CUANDO ESTA CIRCUNSTANCIA FUERA CONSECUENCIA DE ALGUNO DE LOS SUPUESTOS CONTEMPLADOS EN EL ARTICULO ANTERIOR, APLICADOS A LAS RELACIONES DE LOS ESTADOS EXTRANJEROS CON EL ESTADO ESPAÑOL, ASI COMO CUANDO DICHOS SUBDITOS SEAN FUNCIONARIOS DE ORGANISMOS INTERNACIONALES CON SEDE EN ESPAÑA.

LOS SUJETOS PASIVOS QUE NO SEAN RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL NI FORMEN PARTE DE UNA UNIDAD FAMILIAR RESIDENTE EN DICHO TERRITORIO, VENDRAN OBLIGADOS A DESIGNAR UNA PERSONA FISICA O JURICA CON DOMICILIO EN ESPAÑA, PARA QUE LES REPRESENTE ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EN RELACION CON SUS OBLIGACIONES POR ESTE IMPUESTO.

LA DESIGNACION SE COMUNICARA A LA DELEGACION DE HACIENDA A LA QUE HA DE PRESENTAR LA DECLARACION POR EL IMPUESTO, DE ACUERDO CON LO PREVISTO EN EL ARTICULO 142 DE ESTE REGLAMENTO, ACOMPAÑANDO A LA INDICADA COMUNICACION LA EXPRESA ACEPTACION DEL REPRESENTANTE.

LAS RENTAS CORRESPONDIENTES A LAS SOCIEDADES CIVILES, HERENCIAS YACENTES, COMUNIDADES DE BIENES Y DEMAS ENTIDADES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 33 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA, SE ATRIBUIRAN A LOS SOCIOS, HEREDEROS, COMUNEROS Y PARTICIPES, RESPECTIVAMENTE, SEGUN LAS NORMAS O PACTOS APLICABLES EN CADA CASO, Y SI ESTOS NO CONSTARAN A LA ADMINISTRACION EN FORMA FEHACIENTE, SE ATRIBUIRAN POR PARTES IGUALES.

SE IMPUTARAN EN TODO CASO A LOS SOCIOS Y SE INTEGRARAN EN SU CORRESPONDIENTE BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, O EN SU CASO, EN EL DE SOCIEDADES, LOS BENEFICIOS O PERDIDAS OBTENIDOS POR LAS SOCIEDADES QUE SE INDICAN, AUN CUANDO NO HUBERAN SIDO OBJETO DE DISTRIBUCION.

1. LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA CUYAS ACCIONES NO SEAN DE COTIZACION CALIFICADA, LAS SOCIEDADES DE CARTERA Y LAS SOCIEDADES DE MERA TENENCIA DE BIENES, CUANDO SE DE CUALQUIERA DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES:

1. QUE MAS DEL CINCUENTA POR CIENTO DEL CAPITAL SOCIAL PERTENEZCA A UN GRUPO FAMILIAR, ENTENDIENDOSE A ESTOS EFECTOS QUE ESTE ESTA CONSTITUIDO POR PERSONAS UNIDAS POR VINCULO DE PARENTESCO EN LINEA DIRECTA O COLATERAL. CONSANGUINEA O POR AFINIDAD, HASTA EL CUARTO GRADO. INCLUSIVE.

2. QUE MAS DEL CINCUENTA POR CIENTO DEL CAPITAL SOCIAL PERTENEZCA A DIEZ O MENOS SOCIOS, SIEMPRE QUE NINGUNO DE ELLOS SEA PERSONA JURIDICA DE DERECHO PUBLICO.

2. LAS ENTIDADES JURIDICAS CONSTITUIDAS PARA EL EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD PROFESIONAL EN LAS QUE TODOS SUS SOCIOS SEAN PROFESIONALES DE DICHA ACTIVIDAD.

PODRAN OPTAR POR EL REGIMEN DE TRANSPARENCIA A QUE SE REFIERE EL ARTICULO ANTERIOR:

1. LAS SOCIEDADES NO COMPRENDIDAS EN DICHO ARTICULO CUALQUIERA QUE SEA SU FORMA Y ACTIVIDAD, CUANDO REUNAN LOS DOS REQUISITOS SIGUIENTES:

   1. NO EXCEDER DE VEINTICINCO SOCIOS O PARTICIPES EN CUALQUIER FECHA DEL EJERCICIO SOCIAL, Y

   2. TENER UN CAPITAL FISCAL INFERIOR A CIEN MILLONES DE PESETAS DURANTE TODO EL EJERCICIO SOCIAL.

2. LAS ASOCIACIONES, AGRUPACIONES TEMPORALES Y LAS UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS, Y LAS COOPERATIVAS, CUANDO LAS MISMAS SE CONSIDEREN BENEFICIOSAS PARA LA ECONOMIA ESPAÑOLA, CON LOS TRAMITES, REQUISITOS Y CONDICIONES QUE SEÑALE LA LEGISLACION ESPECIAL.

1. LOS TITULOS REPRESENTATIVOS DE LA PARTICIPACION EN EL CAPITAL DE LAS SOCIEDADES A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS 28 Y 29 DE ESTE REGLAMENTO, DEBERAN SER NOMINATIVOS.

2. LAS SOCIEDADES SOMETIDAS AL REGIMEN DE TRANSPARENCIA DEBERAN APROBAR LOS BALANCES EN LOS TRES MESES SIGUIENTES A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO CORRESPONDIENTE.

A LOS EFECTOS DE LO PREVENIDO EN EL ARTICULO 28 DE ESTE REGLAMENTO:

1. SON SOCIEDADES DE CARTERA, AQUELLAS EN QUE MAS DE LA MITAD DE SU ACTIVO, DURANTE MAS DE SEIS MESES EL EJERCICIO SOCIAL, ESTE CONSTITUIDA POR VALORES MOBILIARIOS, ESTIMADOS POR SU VALOR DE COTIZACION O SU VALOR TEORICO SEGUN LOS CASOS.

2. SON SOCIEDADES DE MERA TENENCIA DE BIENES, AQUELLAS EN QUE MAS DE LA MITAD DE SU ACTIVO, DURANTE MAS DE SEIS MESES DEL EJERCICIO SOCIAL, ESTIMADO EN SU VALOR REAL, NO ESTE AFECTO A ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICA.

1. EL RESULTADO ATRIBUIDO A LOS SOCIOS SERA EL QUE SE DERIVE DE LAS NORMAS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PARA LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE, CON APLICACION EN SU CASO, DE LAS REDUCCIONES EN DICHA BASE, REGULADAS EN LA LEGISLACION CORRESPONDIENTE.

2. CUALQUIER MODIFICACION POSTERIOR EN LA CUANTIA DE LA BASE IMPONIBLE, QUE SEA CONSECUENCIA TANTO DE ACCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO DE LA RESOLUCION DE TODA CLASE DE RECURSOS, COMPORTARA, IGUALMENTE, LA IMPUTACION DE LA DIFERENCIA A LOS SOCIOS Y LA CONSIGUIENTE RECTIFICACION DE LA CUOTA DEL IMPUESTO DEL PERIODO IMPOSITIVO A QUE LA BASE IMPONIBLE RECTIFICADA SE IMPUTA.

3. SI EN EL RESULTADO ATRIBUIDO A LOS SOCIOS EXISTIESEN INCREMENTOS O DISMINUCIONES PATRIMONIALES Y, EN GENERAL, RENDIMIENTOS QUE DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA LEY Y DEL PRESENTE REGLAMENTO, TUVIERAN LA CONSIDERACION DE IRREGULARES EN EL TIEMPO, SERA APLICABLE A DICHOS RENDIMIENTOS IRREGULARES, EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS SOCIOS, EL TRATAMIENTO PREVISTO EN LOS ARTICULOS 117 Y 118 DE ESTE REGLAMENTO.

   ART, 34, CRITERIOS DE IMPUTACION.

1. LA IMPUTACION DE LOS RESULTADOS A CADA SOCIO, SE EFECTUARA EN PROPORCION A LA PARTICIPACION O INTERES DE CADA UNO DE ELLOS EN LA ENTIDAD CORRESPONDIENTE, EN LA FECHA DEL CIERRE DEL EJERCICIO SOCIAL.

2. CUANDO DICHA PARTICIPACION O INTERES NO FUESE MANIFIESTO, PODRAN IMPUTARSE LOS RESULTADOS CON LOS CRITERIOS QUE SE DERIVEN DE LOS PACTOS O ACUERDOS QUE LOS INTERESADOS LLEVEN A EFECTO.

3. SI POR NINGUNO DE LOS MEDIOS ANTERIORES CONSTASE A LA ADMINISTRACION, DE FORMA FEHACIENTE LAS PARTICIPACIONES RESPECTIVAS, LOS RESULTADOS SE ATRIBUIRAN POR PARTES IGUALES.

4. LA IMPUTACION A LOS SOCIOS O PARTICIPES DE LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA DEL IMPUESTO QUE LES PUDIERAN CORRESPONDER DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO SIGUIENTE, SE EFECTUARA EN IDENTICA PROPORCION A LA QUE SE HUBIERA UTILIZADO PARA ATRIBUIR LOS RESULTADOS.

1. LA IMPUTACION DE RESULTADOS A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS 28 Y 29 DE ESTE REGLAMENTO, AUN TRATANDOSE DE BENEFICIOS DISTRIBUIDOS, NO TENDRA, EN NINGUN CASO, LA CONSIDERACION DE DIVIDENDOS A LOS EFECTOS DE LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA PREVISTAS EN ESTE IMPUESTO O, EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES.

2. EN EL CASO DE SOCIEDADES EN REGIMEN DE TRANSPARENCIA, SE ENTENDERAN REALIZADAS O SATISFECHAS DIRECTAMENTE POR LOS SOCIOS, LAS INVERSIONES O CONDICIONES DE EMPLEO QUE DEN LUGAR A LAS DEDUCCIONES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 126 DEL PRESENTE REGLAMENTO, SEGUN LAS NORMAS DE IMPUTACION ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO ANTERIOR.

3. SI ENTRE LOS INGRESOS DE LA ENTIDAD CUYA BASE IMPONIBLE SEA OBJETO DE IMPUTACION DIRECTA, SE HALLASEN RENDIMIENTOS QUE HUBIESEN SIDO OBJETO DE RETENCION A CUENTA DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES, LAS CANTIDADES RETENIDAS SERAN DEDUCIBLES DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS CORRESPONDIENTE A LOS SOCIOS O PARTICIPES.

LAS ENTIDADES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 28 ANTERIOR Y LAS DEL ARTICULO 29, SI EJERCITASEN SU DERECHO DE OPCION, NO TRIBUTARAN POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

SE CONSIDERARAN RENDIMIENTOS INTEGROS DEL TRABAJO TODAS LAS CONTRAPRESTACIONES, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACION O NATURALEZA, QUE SE DERIVEN EXCLUSIVAMENTE, BIEN SEA DIRETA O INDIRECTAMENTE, DEL TRABAJO PERSONAL DEL SUJETO PASIVO.

1. LAS CONTRAPRESTACIONES A QUE SE REFIRE EL ARTICULO ANTERIOR COMPRENDEN TANTO LAS DINERARIAS COMO LAS OBTENIDAS EN ESPECIE, EN CUANTO RETRIBUYAN O SE DERIVEN EXCLUSIVAMENTE DEL TRABAJO PERSONAL DEL SUJETO PASIVO.

2. CONSTITUYEN RETRIBUCIONES EN ESPECIE LA UTILIZACION O EL CONSUMO DE BIENES O SERVICIOS DE FORMA GRATUITA O POR PRECIO NOTORIAMENTE INFERIOR AL NORMAL DE MERCADO.

A LOS EFECTOS PREVENIDOS EN EL ARTICULO 38 DE ESTE REGLAMENTO SE CONSIDERA QUE NO ALTERARA LA NATURALEZA DE RENDIMIENTO DEL TRABAJO LA FORMA O MODALIDAD QUE ADOPTE LA RELACION CONTRACTUAL CORRESPONDIENTE, LA PERIODICIDAD CON QUE SE SATISFAGA O EL MODULO QUE SE UTILICE PARA SU DETERMINACION.

1. EN PARTICULAR, SE CONSIDERARAN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO:

   1. LOS SUELDOS Y SOBRESUELDOS.

   2. LOS JORNALES Y SALARIOS.

   3. LAS GRATIFICACIONES, LOS INCENTIVOS, LAS PAGAS EXTRAORDINARIAS, VOLUNTARIAS O NO, Y LAS PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS, VENTAS O INGRESOS, QUE SEAN CONTRAPRESTACION DE UN TRABAJO.

   4. LOS DENOMINADOS "GASTOS DE REPRESENTACION".

   5. LOS PREMIOS E INDEMNIZACIONES DERIVADOS DEL TRABAJO QUE NO SE HALLEN EXCLUIDOS DE GRAVAMEN CONFORME A LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 8, 9 Y 10 DE ESTE REGLAMENTO.

   6. LAS AYUDAS O SUBSIDIOS FAMILIARES.

   7. LAS DIETAS Y ASIGNACIONES PARA GASTOS DE VIAJE DEVENGADOS EN LUGAR DISTINTO AL DE LA RESIDENCIA HABITUAL DEL PRECEPTOR, EXCEPTO LOS DE LOCOMOCION, Y LOS NORMALES DE MANUTENCION Y ESTANCIA EN HOTELES, RESTAURANTES Y DEMAS ESTABLECIMIENTOS DE HOSTELERIA. A ESTOS EFECTOS, EL MINISTERIO DE HACIENDA PODRA FIJAR LOS CRITERIOS DE LO QUE SE CONSIDERAN GASTOS NORMALES.

      LAS DIETAS Y ASIGNACIONES POR GASTOS DEVENGADOS EN EL LUGAR DE LA RESIDENCIA HABITUAL DEL PERCEPTOR SE COMPUTARAN EN SU TOTALIDAD.

   8. LAS RETRIBUCIONES EN ESPECIE, TALES COMO EL DERECHO A CASA-HABITACION, MANUTENCION Y HOSPEDAJE.

   9. LAS ASIGNACIONES O PARTES DE FUNDADOR, BONOS DE DISFRUTE Y EN GENERAL CUALQUIER TIPO O DERECHO QUE SE ENTREGUE EN REMUNERACION DE SERVICIOS PERSONALES.

2. LA CONTRAPRESTACION POR EL TRABAJO PERSONAL SE ENTIENDE POR SU IMPORTE INTEGRO, INCLUYENDOSE EN LA MISMA, POR TANTO, LOS IMPUESTOS, CUOTAS A LA SEGURIDAD SOCIAL, MONTEPIOS O MUTUALIDADES LABORALES O A OTRAS ENTIDADES QUE SIENDO A CARGO DEL SUJETO PASIVO, SATISFAGA POR SU CUENTA OTRA PERSONA O ENTIDAD.

SE CONSIDERARAN ASIMISMO RENDIMIENTOS INTEGROS DEL TRABAJO LAS CONTRAPRESTACIONES DIFERIDAS DEL MISMO, TALES COMO LAS PENSIONES, HABERES PASIVOS Y COMISIONES APLAZADAS, CON INDEPENDENCIA DE QUIENES LAS SATISFAGAN, SIEMPRE QUE SE ACREDITEN POR LA MISMA PERSONA QUE GENERA EL DERECHO A SU PERCEPCION.

CUANDO LA CONTRAPRESTACION CONSISTA EN LA UTILIZACION GRATUITA DE LA VIVIENDA, POR RAZON DE CARGO O EMPLEO PUBLICO, EL IMPORTE DE AQUELLA, SE ESTIMARA EN EL 3 POR 100 DEL VALOR DE LOS INMUEBLES UTILIZADOS, DETERMINANDO ESTE DE ACUERDO CON LAS NORMAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. EL IMPORTE DE LA CONTRAPRESTACION ASI DETERMINADA TENDRA COMO LIMITE MAXIMO EL 10 POR 100 DE LAS RESTANTES CONTRAPRESTACIONES DE TRABAJO PERSONAL QUE PERCIBA EL SUJETO PASIVO POR EL CITADO CARGO O EMPLEO.

CUANDO LA CONTRAPRESTACION CONSISTA EN PARTES DE FUNDADOR, BONOS DE DISFRUTE O TITULOS SIMILARES QUE SOLAMENTE CONCEDAN EL DERECHO A PARTICIPAR EN LOS BENEFICIOS DE UNA ENTIDAD SE ESTIMARA COMO IMPORTE DE LA MISMA EL 50 POR 100 DEL VALOR EQUIVALENTE DE CAPITAL SOCIAL QUE PERMITA LA MISMA PARTICIPACION EN LOS BENEFICIOS QUE LA RECONOCIDA A LOS MENCIONADOS TITULOS.

1. PARA DETERMINAR EL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO SE DEDUCIRAN, DE LA SUMA DE RENDIMIENTOS INTEGROS, LOS GASTOS NECESARIOS PARA LA OBTENCION DE AQUELLOS, ENTRE LOS QUE PUEDEN ENUMERARSE LOS SIGUIENTES:

   1. LOS TRIBUTOS Y RECARGOS NO ESTATALES, ASI COMO LAS EXACCIONES PARAFISCALES, TASAS Y RECARGOS, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACION, SIEMPRE QUE INCIDAN SOBRE LOS RENDIMIENTOS COMPUTADOS Y QUE NO TENGAN CARACTER SANCIONADOR.

   2. LAS CANTIDADES ABONADAS A MONTEPIOS LABORALES Y MUTUALIDADES OBLIGATORIAS CUANDO AMPAREN, ENTRE OTROS, EL RIESGO DE MUERTE.

   3. LAS COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL CORRESPONDIENTES AL SUJETO PASIVO.

   4. LAS DETRACCIONES POR DERECHOS PASIVOS Y LAS COTIZACIONES A LOS COLEGIOS DE HUERFANOS O INSTITUCIONES SIMILARES QUE TENGAN CARACTER OBLIGATORIO.

   5. LAS CUOTAS SATISFECHAS A CORPORACIONES O COLEGIOS PROFESIONALES.

   6. LOS GASTOS DERIVADOS DE LA FORMALIZACION DEL CONTRATO DE TRABAJO, ASI COMO LOS DE DEFENSA JURIDICA RELATIVOS A LOS RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE AQUEL, COMPUTABLES EN EL IMPUESTO, EN CUANTO SEAN A CARGO DEL SUJETO PASIVO.

2. PARA AQUELLAS OTRAS CANTIDADES QUE, CON CARACTER VOLUNTARIO, SATISFAGA EL SUJETO PASIVO A MUTUALIDADES O MONTEPIOS LABORALES, SE ESTARA A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 123.1.A) DE ESTE REGLAMENTO.

1. A LOS EFECTOS DE ESTE IMPUESTO TENDRAN LA CONSIDERACION DE RENDIMIENTOS DEL CAPITAL LA TOTALIDAD DE LAS CONTRAPRESTACIONES, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACION O NATURALEZA, QUE PROVENGAN DIRECTA O INDIRECTAMENTE DE ELEMENTOS PATRIMONIALES, BIENES O DERECHOS, CUYA TITULARIDAD CORRESPONDA AL SUJETO PASIVO Y NO SE HALLEN AFECTOS A ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS REALIZADAS POR EL MISMO.

2. EN TODO CASO, SE INCLUIRAN COMO RENDIMIENTOS DEL CAPITAL:

   1. LOS PROVENIENTES DE LOS BIENES INMUEBLES, TANTO RUSTICOS COMO URBANOS, QUE NO SE HALLEN AFECTOS A ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS REALIZADAS POR EL SUJETO PASIVO.

   2. LOS QUE PROVENGAN DEL CAPITAL MOBILIARIO Y, EN GENERAL, DE LOS RESTANTES BIENES O DERECHOS DE QUE SEA TITULAR EL SUJETO PASIVO, QUE NO SE ENCUENTREN AFECTOS ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS REALIZADAS POR EL MISMO.

3. LOS RENDIMIENTOS INTEGROS DEL CAPITAL CORRESPONDIENTES A ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE SE HALLEN AFECTOS A ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS REALIZADAS POR EL SUJETO PASIVO SE CONSIDERAN INCLUIDOS ENTRE LOS INGRESOS DE LAS INDICADAS ACTIVIDADES.

SE COMPRENDERAN COMO RENDIMIENTOS INTEGROS PROCEDENTES DE LA PROPIEDAD O POSESION DE INMUEBLES DE NATURALEZA RUSTICA O URBANA:

1. EL IMPORTE QUE POR TODOS LOS CONCEPTOS SE RECIBA DEL ARRENDATARIO, SUBARRENDATARIO O CESIONARIO, INCLUIDO, EN SU CASO, EL CORRESPONDIENTE A TODOS AQUELLOS BIENES CEDIDOS CON EL INMUEBLE, BIEN SE PERCIBA EN METALICO O EN ESPECIE.

2. LAS CANTIDADES QUE CORRESPONDAN AL APROVECHAMIENTO QUE, EN SU CASO, SE RESERVE EL PROPIETARIO O TITULAR DEL DERECHO REAL DE DISFRUTE, SIEMPRE QUE DICHO APROVECHAMIENTO NO CONSTITUYA EN SI MISMO UNA ACTIVIDAD EMPRESARIAL, EN CUYO CASO SE INCLUIRA ENTRE LOS INGRESOS DE LA MENCIONADA ACTIVIDAD.

3. LOS RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE LOS DERECHOS REALES QUE RECAIGAN SOBRE LOS INMUEBLES.

4. EL IMPORTE DE LA PARTICIPACION EN EL PRECIO DEL SUBARRIENDO O TRASPASO QUE PERCIBA EL PROPIETARIO O USUFRUCTUARIO.

1. EN EL SUPUESTO DE INMUEBLES URBANOS UTILIZADOS POR SUS PROPIETARIOS O USUFRUCTUARIOS, SE CONSIDERARA COMO RENDIMIENTO LA CANTIDAD QUE RESULTE DE APLICAR EL TIPO DEL 3 POR 100 AL VALOR POR EL QUE SE HALLEN COMPUTADOS O DEBERIAN, EN SU CASO, COMPUTARSE A LOS EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.

2. CUANDO EL PROPIETARIO O USUFRUCTUARIO UTILICE PARCIALMENTE UN INMUEBLE URBANO, EL PORCENTAJE INDICADO SE APLICARA AL VALOR QUE CORRESPONDA A LA PARTE UTILIZADA, SIEMPRE QUE LA RESTANTE SEA SUSCEPTIBLE DE APROVECHAMIENTO SEPARADO. ART. 49. CONCEPTO DE BIEN INMUEBLE URBANO.

1. A LOS EFECTOS DE LO PREVISTO EN EL ARTICULO ANTERIOR, SE CONSIDERAN INMUEBLES URBANOS LAS EDIFICACIONES Y, EN SU CASO, LOS TERRENOS ANEJOS A LAS MISMAS, PERTENECIENTES AL MISMO PROPIETARIO Y DESTINADOS A ESPACIOS VERDES, JARDINES, PARQUES, INSTALACIONES DEPORTIVAS O SIMILARES DE SU USO EXCLUSIVO.

2. SE CONSIDERA QUE TALES BIENES ESTAN UTILIZADOS POR SUS PROPIESTARIOS O USUFRUCTUARIOS, CUANDO SE USEN EXCLUSIVAMENTE POR ESTOS EN FORMA PERMANENTE O TEMPORAL.

1. EN EL SUPUESTO DE VIVIENDA, PROPIEDAD DE PERSONA DISTINTA DEL PROMOTOR, QUE SE ENCUENTRA DESOCUPADA DURANTE MAS DE DIEZ MESES AL AÑO SEGUIDOS O ALTERNOS Y QUE PERTENEZCA A UN SUJETO PASIVO O, EN SU CASO, A MIEMBROS DE UNA MISMA UNIDAD FAMILIAR, QUE POSEA MAS DE TRES VIVIENDAS, SE ESTIMARA COMO RENDIMIENTO EL QUE RESULTE DE APLICAR EL 10 POR 100 AL VALOR POR EL QUE SE HALLEN COMPUTADAS O QUE DEBERIAN, EN SU CASO, COMPUTARSE A LOS EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.

2. SE ENTENDERA POR VIVIENDA TODA EDIFICACION SUSCEPTIBLE, EN CONDICIONES NORMALES, DE SER HABITADA POR PERSONAS, BIEN CON CARACTER TEMPORAL O PERMANENTE.

3. NO SE CONSIDERARA VIVIENDA DESOCUPADA LA QUE SE HALLE UTILIZADA POR SU PROPIETARIO O USUFRUCTUARIO DURANTE DOS MESES O MAS DENTRO DEL AÑO NATURAL O DESTINADA A LA VENTA O ALQUILER, O CEDIDA SU UTILIZACION DE FORMA GRATUITA.

4. A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL APARTADO 1 DE ESTE ARTICULO, POR PROMOTOR SE ENTENDERA EL PROPIETARIO DE VIVIENDAS QUE CONSTRUYO O CONTRATO LA CONSTRUCCION CON DESTINO A LA VENTA O ALQUILER, ASI COMO EL ADQUIRENTE, A TITULO ONEROSO O LUCRATIVO, DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL PROMOTOR CUYO OBJETO CONSTITUYE LA CONSTRUCCION DE VIVIENDAS PARA SU VENTA O EXPLOTACION EN FORMA DE ARRIENDO.

5. SE ENTENDERA QUE UNA VIVIENDA ESTA DESTINADA A LA VENTA O ALQUILER CUANDO DE LAS CONDICIONES DE OFERTA Y DE LAS ACCIONES A TRAVES DE ANUNCIOS U OTROS MEDIOS, CONSTASE EXPRESAMENTE TAL INTENCION DEL PROPIETARIO O USUFRUCTUARIO.

1. LA ESTIMACION DE RENDIMIENTOS DE VIVIENDAS, PREVISTA EN EL APARTADO 1 DEL ARTICULO ANTERIOR, SE APLICARA CUANDO EL NUMERO DE LAS PERTENECIENTES A UN MISMO SUJETO PASIVO O, EN SU CASO, A UNA UNIDAD FAMILIAR, ACUMULADAS LAS OCUPADAS Y LAS DESOCUPADAS, EXCEDA DE TRES.

2. CUANDO SE TRATE DE MAS DE TRES VIVIENDAS, OCUPADAS Y DESOCUPADAS, Y ESTAS ULTIMAS FUERAN VARIAS, SOLAMENTE SE TOMARA EL VALOR DE LAS QUE EXCEDIERAN DE AQUEL NUMERO POR ORDEN CRONOLOGICO EN LA PROPIEDAD O USUFRUCTO DE SU TITULAR. SI NO SE PUDIERA DETERMINAR DICHO ORDEN, SE APLICARA A LAS DE MAYOR VALOR.

1. PARA LA DETERMINACION DEL RENDIMIENTO NETO DE LOS BIENES Y DERECHOS PATRIMONIALES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 46.2,A) ANTERIOR, SE DEDUCIRAN, EN SU CASO, DE LOS RENDIMIENTOS INTEGROS LOS GASTOS NECESARIOS PARA SU OBTENCION Y EL IMPORTE DEL DETERIORO SUFRIDO POR LOS BIENES DE QUE LOS RENDIMIENTOS PROCEDAN.

2. SE CONSIDERARAN INCLUIDOS ENTRE LOS GASTOS A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR:

   1. LOS TRIBUTOS Y RECARGOS NO ESTATALES, ASI COMO LAS EXACCIONES PARAFISCALES, TASAS, RECARGOS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES ESTATALES NO REPERCUTIBLES LEGALMENTE, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACION, SIEMPRE QUE INCIDAN SOBRE LOS RENDIMIENTOS COMPUTADOS O SOBRE LOS BIENES O DERECHOS PRODUCTORES DE LOS MISMOS Y NO TENGAN CARACTER SANCIONADOR.

   2. LAS CUOTAS SATISFECHAS A CORPORACIONES Y COLEGIOS PROFESIONALES.

   3. LAS CANTIDADES DEVENGADAS POR TERCEROS EN CONTRAPRESTACION DIRECTA O INDIRECTA DE SERVICIOS PERSONALES TALES COMO GUARDERIA, PORTERIA O SIMILARES, ASI COMO LAS CANTIDADES ABONADAS A MONTEPIOS LABORALES, MUTUALIDADES OBLIGATORIAS Y COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL Y COLEGIOS DE HUERFANOS, DERIVADOS DE LOS SERVICIOS PERSONALES, ANTES INDICADOS.

   4. LOS INTERESES DE LOS CAPITALES AJENOS, INVERTIDOS EN LOS INMUEBLES Y DEMAS GASTOS DE FINANCIACION.

   5. LAS CANTIDADES DESTINADAS A LA AMORTIZACION DE LOS BIENES, INCLUSO DE LAS MEJORAS, SIEMPRE QUE RESPONDAN A DEPRECIACION EFECTIVA. SE CONSIDERARA QUE LAS AMORTIZACIONES CUMPLEN EL REQUISITO DE EFECTIVIDAD CUANDO NO EXCEDAN DE APLICAR AL VALOR DECLARADO DEL BIEN PRODUCTOR DE LOS RENDIMIENTOS, LOS COEFICIENTES QUE AL EFECTO SEÑALE EL MINISTERIO DE HACIENDA.

   6. LAS CANTIDADES EMPLEADAS EN LA CONSERVACION Y REPARACION DE LOS BIENES, PERO NO LAS DESTINADAS A SU AMPLIACION O MEJORA, Y LAS SATISFECHAS POR SUMINISTRO DE SERVICIOS.

   7. LAS PRIMAS POR RAZON DEL SEGURO DE LOS BIENES O DERECHOS DE LOS QUE PROCEDAN LOS RENDIMIENTOS.

   8. LOS OCASIONADOS POR LA FORMALIZACION DEL ARRENDAMIENTO, SUBARRIENDO O CESION Y LOS DE DEFENSA DE CARACTER JURIDICO, RELATIVOS A LOS BIENES O RENDIMIENTOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 46 DE ESTE REGLAMENTO.

   9. LOS SALDOS DE DUDOSO COBRO EN LAS CONDICIONES Y CON LOS REQUISITOS SEÑALADOS EN EL ARTICULO 74 DE ESTE REGLAMENTO.

   10. CUALQUIERA DE LOS DEMAS GASTOS ENUNCIADOS EN EL ARTICULO 62 DE ESTE REGLAMENTO QUE RESULTE PERTINENTE.

3. EN EL SUPUESTO DE INMUEBLES URBANOS UTILIZADOS POR SUS PROPIETARIOS O USUFRUCTUARIOS, DE LOS RENDIMIENTOS IMPUTADOS SOLO SE DEDUCIRAN LOS GASTOS A QUE SE REFIERE LA LETRA D DEL APARTADO ANTERIOR.

1. SE CONSIDERARAN RENDIMIENTOS INTEGROS PROCEDENTES DEL CAPITAL MOBILIARIO TODAS LAS PERCEPCIONES, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACION, QUE SE DERIVEN DIRECTA O INDIRECTAMENTE DE ELEMENTOS PATRIMONIALES DE TAL NATURALEZA, TANTO BIENES COMO DERECHOS, CUYA TITULARIDAD CORRESPONDA AL SUJETO PASIVO Y NO SE HALLEN AFECTOS A ACTIVIDADES PROFESIONALES, EMPRESARIALES O ARTISTICAS REALIZADAS POR EL MISMO.

2. LA VENTA DE DERECHOS DE SUSCRIPCION Y LA ENTREGFA DE ACCIONES TOTAL O PARCIALMENTE LIBERADAS NO SE CONSIDERARAN RENDIMIENTO PROCEDENTE DEL CAPITAL MOBILIARIO, SIN PERJUICIO DE LO PREVISTO EN EL ARTICULO 84 DE ESTE REGLAMENTO.

SE INCLUIRAN ENTRE LOS RENDIMIENTOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO ANTERIOR:

1. LOS DIVIDENDOS, PRIMAS DE ASISTENCIA A JUNTAS Y PARTICIPACIONES EN LOS BENEFICIOS DE SOCIEDADES, ASOCIACIONES O COMUNIDADES DE BIENES, ASI COMO CUALQUIER OTRA UTILIDAD PERCIBIDA DE UNA ENTIDAD JURIDICA EN VIRTUD DE LA CONDICION DE SOCIO, ACCIONISTA O PARTICIPE.

2. CUALQUIER CLASE DE TITULOS JURIDICOS QUE ESTATUTARIAMENTE FACULTEN PARA PARTICIPAR EN LOS BENEFICIOS, VENTAS, INGRESOS O CONCEPTOS ANALOGOS DE UNA ENTIDAD JURIDICA, POR CAUSA DISTINTA DE LA REMUNERACION DEL TRABAJO PERSONAL, COMO DIRECTORES, GESTORES, CONSEJEROS, ADMINISTRADORES O EMPLEADOS DE LA MISMA.

3. LA TOTALIDAD DE LA CONTRAPRESTACION, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACION, PERCIBIDA POR EL SUJETO PASIVO QUE PROCEDA DE CAPITALES COLOCADOS EN CUALQUIER CLASE DE CREDITO PUBLICO O PRIVADO.

4. LA CONTRAPRESTACION OBTENIDA POR EL SUJETO PASIVO, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACION, COMO CONSECUENCIA DE LA TITULARIDAD DE CUENTAS EN TODA CLASE DE INSTITUCIONES FINANCIERAS.

5. LA CONTRAPRESTACION OBTENIDA POR EL SUJETO PASIVO, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACION, POR CUENTAS EN PARTICIPACION, PRECIO APLAZADO EN COMPRAVENTAS U OTRA MODALIDAD DE IMPOSICION DE CAPITALES, INCLUIDOS LOS INTERESES ACUMULADOS POR CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA CON CAPITAL DIFERIDO.

6. LOS PROCEDENTES DE LAS PROPIEDADES INDUSTRIAL O INTELECTUAL CUANDO EL SUJETO PASIVO NO SEA EL AUTOR, ASI COMO LOS DERIVADOS DE LA PRESTACION DE ASISTENCIA TECNICA.

7. LOS PROCEDENTES DEL ARRENDAMIENTO DE BIENES, DERECHOS, NEGOCIOS O MINAS.

8. LAS RENTAS VITALICIAS Y LAS TEMPORALES QUE TENGAN POR CAUSA LA IMPOSICION DE CAPITALES.

9. LA UTILIZACION O EL CONSUMO DE BIENES O SERVICIOS DE FORMA GRATUITA O POR PRECIO INFERIOR AL NORMAL DE MERCADO, CUANDO ELLO SEA CONSECUENCIA DE LA CONDICION DE SOCIO, ACCIONISTA O PARTICIPE.

SE CONSIDERARAN EN TODO CASO OBTENIDOS POR EL SUJETO PASIVO LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO AUN CUANDO ESTOS FUESEN OBJETO DE NUEVA INVERSION PATRIMONIAL.

CUANDO LOS RENDIMIENTOS COMPRENDIDOS EN EL ARTICULO 54 SE OBTENGAN CONJUNTAMENTE CON RENDIMIENTOS ATRIBUIBLES A BIENES RUSTICOS O URBANOS O AL TRABAJO PERSONAL, LA TOTALIDAD DE LOS RENDIMIENTOS TRIBUTARA INTEGRAMENTE COMO RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO SIN PERJUICIO DE LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 47,A) DE ESTE REGLAMENTO.

1. PARA LA DETERMINACION DE LOS RENDIMIENTOS NETOS DEL CAPITAL MOBILIARIO SE DEDUCIRAN, EN SU CASO, DE LOS RENDIMIENTOS INTEGROS OBTENIDOS POR EL SUJETO PASIVO LOS GASTOS NECESARIOS PARA LA OBTENCION DE AQUELLOS Y EL IMPORTE DEL DETERIORO SUFRIDO POR LOS BIENES DE QUE LOS RENDIMIENTOS PROCEDAN.

2. EN PARTICULAR:

1. CUANDO SE TRATE DE RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE CAPITALES APORTADOS O DE CAPITALES DINERARIOS CUALQUIERA QUE FUESE LA MODALIDAD DE COLOCACION, SE DEDUCIRAN LOS SIGUIENTES GASTOS:

1. LOS TRIBUTOS Y RECARGOS NO ESTATALES, ASI COMO LAS EXACCIONES PARAFISCALES, TASAS, RECARGOS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES NO REPERCUTIBLES LEGALMENTE, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACION, SIEMPRE QUE INCIDAN SOBRE LOS RENDIMIENTOS COMPUTADOS O SOBRE LOS BIENES O DERECHOS PRODUCTORES DE LOS MISMOS Y NO TENGAN CARACTER SANCIONADOR.

2. LOS INTERESES DE LOS CAPITALES AJENOS INVERTIDOS EN LA ADQUISICION DE LOS BIENES O DERECHOS CUYOS RENDIMIENTOS INTEGROS SE COMPUTAN.

3. LOS OCASIONADOS POR LA FORMALIZACION DEL CORRESPONDIENTE CONTRATO DE CESION O COLOCACION DE LOS CAPITALES, ASI COMO LOS DE DEFENSA JURIDICA RELATIVOS A LOS RENDIMIENTOS COMPUTADOS EN EL IMPUESTO.

2. CUANDO SE TRATE DE RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO NO COMPRENDIDOS EN LA LETRA A) ANTERIOR, ADEMAS DE LOS GASTOS ALLI ENUNCIADOS, SERAN IGUALMENTE DEDUCIBLES LOS QUE RESULTEN PERTINENTES DE LOS CONTENIDOS EN EL ARTICULO 62 DEL PRESENTE REGLAMENTO.

EN EL SUPUESTO DE RENTAS TEMPORALES O VITALICIAS QUE SEAN CONSECUENCIA DE LA IMPOSICION DE CAPITALES POR EL SUJETO PASIVO, SE CONSIDERARA AMORTIZABLE EL IMPORTE DE LOS MISMOS EN LA FORMA Y CONDICIONES QUE DETERMINE EL MINISTERIO DE HACIENDA.

1. SE CONSIDERARAN RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES Y ARTISTICAS AQUELLOS QUE, PROCEDIENDO DEL TRABAJO PERSONAL Y DEL CAPITAL COJUNTAMENTE, O DE UNO SOLO DE ESTOS FACTORES, SUPONGAN POR PARTE DEL SUJETO PASIVO LA ORDENACION POR CUENTA PROPIA DE LOS MEDIOS DE PRODUCCION Y DE RECURSOS HUMANOS O DE UNO DE AMBOS, CON LA FINALIDAD DE INTERVENIR EN LA PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE BIENES O SERVICIOS.

2. EN PARTICULAR, ESTAN INCLUIDOS ENTRE DICHOS RENDIMIENTOS LOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS O FORESTALES, PESQUERAS, INDUSTRIALES, COMERCIALES, DE SERVICIOS, MINERAS, PROFESIONALES Y ARTISTICAS.

3. EN TODO CASO SE CONSIDERARAN COMPRENDIDOS ENTRE LOS RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES PROFESIONALES LOS PROVENIENTES DE LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES:

1. EXPENDEDORES DE PRODUCTOS MONOPOLIZADOS.

2. ADMINISTRADORES DE LOTERIA.

3. DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL CUANDO ESTA PERTENEZCA AL AUTOR.

4. AGENTES LIBRES O AFECTOS DE SEGUROS.

5. AGENTES COMERCIALES.

6. DELEGADOS DEL PATRONATO DE APUESTAS MUTUAS DEPORTIVAS BENEFICAS Y DE LOS TITULARES DE ESTABLECIMIENTOS DE DICHO PATRONATO.

7. RECAUDADORES DE CONTRIBUCIONES Y ARBITROS.

SON RENDIMIENTOS INTEGROS DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS:

1. LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS PROCEDENTES DE LA ENAJENACION DE LOS BIENES O DE LA PRESTACION DE LOS SERVICIOS, OBJETO DE LA ACTIVIDAD O ACTIVIDADES DE QUE SE TRATE, INCLUIDOS LOS SUBPRODUCTOS, SERVICIOS CONEXOS Y DEMAS RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE LA MISMA.

2. EL VALOR NORMAL EN EL MERCADO DE LOS BIENES O SERVICIOS OBJETO DE LA ACTIVIDAD QUE EL SUJETO PASIVO CEDA A TERCEROS DE FORMA GRATUITA O DE IGUAL FORMA DESTINADA AL USO O CONSUMO PROPIO O DE CUALQUIER MIEMBRO DE SU UNIDAD FAMILIAR.

3. IGUALMENTE SE IMPUTARA COMO INGRESO EN LOS MISMOS SUPUESTOS DEL APARTADO ANTERIOR, LA DIFERENCIA ENTRE LA CONTRAPRESTACION PERCIBIDA Y EL VALOR NORMAL EN EL MERCADO, CUANDO AMBAS MAGNITUDES SEAN NOTARIAMENTE DIVERGENTES.

4. EL IMPORTE DE LAS SUBVENCIONES Y DEMAS TRANSFERENCIAS CORRIENTES EN FAVOR DEL SUJETO PASIVO DE BIENES O DERECHOS SUSCEPTIBLES DE VALORACION ECONOMICA QUE SEAN DESTINADOS A SU ACTIVIDAD EMPRESARIAL, PROFESIONAL O ARTISTICA.

   SE ENTENDERA POR TRANSFERENCIA TODA TRANSMISION DE CUALQUIER CLASE DE BIENES O DERECHOS SIN CONTRAPRESTACION POR PARTE DE LA PERSONA EN FAVOR DE LA CUAL SE REALIZA. EXISTE IGUALMENTE TRANSFERENCIA CUANDO DICHA CONTRAPRESTACION RESULTE INFERIOR AL PRECIO NORMAL DE MERCADO DE LOS BIENES O DERECHOS QUE SE TRANSFIEREN, EN CUYO CASO LA DIFERENCIA SE COMPUTARA COMO RENDIMIENTO INTEGRO.

5. ENTRE LOS RENDIMIENTOS INTEGROS A QUE SE REFIEREN LOS APARTADOS ANTERIORES DE ESTE ARTICULO, NO SE COMPUTARAN LOS DESCUENTOS, INCLUSO LOS EFECTUADOS CON

   CARACTER DIFERIDO, ENTENDIENDOSE POR TALES LAS REDUCCIONES EFECTIVAS EN EL PRECIO DE VENTA SIEMPRE QUE RESULTEN NORMALES SEGUN LOS HABITOS COMERCIALES Y CIRCUNSTANCIAS QUE CONCURRAN EN CADA CASO.

1. LOS INGRESOS QUE OBTENGA EL SUJETO PASIVO PROCEDENTES DE LA ENEJENACION DE BIENES O DERECHOS CUANDO ESTOS NO CONSTITUYAN EL OBJETO DE SU ACTIVIDAD EMPRESARIAL, PROFESIONAL O ARTISTICA, TENDRAN EL TRATAMIENTO PREVISTO EN LA LEY Y DISPOSICIONES DE ESTE REGLAMENTO PARA LOS INCREMENTOS O DISMINUCIONES PATRIMONIALES.

2. TODA TRANSFERENCIA RECIBIDA POR UN SUJETO PASIVO QUE NO SE COMPUTE COMO INGRESO DE SU ACTIVIDAD EMPRESARIAL, PROFESIONAL O ARTISTICA, SE SOMETERA AL TRATAMIENTO PREVISTO PARA LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES.

1. PARA LA DETERMINACION DEL RENDIMIENTO NETO DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS, SE DEDUCIRAN, EN SU CASO, DE LOS RENDIMIENTOS INTEGROS OBTENIDOS POR EL SUJETO PASIVO, LOS GASTOS NECESARIIOS PARA LA OBTENCION DE AQUELLOS Y EL IMPORTE DEL DETERIORO SUFRIDO POR LOS BIENES DE QUE LOS INGRESOS PROCEDAN.

2. EN PARTICULAR, SE INCLUIRAN ENTRE LOS GASTOS A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR:

1. LOS TRIBUTOS Y RECARGOS NO ESTATALES, ASI COMO LAS EXACCIONES PARAFISCALES, TASAS, RECARGOS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES NO REPERCUTIBLES LEGALMENTE, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACION, SIEMPRE QUE INCIDAN SOBRE LOS RENDIMIENTOS COMPUTADOS O LOS BIENES PRODUCTORES DE LOS MISMOS Y QUE NO TENGAN CARACTER SANCIONADOR.

2. LAS CANTIDADES ABONADAS A MONTEPIOS LABORALES Y MUTUALIDADES OBLIGATORIAS CUANDO AMPAREN, ENTRE OTROS, EL RIESGO DE MUERTE.

3. LAS COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL CORRESPONDIENTES AL SUJETO PASIVO.

4. LAS DETRACCIONES POR DERECHOS PASIVOS Y LAS COTIZACIONES A LOS COLEGIOS DE HUERFANOS O INSTITUCIONES SIMILARES QUE TENGAN CARACTER OBLIGATORIO.

5. LAS CUOTAS SATISFECHAS A CORPORACIONES O COLEGIOS PROFESIONALES.

6. LOS DESTINADOS A MANTENER LA CAPACIDAD PRODUCTIVA DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LA ACTIVIDAD, POR ALGUNO DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:

   - AMORTIZACION DE LOS VALORES DEL INMOVILIZADO.

   - CONSERVACION Y REPARACION DEL ACTIVO MATERIAL.

   - SEGURO DE LOS BIENES Y DERECHOS AFECTOS A LA ACTIVIDAD.

7. EL COSTE DE LAS ADQUISICIONES DE BIENES O SERVICIOS EFECTUADAS A TERCEROS.

8. LOS SALDOS FAVORABLES PROCEDENTES DE INGRESOS COMPUTADOS, QUE EL TITULAR DE LA ACTIVIDAD CONSIDERE DE DUDOSO COBRO, CON LAS CONDICIONES QUE SE ESPECIFICAN EN EL ARTICULO 74 DE ESTE REGLAMENTO.

1. A LOS EFECTOS PREVISTOS EN EL ARTICULO ANTERIOR, SE CONSIDERAN AMORTIZACIONES LAS CANTIDADES DESTINADAS A COMPENSAR LA DEPRECIACION DE LOS BIENES DEL INMOVILIZADO MATERIAL O INMATERIAL AFECTO A LA ACTIVIDAD DE QUE SE TRATE, SIEMPRE QUE DICHA DEPRECIACION SEA EFECTIVA Y SE HALLE CONTABILIZADA.

2. SON BIENES O DERECHOS SUSCEPTIBLES DE AMORTIZACION AQUELLOS QUE, SIENDO NECESARIOS PARA LA ACTIVIDAD, RESULTEN UTILIZABLES POR UN TIEMPO SUPERIOR AL PERIODO IMPOSITIVO.

3. EL COMPUTO DE UNA DEPRECIACION COMO GASTO DE UNA ACTIVIDAD EMPRESARIAL, PROFESIONAL O ARTISTICA ES INCOMPATIBLE CON SU TRATAMIENTO COMO DISMINUCION PATRIMONIAL.

4. LAS PERDIDAS JUSTIFICADAS, CUALQUIERA QUE SEA SU CAUSA, ASI COMO EL ENVILECIMIENTO EN EL MERCADO DE LOS VALORES DEL ACTIVO Y EN GENERAL EL DETERIORO DE BIENES O DERECHOS NO COMPUTADOS COMO AMORTIZACION, RECIBIRAN EL TRATAMIENTO PREVISTO EN LA LEY DEL IMPUESTO Y EN ESTE REGLAMENTO PARA LAS DISMINUCIONES PATRIMONIALES.

SIN PERJUICIO DE QUE, EN SU CASO, SE COMPUTE LA DEPRECIACION EFECTIVA SE ESTIMARA QUE CUMPLE ESTE REQUISITO:

1. CUANDO NO EXCEDA DEL RESULTADO DE APLICAR A LOS VALORES CONTABLES O DE ADQUISICION LOS COEFICIENTES QUE A ESTE FIN DETERMINE EL MINISTERIO DE HACIENDA.

2. CUANDO SE AJUSTE AL PLAN FORMULADO POR EL TITULAR DE LA ACTIVIDAD Y ACEPTADO POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, CON LOS REQUISITOS Y CONDICIONES QUE ESTABLEZCA EL MINISTERIO DE HACIENDA.

SE ENTENDERAN ACEPTADOS LOS PLANES DE AMORTIZACION SOLICITADOS, SI LA ADMINISTRACION NO LOS DENEGARA EN EL PLAZO DE TRES MESES, A CONTAR DESDE LA FECHA DE LA SOLICITUD.

EN OTRO CASO, LA EFECTIVIDAD DE LA DEPRECIACION HABRA DE SER PROBADA POR EL SUJETO PASIVO.

EN NINGUN CASO LA SUMA DE LAS AMORTIZACIONES EFECTIVAS PODRA EXCEDER DEL VALOR POR EL QUE FIGURE CONTABILIZADO EL BIEN QUE SE AMORTIZA.

CUANDO SE TRATE DE BIENES CUYA ADQUISICION SE DERIVE DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO, UNICAMENTE SERA AMORTIZABLE EL VALOR RESIDUAL POR EL QUE SE EJERCITE LA OPCION.

1. SE COMPUTARAN COMO AMORTIZACIONES:

   1. LA REDUCCION DEL VALOR DE LOS FONDOS EDITORIALES EN FORMA DE LIBROS Y SUS COMPLEMENTOS QUE FIGUREN EN EL ACTIVO DE LAS EMPRESAS QUE REALICEN TAL ACTIVIDAD, EN LA MEDIDA QUE SEA ESTIMADA SU DEPRECIACION EN EL MERCACO, UNA VEZ TRANSCURRIDOS DOS AÑOS DESDE LA PUBLICACION DE LAS RESPECTIVAS EDICIONES, SALVO QUE DISPOSICIONES LEGALES DETERMINEN SU OBSOLESCENCIA, EN CUYO SUPUESTO LA DEPRECIACION DEBERA COMPUTARSE POR SU VALOR CONTABLE DENTRO DEL EJERCICIO ECONOMICO EN QUE SE PRODUZCA.

   2. EL VALOR DE COSTE DE LOS FASCICULOS Y SUS ELEMENTOS COMPLEMENTARIOS QUE HAYAN SIDO DESESTIMADOS POR EL MERCADO, EN LAS CONDICIONES Y CON LOS LIMITES SEÑALADOS EN LA LETRA A) DEL PRESENTE APARTADO.

2. A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL APARTADO ANTERIOR, SE ENTENDERA POR FECHA DE PUBLICACION LA DE CONSTITUCION DEL DEPOSITO LEGAL DE CADA EDICION.

3. EN EL CASO DE ENAJENACION DE FONDOS EDITORIALES A QUE SE REFIERE EL PRIMER APARTADO DE ESTE ARTICULO, SE COMPUTARA COMO INGRESO O GASTO DE LA ACTIVIDAD, LA DIFERENCIA EN MAS O EN MENOS ENTRE EL IMPORTE PERCIBIDO POR DICHA ENAJENACION Y EL VALOR POR EL QUE LOS FONDOS EDITORIALES, FASCICULOS O ELEMENTOS COMPLEMENTARIOS, FIGURASEN EN LA CONTABILIDAD.

1. SE CONSIDERARAN GASTOS DE CONSERVACION Y REPARACION DEL ACTIVO MATERIAL AFECTO A LA ACTIVIDAD:

   1. LOS EFECTUADOS REGULARMENTE CON LA FINALIDAD DE MANTENER EL USO NORMAL DE LOS BIENES MATERIALES.

   2. LOS DE SUSTITUCION DE ELEMENTOS NO SUSCEPTIBLES DE AMORTIZACION Y CUYA INUTILIZACION SEA CONSECUENCIA DEL FUNCIONAMIENTO O USO NORMAL DE LOS BIENES EN QUE AQUELLOS ESTEN INTEGRADOS.

2. NO SE CONSIDERARAN GASTOS DE CONSERVACION O REPARACION LOS QUE SUPONGAN AMPLIACION O MEJORA DEL ACTIVO MATERIAL Y SEAN, POR TANTO, AMORTIZABLES.

1. SON, IGUALMENTE, GASTOS NECESARIOS LAS CANTIDADES QUE LOS EMPRESARIOS DEDICADOS A LA PESCA MARITIMA Y A LA NAVEGACION MARITIMA Y AEREA DESTINEN A UN FONDO EXTRAORDINARIO DE REPARACIONES DERIVADAS DE LAS REVISIONES GENERALES A QUE OBLIGATORIAMENTE HAN DE SER SOMETIDOS LOS BUQUES Y LAS AERONAVES, EN LA CUANTIA QUE RESULTE JUSTIFICADA POR LAS OBLIGACIONES A CONTRAER EN SU DIA POR EL CONCEPTO INDICADO.

2. CUANDO SE REALICEN LAS REPARACIONES A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR, SU IMPORTE SE COMPENSARA CON CARGO AL REFERIDO FONDO EXTRAORDINARIO Y EL EXCESO, EN SU CASO, SE DEDUCIRA COMO GASTO EN EL EJERCICIO EN QUE LA REPARACION HAYA TENIDO LUGAR.

3. SI EL IMPORTE DEL GASTO DE LA REPARACION EFETUADA FUERA INFERIOR AL DEL FONDO EXTRAORDINARIO CONSTITUIDO, EL EXCESO SE COMPUTARA COMO INGRESO EN EL EJERCICIO EN QUE TENGA LUGAR DICHA REPARACION, SIN PERJUICIO DEL TRATAMIENTO A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 117 DE ESTE REGLAMENTO.

SE CONSIDERAN GASTOS DEDUCIBLES LAS PRIMAS SATISFECHAS POR RAZON DE SEGURO DE LOS BIENES Y DERECHOS AFECTOS A LA ACTIVIDAD Y SUS PRODUCTOS, COMO LOS DE RESPONSABILIDAD CIVIL Y DAÑOS A TERCEROS POR LOS BIENES GENERADORES DE INGRESO, EL DE PERDIDA DE BENEFICIOS, LOS DE TODO RIESGO DE CONTRATISTAS, EL DE VEHICULOS MECANICOS DE TRANSPORTE Y OTROS ANALOGOS, CON EXCLUSION DE LOS QUE AFECTEN A BIENES DE DISFRUTE O CONSUMO.

1. SE CONSIDERARAN GASTOS REDUCIBLES EL IMPORTE DE LAS ADQUISICIONES CORRIENTES DE BIENES EFECTUADAS A TERCEROS SIEMPRE QUE REUNAN LOS REQUISITOS SIGUIENTES:

   1. QUE SE REALICEN PARA LA OBTENCION DE LOS INGRESOS, Y

   2. QUE EL BIEN ADQUIRIDO NO FORME NI DEBA FORMAR PARTE DEL ACTIVO DEL SUJETO PASIVO EL ULTIMO DIA DEL PERIODO IMPOSITIVO.

2. A LOS EFECTOS DE LO ESTABLECIDO EN EL APARTADO ANTERIOR, SE ENTENDERA POR ADQUISICIONES CORRIENTES TANTO LAS REALIADAS DURANTE EL PERIODO IMPOSITIVO COMO LAS EXISTENCIAS INICIALES DE DICHO PERIODO.

SE CONSIDERAN GASTO DEDUCIBLE EL COSTE PARA EL SUJETO PASIVO, DE LAS ADQUISICIONES DE SERVICIOS EFECTUADAS A TERCEROS QUE SEAN NECESARIAS PARA LA OBTENCION DE LOS INGRESOS.

SE INCLUYEN EN ESTE CONCEPTO DE GASTO:

1. LAS CANTIDADES DEVENGADAS POR TERCEROS EN CONTRAPRESTACION DIRECTA O INDIRECTA DE SERVICIOS PERSONALES, SIEMPRE QUE DICHOS TERCEROS ESTEN ADSCRITOS O HAYAN PRESTADO SERVICIOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD ECONOMICA PRODUCTORA CORRESPONDIENTE, CON EXCLUSION DE LAS QUE CONSTITUYAN CONTRAPRESTACION DE SERVICIOS UTILIZADOS O CONSUMIDOS, A TITULO PARTICULAR, POR DICHO SUJETO PASIVO.

   EN PARTICULAR:

1. LA TOTALIDAD DE LAS CANTIDADES SATISFECHAS POR EL SUJETO PASIVO SIEMPRE QUE PARA SU PERCEPTOR CONSTITUYAN RENDIMIENTOS INTEGROS DEL TRABAJO PERSONAL O DE UNA ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL.

   ASIMISMO SE INCLUYEN LAS INDEMNIZACIONES QUE NO CONSTITUYAN COMPONENTE DE RENTA PARA EL PERCEPTOR SEGUN LO PREVISTO EN LA LETRA E) DEL ARTICULO 8 DE ESTE REGLAMENTO, CON LOS LIMITES Y CONDICIONES QUE SE CONTIENEN EN EL ARTICULO 10 SIGUIENTE.

2. LAS CANTIDADES SATISFECHAS EN VIRTUD DE PRECEPTO LEGAL PARA FINES SOCIALES Y LAS DESTINADAS AL SEGURO DE ACCIDENTES DEL PERSONAL.

3. LAS ASIGNACIONES DEL SUJETO PASIVO U OTROS MIEMBROS DE LA UNIDAD FAMILIAR A LAS INSTITUCIONES DE PREVISION DEL PERSONAL SIEMPRE QUE SU ADMINISTRACION Y DISPOSICION NO CORRESPONDA A AQUELLOS. SE ENTENDERA CUMPLIDA ESTA CONDICION SIEMPRE QUE EL SUJETO PASIVO, AUN INTERVINIENDO EN SU ADMINISTRACION, NO UTILICE PARA SI MISMO NI TENGA PODER DOMINANTE DE DECISION SOBRE LOS FONDOS ASIGNADOS A LAS MENCIONADAS INSTITUCIONES.

   SE ENTENDERA QUE EL FONDO NO SE UTILIZA PARA SI MISMO, SIEMPRE QUE LA UTILIZACION SEA RETRIBUIDA.

2. LOS INTERESES, ALQUILERES Y DEMAS CONTRAPRESTACIONES DE LA CESION AL SUJETO PASIVO DE ELEMENTOS PATRIMONIALES CUANDO NO SE TRANSMITA LA PROPIEDAD DE LOS MISMOS Y LOS RENDIMIENTOS DE DICHOS ELEMENTOS PATRIMONIALES SE COMPUTEN O SEAN SUCEPTIBLES DE SER COMPUTADOS EN LA BASE IMPONIBLE DE ESTE IMPUESTO.

   EN PARTICULAR:

1. LOS ALQUILERES, EL IMPORTE DE LOS ARRENDAMIENTOS Y EN GENERAL CUALQUIER CONTRAPRESTACION QUE SATISFAGA EL SUJETO PASIVO A TERCEROS POR LA UTILIZACION DE BIENES INMUEBLES AFECTOS A SU ACTIVIDAD.

2. LOS INTERESES, CANONES Y EN GENERAL CUALQUIER CONTRAPRESTACION QUE SATISFAGA EL SUJETO PASIVO A TERCEROS POR LA UTILIZACION DE BIENES MUEBLES Y DERECHOS QUE SE HALLEN AFECTOS A SU ACTIVIDAD.

3. LA CONTRAPRESTACION QUE SATISFAGA EL SUJETO PASIVO POR ARRENDAMIENTO DE NEGOCIO O DE OTROS BIENES, INCLUIDAS LAS MINAS.

3. EL IMPORTE TOTAL DE LAS CUOTAS SATISFECHAS POR EL SUJETO PASIVO EN CONCEPTO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO A LAS SOCIEDADES DEDICADAS A ESTA ACTIVIDAD, DE ACUERDO CON EL CONTRATO CORRESPONDIENTE.

SON GASTOS NECESARIOS LAS DOTACIONES ANUALES A LOS FONDOS DE REVERSION, SEGUN PLAN APROBADO POR LA ADMINISTRACION Y HASTA EL VALOR DEL ACTIVO QUE DEBA REVERTIR A LA ADMINISTRACION PUBLICA CONCEDENTE, SIN PERJUICIO DE LA AMORTIZACION DE LOS ELEMENTOS QUE SEAN DEPRECIABLES.

1. SE CONSIDERARAN GASTOS DEDUCIBLES LOS SALDOS FAVORABLES QUE EL TITULAR DE LA ACTIVIDAD CONSIDERE DE DUDOSO COBRO, SIEMPRE QUE ESTA CIRCUNSTANCIA QUEDE SUFICIENTEMENTE JUSTIFICADA.

   SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL PARRAFO ANTERIOR SE ENTEDERA, EN TODO CASO, SUFICIENTEMENTE JUSTIFICADA TAL CIRCUNSTANCIA:

   1. CUANDO EL DEUDOR SE HALLE EN SITUACION DE SUSPENSION DE PAGOS, QUIEBRA U OTRAS ANALOGAS.

   2. CUANDO ENTRE EL MOMENTO DE LA PRIMERA GESTION DE COBRO REALIZADA POR EL SUJETO PASIVO Y DE FINALIZACION DEL PERIODO IMPOSITIVO HUBIESE TRANSCURRIDO MAS DE UN AÑO Y NO SE HUBIESE PRODUCIDO UNA RENOVACION DEL CREDITO.

2. LOS SALDOS DE DUDOSO COBRO DEBERAN CARGARSE A UNA CUENTA ESPECIAL, DE CARACTER SUSPENSIVO, QUE APARECERA COMPENSADA CON OTRA DE PASIVO DOTADA CON CARGO A LA CUENTA DE RESULTADOS DEL EJERCICIO.

   DICHOS SALDOS SOLO PODRAN DARSE DE BAJA DEFINITIVAMENTE CUANDO HAYA TRANSCURRIDO EL PLAZO DE PRESCRIPCION DE LA DEUDA. LA BAJA NO TENDRA EFECTOS FISCALES.

3. CUANDO UN SALDO DUDOSO FUESE COBRADO POSTERIORMENTE POR EL SUJETO PASIVO, SE COMPUTARA COMO INGRESO EN EL EJERCICIO EN QUE SE PRODUZCA DICHO COBRO.

EN NINGUN CASO SERAN DEDUCIBLES:

1. LOS DONATIVOS Y DEMAS LIBERALIDADES, SALVO QUE ESTEN COMPRENDIDOS EN EL CONCEPTO GENERICO DE PARTIDAS DEDUCIBLES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 62 DEL PRESENTE REGLAMENTO, Y SIN PERJUICIO DE LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 78.1. B) DEL MISMO.

   A ESTOS EFECTOS SE ENTENDERA POR DONATIVOS O LIBERALIDADES LAS TRANSFERENCIAS REALIZADAS POR EL SUJETO PASIVO QUE NO RESULTEN OBLIGATORIAS PARA EL MISMO.

2. LOS PAGOS O PRESTACIONES DE CUALQUIER CLASE QUE SE EFECTUEN ENTRE LAS DISTINTAS PERSONAS QUE COMPONEN LA UNIDAD FAMILIAR, QUE TAMPOCO SE COMPUTARAN COMO INGRESOS DE LAS PERSONAS QUE LOS RECIBAN.

3. LAS MULTAS Y SANCIONES ESTABLECIDAS POR UN ENTE PUBLICO Y QUE NO TENGAN UN ORIGEN CONTRACTUAL, QUE LE SEAN IMPUESTAS AL SUJETO PASIVO.

SON INCREMENTOS O DISMINUICIONES DE PATRIMONIO LAS VARIACIONES EN EL VALOR DEL PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO CUANDO SE PONGAN DE MANIFIESTO CON OCASION DE CUALQUIER ALTERACION EN LA COMPOSICION DE AQUEL, SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 78, 79 Y 80 DE ESTE REGLAMENTO.

1. A LOS EFECTOS DE LO PREVISTO EN EL ARTICULO ANTERIOR, CONSTITUYEN ALTERACIONES EN LA COMPOSICION DEL PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO:

   1. LA TRANSMISION ONEROSA O LUCRATIVA DE CUALQUIER ELEMENTO PATRIMONIAL, INCLUSO LA DERIVADA DE LA VENTA FORZOSA DE BIENES DEL SUJETO PASIVO EN VIRTUD DE PROCEDIMIENTOS JUDICIALES O ADMINISTRATIVOS SEGUIDOS CONTRA EL MISMO EN LOS QUE SE ACUERDA LA TRABA O EMBARGO, LLEGANDOSE A LA ENAJENACION DE LOS BIENES AFECTADOS, ASI COMO LA QUE SE DERIVE DE EXPROPIACION O ENAJENACION FORZOSA.

   2. LA INCORPORACION AL PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO DE DINERO, BIENES O DERECHOS.

   3. LA SUSTITUCION DE UN DERECHO QUE FORMA PARTE DEL PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO POR OTROS BIENES O DERECHOS QUE SE INCORPOREN A DICHO PATRIMONIO COMO CONSECUENCIA DE LA ESPECIFICACION O DEL EJERCICIO DE AQUEL.

   4. LA CANCELACION DE OBLIGACIONES CON CONTENIDO ECONOMICO.

   5. LA PERMUTA DE BIENES O DERECHOS PATRIMONIALES.

   6. LAS PERDIDAS HABIDAS QUE SE JUSTIFIQUEN POR EL SUJETO PASIVO.

2. ASIMISMO SE ESTIMARA QUE EXISTE ALTERACION DEL PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO CUANDO LA ADMINISTRACION DESCUBRA O DE OTRO MODO DETERMINE LA EXISTENCIA DE ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE NO FIGURASEN EN LA DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO O, EN SU CASO,EN LA DE ESTE IMPUESTO.

1. NO SE SOMETERAN A GRAVAMEN POR ESTE CONCEPTO:

   1. LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES QUE TENGAN SU ORIGEN EN ALGUNO DE LOS CONCEPTOS NO SUJETOS A ESTE IMPUESTO A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 8 DE ESTE REGLAMENTO. B) LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES QUE SE ENCUENTREN SUJETOS AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.

   3. LOS INCREMENTOS O DISMINUCIONES PATRIMONIALES GENERADOS POR RENDIMIENTOS NETOS SOMETIDOS, COMO TALES, A ESTE IMPUESTO.

2. CUALQUIER OTRO INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL SERA COMPUTADO POR ESTE CONCEPTO.

1. SE ESTIMARA QUE NO EXISTE INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL:

   1. EN LOS SUPUESTOS DE DIVISION DE LA COSA COMUN.

   2. EN LA DISOLUCION DE LA SOCIEDAD DE GANANCIALES.

   C EN LA DISOLUCION DE LAS COMUNIDADES DE BIENES O EN LA SEPARACION DE LOS COMUNEROS.

2. EN LOS CASOS PREVISTOS EN EL APARTADO ANTERIOR, LOS BIENES O DERECHOS RECIBIDOS POR EL SUJETO PASIVO SE INCORPORARAN AL PATRIMONIO POR EL MISMO VALOR POR EL QUE SE HUBIESE COMPUTADO EL DERECHO ENAJENADO O EJERCITADO.

1. NO SE COMPUTARAN COMO DISMINUCIONES PATRIMONIALES, A LOS EFECTOS DE ESTE IMPUESTO, LAS DEBIDAS:

   1. AL CONSUMO DEL SUJETO PASIVO O DE CUALQUIER MIEMBRO DE LA UNIDAD FAMILIAR.

   2. A DONATIVOS O LIBERALIDADES, ENTENDIENDO POR TALES LAS TRANSFERENCIAS DE CARACTER NO OBLIGATORIO QUE REALICE EL SUJETO PASIVO, SIN PERJUICIO DE LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 124.2 DE ESTE REGLAMENTO.

   3. A PERDIDAS EN EL JUEGO.

2. TAMPOCO SE COMPUTARAN COMO DISMINUCIONES PATRIMONIALES LAS NO JUSTIFICADAS CUALQUIERA QUE SEA SU ORIGEN O CAUSA.

   ARTI. 81. DETERMINACION DEL INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL.

1. EN GENERAL, EL INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL SE DETERMINARA POR DIFERENCIA ENTRE LOS VALORES DE ENAJENACION Y ADQUISICION DEL RESPECTIVO ELEMENTO PATRIMONIAL.

2. CUANDO SE TRATE DE TRANSMISIONES A TITULO ONEROSO:

   1. EL VALOR DE ADQUISICION ESTARA FORMADA POR LA SUMA DE:

   1. EL IMPORTE REAL POR EL QUE DICHA ADQUISICION SE HUBIESE EFECTUADO.

   2. EL COSTE DE LAS INVERSIONES Y MEJORAS EFECTUADAS EN LOS BIENES ADQUIRIDOS Y LOS GASTOS Y TRIBUTOS, ESTATALES O LOCALES INHERENTES A LA TRANSMISION, QUE HUBIESEN SIDO SATISFECHOS POR EL ADQUIRENTE.

      LA SUMA ANTERIOR SE MINORARA, EN SU CASO, EN EL IMPORTE DE LAS AMORTIZACIONES POR LA DEPRECIACION QUE HAYAN EXPERIMENTADO LOS CITADOS BIENES.

   2. EL VALOR DE ENAJENACION SE ESTIMARA EN EL IMPORTE REAL POR EL QUE DICHA ENAJENACION SE HUBIESE EFECTUANDO. DE ESTE VALOR SE DEDUCIRAN, EN SU CASO LOS GASTOS Y TRIBUTOS A QUE SE REFIERE LA LETRA B) ANTERIOR EN CUANTO RESULTEN SATISFECHOS POR EL ENAJENANTE.

3. CUANDO LA ENAJENACION O LA ADQUISICION DE UN ELEMENTO PATRIMONIAL SE HAYA REALIZADO A TITULO LUCRATIVO, CONSTITUIRAN LOS VALORES RESPECTIVOS, DE ENAJENACION O DE ADQUISICION, AQUELLOS QUE SE DETERMINEN A EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.

EN EL CASO DE ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS QUE COTICEN EN BOLSA, EL INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL SE COMPUTARA POR LA DIFERENCIA ENTRE EL COSTE MEDIO DE ADQUISICION Y EL VALOR DE COTIZACION EN BOLSA EN LA FECHA EN QUE LA ENAJENACION HAYA TENIDO LUGAR O, EN SU DEFECTO, POR LA DEL DIA ANTERIOR EN QUE SE HUBIESEN COTIZADO, MINORADO EN EL IMPORTE DE LOS GASTOS OCASIONADOS POR LA ENAJENACION QUE CORRAN A CARGO DEL VENDEDOR, SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN LA DISPOSICION TRANSITORIA SEGUNDA DE ESTE REGLAMENTO.

EN EL CASO DE ENAJENACION DE VALORES MOBILIARIOS QUE NO COTICEN EN BOLSA, EL INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL SE COMPUTARA POR LA DIFERENCIA ENTRE EL COSTE MEDIO DE ADQUISICION Y EL VALOR DE ENAJENACION, SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN LA DISPOSICION TRANSITORIA SEGUNDA DE ESTE REGLAMENTO.

1. A LOS EFECTOS DE LO PREVISTO EN LOS ARTICULOS 82 Y 83 ANTERIORES, EL COSTE MEDIO DE ADQUISICION SE DETERMINARA RESPECTO DE LOS TITULOS HOMOGENEOS, DIVIENDO EL COSTE TOTAL DE LOS MISMOS ENTRE EL NUMERO DE LOS POSEIDOS EN EL MOMENTO DE LA ENAJENACION.

2. CONSTITUYE EL COSTE TOTAL LA SUMA DE LAS SIGUIENTES PARTIDAS:

   1. LAS CANTIDADES EFECTIVAMENTE DESEMBOLSADAS EN EL CASO DE SUSCRIPCION.

   2. EL IMPORTE DE LAS ADQUISICIONES EFECTUADAS. CUANDO SE TRATE DE TITULOS QUE COTICEN EN BOLSA, EL PRECIO DE ADQUISICION SE FIJARA DE ACUERDO CON LA COTIZACION EN LA FECHA DE ADQUISICION O EN SU DEFECTO, EN EL INMEDIATO ANTERIOR.

   3. LO SATISFECHO, EN SU CASO POR LAS ACCIONES QUE HUBIESEN RECIBIDO PARCIALMENTE LIBERADAS.

   4. EL VALOR QUE SE DETERMINO A EFECTOS DEL IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES EN EL CASO DE VALORES ADQUIRIDOS A TITULO LUCRATIVO, Y

   5. EL IMPORTE DE LOS GASTOS OCASIONADOS POR LA COMPRA DE LOS TITULOS QUE CORRAN A CARGO DEL ADQUIRENTE.

   LA SUMA DE LAS ANTERIORES PARTIDAS SE REDUCIRA PARA DETERMINAR EL COSTE TOTAL, EN EL IMPORTE DE LA VENTA DE LOS DERECHOS DE SUSCRIPCION QUE HUBIESEN ENAJENADO.

3. SE CONSIDERARAN TITULOS HOMOGENEOS LOS DE IGUAL NATURALEZA, EMITIDOS POR UNA MISMA ENTIDAD CON IGUAL NOMINAL Y DERECHOS.

4. CUANDO SE TRATE DE ACCIONES U OTRAS PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE LAS ENTIDADES A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS 28 Y 29 DE ESTE REGLAMENTO, EL COSTE DE ADQUISICION SE INCREMENTARA EN EL IMPORTE DE LOS BENEFICIOS NO DISTRIBUIDOS QUE HUBIERAN SIDO IMPUTADOS AL SUJETO PASIVO. INVERSAMENTE SE DEDUCIRA DEL COSTE DE ADQUISICION, EN SU CASO, LAS PERDIDAS SOCIALES QUE LE HUBIESEN SIDO IMPUTADAS.

EN LAS APORTACIONES NO DINERARIAS A SOCIEDADES U OTRAS ENTIDADES, EL INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL SE DETERMINARA POR LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE ADQUISICION DE LOS BIENES O DERECHOS APORTADOS DE CONFORMIDAD CON LO PREVISTO EN LOS ARTICULOS 81 Y 82 DE ESTE REGLAMENTO, Y LA CANTIDAD MAYOR DE LAS TRES SIGUIENTES:

1. EL VALOR NOMINAL DE LA APORTACION.

2. EL VALOR DE COTIZACION EN BOLSA DE LOS TITULOS RECIBIDOS EN EL DIA EN QUE SE FORMALICE LA APORTACION O EL INMEDIATO ANTERIOR.

3. LA VALORACION DEL BIEN APORTADO SEGUN LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS EN LAS NORMAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.

1. EN LOS CASOS DE SEPARACION DE SOCIOS O DISOLUCION DE SOCIEDADES SE COMPUTARA CON INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL LA DIFERENCIA EN MAS O EN MENOS ENTRE EL VALOR REAL DE LOS BIENES RECIBIDOS COMO CONSECUENCIA DE LA SEPARACION O DE LA CUOTA DE LIQUIDACION SOCIAL Y EL VALOR DE ADQUISICION DEL TITULO O PARTICIPACION DEL CAPITAL QUE CORRESPONDA A AQUELLA CUOTA.

2. TANTO EL VALOR DE LOS BIENES QUE SE RECIBAN O EL DE LA CUOTA DE LIQUIDACION SOCIAL COMO EL VALOR DE ADQUISICION DEL TITULO O PARTICIPACION DEL CAPITAL QUE CORRESPONDA A AQUELLA CUOTA SE DETERMINARAN CONFORME A LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 81 Y 82 DE ESTE REGLAMENTO.

3. EN LOS CASOS DE FUSION O ABSORCION DE SOCIEDADES EL INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL DEL SUJETO PASIVO, SE COMPUTARA POR LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE ADQUISICION DE LOS TITULOS O DERECHOS REPRESENTATIVOS DE LA PARTICIPACION EN EL CAPITAL DE LA SOCIEDAD QUE SE EXTINGUE Y EL VALOR DE LOS TITULOS O DERECHOS RECIBIDOS DE LA SOCIEDAD ABSORBENTE O DE LA NUEVA SOCIEDAD CREADA COMO CONSECUENCIA DE LA FUSION. EL VALOR DE ESTOS TITULOS O DERECHOS SERA EL DE COTIZACION EN EL DIA DE LA ENTREGA O EN OTRO CASO SU VALOR TEORICO, DE ACUERDO CON EL ULTIMO BALANCE APROBADO POR LA ENTIDAD EMISORA.

4. CUANDO SE TRATE DE LA SEPARACION DE LOS SOCIOS O DE LA DISOLUCION, FUSION O ABSORCION DE LAS SOCIEDADES COMPRENDIDAS EN LOS PARRAFOS A) Y B) DEL ARTICULO 28 Y EN EL ARTICULO 29 DE ESTE REGLAMENTO, EL VALOR DE ADQUISICION DE LOS TITULOS O DERECHOS SERA EL REGULADO EN EL ARTICULO 84.4 DE ESTE REGLAMENTO.

1. CUANDO SE TRATE DE CANJE O CONVERSION DE TITULOS, EL AUMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL SE DETERMINARA POR LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE ADQUISICION DE LOS TITULOS QUE SE CEDEN EN EL CANJE Y EL QUE CORRESPONDA A LOS TITULOS QUE SE RECIBEN.

2. EL VALOR DE ADQUISICION DE LOS TITULOS QUE SE ENTREGAN SE CALCULARA SEGUN LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 82 Y 83 DE ESTE REGLAMENTO.

3. EL VALOR DE LOS TITULOS QUE SE RECIBAN SERA EL DE COTIZACION EN FECHA DE LA CONVERSION O CANJE. EN EL SUPUESTO DE QUE NO EXISTIESE COTIZACION EN DICHO DIA SE TOMARA EL VALOR DE LA COTIZACION INMEDIATA ANTERIOR A AQUELLA FECHA.

SI NO COTIZARAN LOS TITULOS SE TOMARA SU VALOR TEORICO SEGUN EL ULTIMO BALANCE APROBADO POR LA ENTIDAD EMISORA.

O SINIESTROS EN ELEMENTOS PATRIMONIALES, SE COMPUTARA COMO INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL LA DIFERENCIA, EN MAS O EN MENOS, ENTRE LA CANTIDAD PERCIBIDA Y LA PARTE PROPORCIONAL DEL VALOR DE ADQUISICION QUE CORRESPONDA AL DAÑO.

2. SI EL ELEMENTO SINIESTRADO FUESE LA VIVIENDA HABITUAL DEL SUJETO PASIVO, SE ESTARA A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 93 DE ESTE REGLAMENTO (1).

EN LOS SUPUESTOS DE ANUALIDADES POR ALIMENTOS SATISFECHAS ENTRE CONYUGES POR DECISION JUDICIAL, EL IMPORTE DE LAS MISMAS SE COMPUTARA COMO INCREMENTOS PATRIMONIALES DEL PERCEPTOR Y COMO DISMINUCION EN EL OBLIGADO A SATISFACERLAS.

CUANDO SE PRODUZCAN ADQUISICIONES A TITULO ONEROSO CUYA FINANCIACION NO SE CORRESPONDA CON LA RENTA Y EL PATRIMONIO DECLARADOS POR EL SUJETO PASIVO Y EN EL CASO DE ELEMENTOS PATRIMONIALES OCULTADOS EN LA DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO O EN LA DE ESTE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SE ESTIMARA COMO INCREMENTO PATRIMONIAL DEL SUJETO PASIVO EL VALOR DEL BIEN O DERECHO ADQUIRIDO U OCULTADO, SIN PERJUICIO DE LO ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 117 Y 118 DE ESTE REGLAMENTO.

LA CORRELACION ENTRE EL IMPORTE DE LAS ADQUISICIONES A TITULO ONEROSO Y EL DE LA RENTA Y EL PATRIMONO DECLARADOS SE APRECIARA POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, TENIENDO EN CUENTA TODAS LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE TUVIERON LUGAR AQUELLAS, TALES COMO LAS ADQUISICIONES EN PAGOS FRACCIONADOS, CON PAGO AL CONTADO FINANCIADO CON RENTAS DE DIVERSOS AÑOS, Y OTRAS CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDAN CONCURRIR EN LAS ADQUISICIONES.

EN LOS CASOS DE PERMUTA DE BIENES O DERECHOS, EXCEPTO LOS REFERIDOS EN EL ARTICULO 87 DE ESTE REGLAMENTO, EL INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL SE DETERMINARA POR LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE ADQUSICION DEL BIEN O DERECHO QUE SE CEDE Y EL VALOR DE MERCADO DEL BIEN O DERECHO QUE SE RECIBE A CAMBIO.

CUANDO SE AMORTICEN VALORES MOBILIARIOS EL INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL SE DETERMINARA CONFORME AL REGIMEN GENERAL DE LOS TITULOS VALORES, TOMANDOSE COMO VALOR DE ENAJENACION EL DE AMORTIZACION DE LOS REFERIDOS TITULOS.

EN EL CASO DE SUBARRIENDO O TRASPASO SE COMPUTARA COMO INCREMENTO PATRIMONIAL DEL ARRENDATARIO O CESIONARIO, EL IMPORTE QUE LE CORRESPONDA EN EL SUBARRIENDO O TRASPASO.

ARET. 94. INVERSION EN ACTIVOS FIJOS Y EN VIVIENDA HABITUAL.

1. LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE SE PONGAN DE MANIFIESTO EN LA TRANSMISION DE ELEMENTOS MATERIALES DE ACTIVO FIJO DE LAS EMPRESARIALES, NO SERAN GRAVADOS SIEMPRE QUE EL IMPORTE TOTAL DE LA ENAJENACION SE REINVIERTA EN BIENES DE LA MISMA NATURALEZA Y DESTINO EN UN PERIODO NO SUPERIOR A DOS AÑOS.

2. ASIMISMO, CUANDO SE TRATE DE INCREMENTOS DE PATRIMONIO OBTENIDOS POR ENAJENACION DE LA VIVIENDA HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE, EL IMPORTE DE LOS MISMOS SE REDUCIRA EN DOS MILLONES DE PESETAS, SIEMPRE QUE EL TOTAL DE LA VENTA SE REINVIERTA EN LAS MISMAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN EL PARRAFO ANTERIOR.

   A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN ESTE APARTADO, SE ENTENDERA POR VIVIENDA HABITUAL LA QUE CONSTITUYA EL HOGAR FAMILIAR DEL SUJETO PASIVO. EN CASO DE QUE TUVIERA VARIAS VIVIENDAS, TENDRA AQUELLA CONSIDERACION LA QUE SEA HABITADA POR EL SUJETO PASIVO DURANTE MAS TIEMPO DENTRO DEL AÑO NATURAL.

   EN LOS CASOS DE CAMBIO DE DOMICILIO, TENDRA TAMBIEN EL CARACTER DE VIVIENDA HABITUAL LA QUE CONSTITUYO EL DOMICILIO HABITUAL ANTERIOR, SIEMPRE QUE NO SE HAYA DADO OTRA UTILIZACION A LA MISMA HASTA LA FECHA DE LA ENAJENACION.

3. IGUALMENTE, SERA APLICABLE EL TRATAMIENTO PREVISTO EN EL APARTADO ANTERIOR, CUANDO LA ADQUISICION DE LA NUEVA VIVIENDA HABITUAL SE PRODUJESE, COMO MAXIMO, DENTRO DE LOS DOS AÑOS ANTERIORES A LA FECHA DE ENAJENACION, SIEMPRE QUE EL IMPORTE DE ESTA DESTINE A LA FINALIDAD INDICADA.

4. NO SE ENTENDERA QUE LA REINVERSION A QUE SE REFIERE EL APARTADO 2 DE ESTE ARTICULO SE EFECTUA FUERA DEL PLAZO PREVISTO EN EL APARTADO 1 DEL MISMO, CUANDO LA VENTA DE LA VIVIENDA HABITUAL SE HUBIESE EFECTUADO A PLAZOS O CON PRECIO APLAZADO, SIEMPRE QUE EL IMPORTE DE LOS PLAZOS SE DESTINE A LA FINALIDAD INDICADA, DENTRO DEL PERIODO IMPOSITIVO EN QUE SE VAYAN PERCIBIENDO.

5. EN EL CASO DE QUE EL IMPORTE DE LA REINVERSION A QUE SE REFIERE ESTE ARTICULO FUERA INFERIOR AL TOTAL DE LA ENAJENACION, SE EXCLUIRA DE GRAVAMEN LA PARTE PROPORCIONAL DEL INCREMENTO QUE CORRESPONDA A LA CANTIDAD INVERTIDA O, EN SU CASO, LA PARTE PROPORCIONAL DE LA REDUCCION DE DOS MILLONES QUE, IGUALMENTE, CORRESPONDA AL IMPORTE DE LA REINVERSION.

6. CUANDO EN CASO DE FALLECIMIENTO SE PRODUZCA UN INCREMENTO PATRIMONIAL POR LA TRANSMISION LUCRATIVA DE LA VIVIENDA HABITUAL Y ESTA SIGA SIENDOLO DE LOS RESTANTES MIEMBROS DE LA UNIDAD FAMILIAR O DE CUALQUIERA DE ELLOS, A LOS EFECTOS DE LO PREVISTO EN EL APARTADO 2 DE ESTE ARTICULO, SE ENTENDERA QUE EL IMPORTE TOTAL DE LA TRANSMISION QUEDA INVERTIDO AUTOMATICAMENTE EN EL INDICADO BIEN.

1. LA BASE IMPONIBLE SE DETERMINARA MEDIANTE LA SUMA ALGEBRAICA DE LOS RENDIMIENTOS NETOS, INCREMENTOS Y DISMINUCIONES PATRIMONIALES Y LA COMPENSACION ADMITIDA EN EL ARTICULO 96 DE ESTE REGLAMENTO.

2. UNA VEZ FIJADA LA BASE IMPONIBLE NO PODRA SER OBJETO DE REDUCCION ALGUNA.

3. LA CUANTIA DE LOS DISTINTOS COMPONENTES DE LA BASE SE DETERMINARA EN REGIMEN DE ESTIMACION DIRECTA O EN REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR, DE ACUERDO CON LO PREVISTO EN LOS ARTICULOS SIGUIENTES.

SI EN VIRTUD DE LAS NORMAS APLICABLES PARA LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE ESTA RESULTASE NEGATIVA, SU IMPORTE PODRA SER COMPENSADO DENTRO DE LOS CINCO EJERCICIOS SIGUIENTES, DISTRUYENDO LA CUANTIA EN LA PROPORCION QUE EL SUJETO PASIVO ESTIME CONVENIENTE.

1. EL REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR ES APLICABLE A LAS PERSONAS FISICAS QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES PROFESIONALES, ARTISTICAS O EMPRESARIALES, Y CUYOS RENDIMIENTOS ESTEN DENTRO DE LOS LIMITES ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO 100 DE ESTE REGLAMENTO.

2. EL REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR SE BASARA, EN TODO CASO, EN LA DECLARACION DEL TITULAR DE LAS ACTIVIDADES CONTRASTADAS CON LOS RESULTADOS QUE SE DERIVEN DE LA APLICACION DE SIGNOS, INDICES Y MODULOS OBJETIVOS.

3. EL REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR SE APLICARA POR CADA ACITIVIDAD PROFESIONAL, ARTISTICA O EMPRESARIAL EJRCIDA POR EL SUJETO PASIVO.

4. DICHO REGIMEN NO IMPEDIRA LA APLICACION DE EXENCIONES, REDUCCIONES, BONIFICACIONES O CUALQUIER OTRO INCENTIVO FISCAL.

1. EL PERIODO DE APLICACION DEL REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR COINCIDIRA CON EL AÑO NATURAL, SALVO EN LOS CASOS DE INICIACION O CESE DE LA ACTIVIDAD, EN QUE SE REDUCIRA A LA PARTE DEL PERIODO EN QUE SE HAYA EJERCIDO.

2. LA ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR SE APLICARA A LAS ACTIVIDADES EJERCIDAS POR EL SUJETO PASIVO DENTRO DE LA DEMARCACION TERRITORIAL DE CADA DELEGACION DE HACIENDA.

   ART.99. CARACTERES.

1. EL REGIMEN DE ESTIMACION, OBJETIVA SINGULAR SERA VOLUNTARIO, NO OBSTANTE, SE ENTENDERA ACEPTADO POR LOS SUJETOS PASVOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 97 DE ESTE REGLAMENTO, MIENTRAS NO HAGAN USO DEL DERECHO DE RENUNCIA.

2. EL DERECHO DE RENUNCIA DEBERA EJERCITARSE POR ESCRITO ANTE LA DELEGACION DE HACIENDA EN CUYO TERRITORIO SE EJERZA LA ACTIVIDAD, DURANTE EL ULTIMO MES DEL AÑO ANTERIOR A AQUEL EN QUE HAYA DE SURTIR EFECTOS, O EN EL CASO DE INICIAR LA ACTIVIDAD, DENTRO DE LOS TREINTA DIAS SIGUENTES A LA FECHA DE SU COMIENZO.

3. LA RENUNCIA FORMULADA TENDRA EFECTOS EN TANTO EL SUJETO PASIVO NO SOLICITE LA APLICACION DE LA ESTIMACION OBJETIVA SNGULAR.

4. TANTO LA RENUNCIA A LA ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR COMO LA POSTERIOR SOLICITUD DE INCLUSION EN ESTE REGIMEN SURTIRAN EFECTOS CONJUNTAMENTE EN TODAS LAS ACTIVIDADES PROFESIONALES, ARTISTICAS O EMPRESARIALES QUE SE EJERZAN POR EL MISMO SUJETO PASIVO.

1. QUEDARAN EXCLUIDOS DEL REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR:

   1. LOS SUJETOS PASIVOS QUE EJERZAN ACTIVIDADES PROFESIONALES, ARTISTICAS O EMPRESARIALES CUYOS INGRESOS O VOLUMEN DE OPERACIONES CORRESPONDIENTES AL CONJUNTO DE TODAS ELLAS EXCEDAN DE UN MILLON Y MEDIO DE PESETAS EN PROFESIONALES O ARTISTICAS Y DE CINCUENTA MLLONES DE PESETAS EN EMPRESARIALES.

   2. LOS SUJETOS PASIVOS QUE EJERZAN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES EMPRESARIALES:

   1. PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE ENERGIA ELECTRICA.

   2. CONSTRUCCION NAVAL DE BUQUES DE CASCO METALICO.

   3. CONSTRUCCION Y EJECUCION DE OBRAS PUBLICAS.

   4. TRANSPORTES MARITIMOS, FLUVIALES Y AEREOS DE VIAJEROS Y MERCANCIAS.

   5. OPERACIONES BANCARIAS EN GENERAL, OPERACIONES DE PRESTAMOS Y OTRAS FINANCIERAS.

2. LA EXCLUSION A QUE SE REFIERE ESTE ARTICULO, ENUNCIADA EN RELACION CON UNA ACTIVIDAD, SE ENTENDERA FORMULADA PARA TODAS LAS RESTANTES QUE SE EJERZAN POR LA MISMA PERSONA, CON INDEPENDENCIA DEL LUGAR DE EJERCICIO.

1. CUANDO ALGUNA PERSONA INCLUIDA EN EL REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR DEJASE DE REUNIR LOS REQUISITOS EXIGIDOS PARA ACOGERSE AL MISMO, DEBERA COMUNICARLO A LA DELEGACION DE HACIENDA, EN CUYO TERRITORIO EJERZA A ACTIVIDAD, PARA SER EXCLUIDA DE ESTE PROCEDIMIENTO.

2. LA ADMINISTRACION EXCLUIRA DE OFICIO A AQUELLOS SUJETOS PASIVOS INCLUIDOS EN EL REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR EN QUIENES CONCURRA ALGUNA DE LAS CIRCUNSTANCIAS A LAS QUE SE REFIERE EL ARTICULO 100 DE ESTE REGLAMENTO.

3. LA EXCLUSION DEL REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR SURTIRA EFECTOS A PARTIR DEL PRIMER DIA DEL AÑO NATURAL SIGUIENTE A LA FECHA EN QUE SE HUBIERE PRODUCIDO LA CIRCUNSTANCIA DETERMINANTE DE LA EXCLUSION.

1. LAS PERSONAS SOMETIDAS AL PROCEDIMIENTO DE ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR ESTAN OBLIGADAS, EN LA FORMA Y SEGUN LOS MODELOS QUE SEÑALE EL MINISTRO DE HACIENDA, A PRESENTAR ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA UNA DECLARACION ANUAL EN LA QUE FIGUREN LOS INGRESOS, RENDIMIENTOS Y VOLUMEN DE OPERACIONES, ASI COMO CUALESQUIERA OTROS GASTOS, INDICES, SIGNOS, MODULOS Y DEMAS INFOMACION QUE LES SEAN REQUERIDOS.

2. EN TODO CASO, LOS INGRESOS BRUTOS OBTENIDOS, LOS GASTOS DE PERSONAL Y LAS ADQUISICIONES REALIZADAS SERAN OBJETO DE CUANTIFICACION EXACTA.

3. LA DECLARACION A QUE SE REFIERE EL NUMERO 1 DE ESTE ARTICULO, REFERIDA A CADA ACTIVIDAD PROFESIONAL Y EMPRESARIAL REALIZADA, SE PRESENTARA AL MISMO TIEMPO QUE LA CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, EN LA DELEGACION DE HACIENDA DEL DOMICILIO FISCAL DEL DECLARANTE

   NO OBSTANTE, CUANDO EL SUJETO PASIVO REALICE ACTIVIDADES PROFESIONALES, ARTISTICAS O EMPRESARIALES EN DEMARCACIONES TERRITORIALES DISTINTAS DE LA CORRESPONDIENTE A LA DELEGACION DE HACIENDA DE SU DOMICILIO FISCAL LA DECLARACION DE ESTIMACION OBJETIVA SNGULAR SERA PRESENTADA EN LA DELEGACION DE HACIENDA QUE TENGA JURISDICCION SOBRE EL LUGAR EN QUE SE EJERZA LA ACTIVIDAD. EN ESTE CASO, A LA DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS SE ACOMPAÑARA UNA COPIA DE LA CORRESPONDIENTE A LA ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR.

   LOS CONSTRUBUYENTES QUE NO ESTEN OBLIGADOS A DECLARAR POR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS PRESENTARAN LAS DECLARACIONES CORRESPONDIENTES A LA ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR, DENTRO DEL PRIMER TRIMESTRE DE CADA AÑO, EN LAS DELEGACIONES DE HACIENDA A QUE CORRESPONDAN LAS LOCALIDADES EN QUE SE EJERZAN LAS ACTIVIDADES. ADEMAS, PRESENTARAN COPIA DE TODAS ELLAS, EN EL MISMO PLAZO, EN LA DELEGACION DE HACIENDA DE SU DOMICILIO SI ESTA FUESE DISTINTA.

4. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA PODRA PROPONER DE FORMA RAZONADA, Y APOYANDOSE TANTO EN LA INFORMACION FACILITADA POR EL DECLARANTE COMO EN LA QUE SE POSEA, O EN LOS INDICES, SIGNOS Y MODULOS SEÑALADOS POR EL MINISTRO DE HACIENDA, RENDIMIENTOS, INGRESOS O VALORES DISTINTOS A LOS QUE FIGUREN EN LA DECLARACION.

5. EN EL CASO DE QUE LA PROPUESTA REALIZADA POR LA ADMINISTRACION NO FUESE ACEPTADA POR EL SUJETO PASIVO, SE SEGUIRA EL TRAMITE PREVISTO PARA LOS SUPUESTOS DE DISCONFORMIDAD EN EL REGIMEN DE ESTIMACION DIRECTA.

LOS CONTRIBUYENTES SOMETIDOS AL REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIA SINGULAR REALIZARAN EL INGRESO DE LAS CUOTAS QUE PROCEDAN POR APLICACION DE LOS TIPOS DE GRAVAMEN AL VOLUMEN DE OPERACIONES REALIZADO, EN LOS PLAZOS Y EN LA FORMA QUE DETERMINE EL MINISTERIO DE HACIENDA.

EL MINISTERIO DE HACIENDA SEÑALARA LOS LIBROS Y REGISTROS QUE NECESARIAMENTE HAN DE LLEVAR LOS SUJETOS PASIVOS SOMETIDOS A ESTE REGIMEN. TANTO LOS LIBROS MENCIONADOS COMO LAS ANOTACIONES EXIGIDAS SE ESTABLECERAN ATENDIENDO A CRITERIOS DE SIMPLIFICACION QUE FACILITEN EL CUMPLIMIENTO DE ESTAS OBLIGACIONES FORMALES.

1. LA INEXACTITUD DE LOS DATOS Y ANTECEDENTES CONTENIDOS EN LAS DECLARACIONES, SIEMPRE QUE DEBAN SER CONSIGNADOS EN SU CUANTIA EXACTA, SERA SANCIONADA DE ACUERDO CON LO PREVISTO EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA Y DEMAS DISPOSICIONES VIGENTES.

2. LA FALTA DE PRESENTACION O LA PRESENTACION FUERA DE PLAZO DE LA DECLARACION REGLAMENTARIA PRODUCIRA LA IMPOSICION DE SANCIONES PROCEDENTES POR SIMPLE INFRACCION.

3. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA PODRA DENUNCIAR EL REGIMEN DE ESTIMACION OBJETIVA SINGULAR CUANDO EL CONTRIBUYENTE HAYA DEJADO DE CUMPLIR, POR SEGUNDA VEZ, SUS OBLIGACIONES FORMALES, O SI OFRECIESE RESISTENCIA, EXCUSA O NEGATIVA A LA ACCION INSPECTORA SIN PERJUICIO DE LAS SANCIONES QUE PROCEDAN SEGUN LA NORMATIVA VIGENTE.

EL PERIODO DE LA IMPOSICION SERA EL AÑO NATURAL, SALVO EN LOS SUPUESTOS PREVISTOS EN EL ARTICULO SIGUIENTE.

1. EL PERIODO IMPOSITIVO SERA INFERIOR AL AÑO NATURAL EN LOS SIGUIENTES CASOS: A) TRATANDOSE DE UN SUJETO PASIVO QUE NO FORME PARTE DE UNA UNIDAD FAMILIAR, POR FALLECIMIENTO DEL MISMO EN UN DIA DISTINTO DEL 31 DE DICIEMBRE.

   2. EN CASO DE SUJETOS PASIVOS INTEGRANTES DE UNA UNIDAD FAMILIAR, POR FALLECIMIENTO DE UNO O AMBOS CONYUGES, POR DISOLUCION DEL MATRIMONIO, POR SEPARACION MATRIMONIAL EN VIRTUD DE SENTENCIA JUDICIAL, POR CESE DE LA TUTELA DE ALGUNO DE LOS HERMANOS TUTELADOS O POR FALLECIMIENTO DEL PADRE O MADRE SOLTEROS.

2. EN LOS SUPUESTOS PREVISTOS EN EL APARTADO ANTERIOR, EL PERIODO IMPOSITIVO FINALIZA CUANDO SE PRODUZCAN LAS CIRCUNSTANCIAS QUE SE INDICAN EN EL MISMO, INICIANDOSE EN ESE MOMENTO UN NUEVO PERIODO IMPOSITIVO PARA LOS SUJETOS PASIVOS, SEGUN LAS NUEVAS CONDICIONES EN QUE SE ENCUENTREN, QUE FINALIZARA EL 31 DE DICIEMBRE, SI ANTES DE DICHA FECHA NO SE VUELVE A PRODUCIR ALGUNA CIRCUNSTANCIA DE LAS ANTERIORMENTE INDICADAS.

   ART.108. BASE IMPONIBLE CUANDO EL PERIODO IMPOSITIVO ES INFERIOR AL AÑO NATURAL.

   LA BASE IMPONIBLE EN EL SUPUESTO PERIODO IMPOSITIVO INFERIOR A UN AÑO SERA LA RENTA CORRESPONDIENTE AL MISMO, SIN QUE PROCEDA, EN NINGUN CASO, ELEVACION AL AÑO.

   ART.109. IMPUTACION TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS.

1. LOS INGRESOS Y GASTOS QUE DETERMINAN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SE IMPUTARAN AL PERIODO EN QUE SE HUBIESEN DEVENGADO LOS UNOS Y PRODUCIDO LOS OTROS, CON INDEPENDENCIA DEL MOMENTO EN QUE SE REALICEN LOS CORRESPONDIENTES COBROS Y PAGOS.

2. A LOS EFECTOS DE LOS PREVISTO EN EL APARTADO ANTERIOR, SE ENTENDERA QUE SE HAN DEVENGADO LOS INGRESOS EN EL MOMENTO EN QUE SON EXIGIBLES POR EL ACREEDOR.

3. CUANDO SE TRATE DE RENDIMIENTOS DE LAS SOCIEDADES A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS 28 Y 29 DE ESTE REGLAMENTO, LA IMPUTACION A LOS SOCIOS SE HARA EN EL PERIODO IMPOSITIVO EN QUE SE HUBIERE APROBADO EL BALANCE CORRESPONDIENTE.

4. EN EL CASO DE OPERACIONES A PLAZOS O CON PRECIO APLAZADO, LOS RENDIMIENTOS SE ENTENDERAN DEVENGADOS PROPORCIONALMENTE A MEDIDA QUE SE EFECTUEN LOS COBROS CORRESPONDIENTES, SALVO QUE EL SUJETO PASIVO DECIDA HACER USO DEL DERECHO CONTEMPLADO EN EL ARTICULO SIGUIENTE:

5. LAS DIFERENCIAS, POSITIVAS O NEGATIVAS, QUE SE PRODUZCAN EN LAS CUENTAS REPRESENTATIVAS DE SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA COMO CONSECUENCIA DE LA MODIFICACION EXPERIMENTADA EN SUS COTIZACIONES SE COMPUTARAN EN EL MOMENTO DEL COBRO O DEL PAGO RESPECTIVO.

6. EN EL CASO DE SUBVENCIONES EN CAPITAL, LOS INGRESOS SE ENTENDERAN OBTENIDOS EN LA MISMA MEDIDA EN QUE SE AMORTICEN LOS BIENES FINANCIADOS CON CARGO A DICHA SUBVENCION. SI LOS BIENES NO FUESEN SUSCEPTIBLES DE AMORTIZACION O ESTA IMPLICASE UN PERIODO SUPERIOR A DIEZ AÑOS A CONTAR DESDE LA RESPECTIVA SUBVENCION, ESTA SE COMPUTARA COMO INGRESOS POR DECIMAS PARTES DURANTE DICHO PERIODO.

7. NO OBSTANTE, SE IMPUTARAN AL PERIODO IMPOSITIVO EN QUE SE REALICE EL COBRO CUANDO, TRATANDOSE DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO, LOS INGRESOS HUBIESEN SIDO EXIGIBLES POR EL SUJETO PASIVO, EN PERIODOS ANTERIORES, PERO NO PUDIERON PERCIBIRSE POR CIRCUNSTANCIAS JUSTIFICADAS NO IMPUTABLES A AQUEL.

8. EN CUANTO A LOS GASTOS, SE ENTENDERAN PRODUCIDOS DESDE EL MOMENTO EN QUE SU IMPORTE SEA EXIGIBLE POR QUIEN HAYA DE PERCIBIRLOS.

   ART.110. IMPUTACION TEMPORAL PROPUESTA POR EL SUJETO PASIVO.

1. NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO ANTERIOR, LOS SUJETOS PASIVOS PODRAN UTILIZAR CRITERIOS DE IMPUTACION DSTINTOS A LOS EN EL ESTABLECIDOS, SIN QUE ELLO ORIGINE NINGUNA ALTERACION EN LA CALIFICACION FISCAL DE LOS INGRESOS O GASTOS, SIEMPRE QUE SE CUMPLAN LOS DOS SIGUIENTES REQUISITOS:

   1. QUE SE MANIFIESTE Y JUSTIFIQUE AL PRESENTAR LA DECLARACION CORRESPONDIENTE AL PRIMER EJERCICIO EN QUE DEBEN SURTIR EFECTO.

   2. QUE SE ESPECIFIQUE EL PLAZO DE SU APLICACION. DENTRO DE DICHO PLAZO EL SUJETO PASIVO DEBERA AJUSTARSE NECESARIAMETNE A LOS CRITERIOS POR EL MISMO ELEGIDOS.

   A ESTOS EFECTOS LOS SUJETOS PASIVOS INCLUIRAN EN SU DECLARACION POR EL IMPUESTO UNA PROPUESTA DE IMPUTACION TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS Y LA EXPOSICION DE SU FUNDAMENTO. SI LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA NO CONSIDERA AJUSTADA DICHA PROPUESTA A LOS APARTADOS A) Y B), RECTIFICARA DE OFICIO LA LIQUIDACION PROVISIONAL A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 160 NOTIFICANDO EL ACUERDO AL INTERESADO, QUIEN PODRA INTERPONER LOS RECURSOS PROCEDENTES CONTRA DICHO ACUERDO.

2. AL CRITERIO Y PLAZO DE IMPUTACION ELEGIDOS Y ACEPTADO SE SOMETERA TODOS LOS RENDIMIENTOS QUE HAYAN DE INGRESARSE (1) EN LA BASE IMPONIBLE DE LOS CORRESPONDIENTES EJERCICIOS.

1. EN EL SUPUESTO DE QUE EL SUJETO PASIVO DEJE DE ESTAR SUJETO A LA OBLIGACION PERSONAL DE CONTRIBUIR, TODOS LOS INGRESOS O GASTOS PENDIENTES DE IMPUTACION COMO CONSECUENCIA DE LA PROPUESTA POR EL FORMULADA Y ACEPTADA POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, DEBERA APLICARSE AL PERIODO IMPOSITIVO EN QUE SE PRODUZCA AQUEL SUPUESTO.

2. EN LOS CASOS DE FALLECIMIENTO DEL SUJETO PASIVO, SERA TAMBIEN DE APLICACION LO DISPUESTO EN EL APARTADO ANTERIOR, SALVO QUE LOS HEREDEROS SOLICITEN LA CONTINUACION DEL PLAN EN LAS CONDICIONES QUE ESTABLEZCAN POR LA ADMINISTRACION.

EL IMPUESTO SE DEVENGARA EL ULTIMO DIA DEL PERIODO IMPOSITIVO.

1. LA CUOTA INTEGRA RESULTANTE DE LA APLICACION DE LA ESCALA CONTENIDA EN EL ARTICULO 114 DE ESTE REGLAMENTO, NO PODRA EXCEDER, PARA LOS SUJETOS POR OBLIGACION PERSONAL DE CONTRIBUIR, DEL 40 POR 100 DE LA BASE IMPONIBLE DE ESTE IMPUESTO, INCLUIDA EN SU CASO, LA CORRESPONDIENTE A LOS INCREMENTOS O DISMINUCIONES DE PATRIMONIO POR TRANSMISIONES LUCRATIVAS.

2. LA SUMA DE LA CUOTA A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR, MAS LA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO, CUANDO SE TRATE DE SUJETOS PASIVOS POR OBLIGACION PERSONAL, TAMPOCO PODRA EXCEDER DEL 55 POR 100 DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS. A EFECTOS DE DETERMINAR ESTE LIMITE NO SE SUMARA LA PARTE PROPORCIONAL DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO QUE CORRESPONDA A ELEMENTOS PATRIMONALES QUE, POR SU NATURALEZA O DESTINO, NO SEAN SUSCEPTIBLES DE PRODUCIR RENDIMIENTOS DE LOS GRAVADOS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

3. EN EL SUPUESTO DE QUE LA SUMA DE LAS CUOTAS A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR EXCEDIERA DEL 55 POR 100 DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO SE REDUCIRA HASTA ALCANZAR EL LIMITE INDICADO.

1. EN EL CASO DE INCREMENTO O DISMINUCION DE PATRIMONO Y EN LOS DEMAS SUPUESTOS EN QUE LOS RENDIMIENTOS SE OBTENGAN POR EL SUJETO PASIVO DE FORMA NOTORIAMENTE IRREGULAR EN EL TIEMPO O QUE, SIENDO REGULAR, EL CICLO DE PRODUCCION SEA SUPERIOR A UN AÑO, EL GRAVAMEN DE LOS MISMOS SE LLEVARA A CABO DE LA SIGUIENTE FORMA:

   1. LOS RENDIMIENTOS NETOS, INCREMENTOS O DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO SE DIVIDIRAN POR EL NUMERO DE AÑOS COMPRENDIDOS EN EL PERIODO EN QUE SE HAYAN GENERADO O SE CONSIDEREN IMPUTABLES. EN LOS CASOS EN QUE NO PUEDA DETERMINARSE DICHO PERIODO SE TOMARA EL DE CINCO AÑOS.

   2. EL COCIENTE ASI HALLADO SE SUMARA O RESTARA, SEGUN PROCEDA, A LOS RESTANTES RENDIMIENTOS NETOS, INCREMENTOS O DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO A LOS QUE LES ES DE APLICACION LA ESCALA DEL IMPUESTO CON EL FIN DE DETERMINAR EL TIPO MEDIO DE DICHA ESCALA, AL QUE SE SOMETERA LA TOTALIDAD DE LOS MISMOS.

2. CUANDO EL IMPORTE TOTAL DE UNA RENTA IRREGULAR SE PERCIBA, DE FORMA FRACCIONADA, EN DIVERSOS AÑOS POSTERIORES AL DE SU DEVENGO, IMPUTADA A CADA UNO DE ELLOS SU PARTE CORRESPONDIENTE, DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 108 DE ESTE REGLAMENTO, LO PREVISTO EN EL APARTADO ANTERIOR SE APLICARA DE LA SIGUIENTE FORMA:

   EL NUMERO DE AÑOS EN QUE SE HAYA GENERADO LA RENTA IRREGULAR SE DIVIDIRA POR LOS AÑOS EN LOS QUE SU PAGO SE HA FRACCIONADO, POR CUYO RESULTADO SE DIVIDIRA LA RENTA IRREGULAR QUE SE PERCIBA EN CADA AÑO, Y AL COCIENTE ASI HALLADO SE APLICARA LO DISPUESTO EN LA LETRA B) DEL APARTADO 1 DE ESTE ARTICULO.

SE CONSIDERAN RENTAS OBTENIDAS DE FORMA NOTORIAMENTE IRREGULAR EN EL TIEMPO, A LAS QUE SE APLICARA EL TRATAMIENTO PREVISTO EN EL ARTICULO ANTERIOR:

1. LOS INCREMENTOS QUE SE PONGAN DE MANIFIESTO, A TRAVES DE ADQUISICIONES A TITULO ONEROSO, CUYA FINANCIACION NO SE CORRESPONDA CON LA RENTA O PATRIMONIO DECLARADO POR EL SUJETO PASIVO, SIN PERJUICIO DE LAS SANCIONES QUE, EN SU CASO, PROCEDAN.

2. LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES QUE RESULTEN DE ELEMENTOS OCULTADOS EN LA DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO O, EN SU CASO, DE ESTE IMPUESTO, A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 90 DE ESTE REGLAMENTO.

   EN AMBOS SUPUESTOS, CUANDO NO PUEDA DETERMINARSE EL PERIODO EN QUE SE HAYA GENERADO DICHO INCREMENTO PATRIMONIAL SE TOMARA EL DE CINCO AÑOS.

3. LA PARTE DEL BENEFICIO IMPUTADO A SUJETO PASIVO EN VIRTUD DE LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 28 Y 29 DE ESTE REGLAMENTO, QUE TENGA LAS CARACTERISTICAS A QUE SE REFIERE EL APARTADO 1 DEL ARTICULO ANTERIOR.

4. LOS RENDIMIENTOS QUE EL MINISTERIO DE HACIENDA CONSIDERE DE TAL NATURALEZA, EN ATENCION A QUE POR LAS CIRCUNSTANCIAS ESPECIALES EN QUE ELLOS CONCURRAN SE APRECIE UNA NOTORIA IRREGULARIDAD EN SU OBTENCION EN EL TIEMPO.

1. DE LA CUOTA CORRESPONDIENTE A LOS SUJETOS PASIVOS POR OBLIGACION PERSONAL DE CONTRIBUIR SE DEDUCIRAN LAS CANTIDADES PREVISTAS EN LOS ARTICULOS SIGUIENTES DE ESTA SECCION CON LAS CONDICIONES QUE EN LOS MISMOS SE SEÑALAN.

2. DE LA CUOTA CORRESPONDIENTE A LOS SUJETOS PASIVOS SOMETIDOS AL IMPUESTO POR OBLIGACION REAL DE CONTRIBUIR UNICAMENTE SE PRACTICARAN LAS DEDUCCIONES REGULADAS EN LOS ARTICULOS 124, 1, B), 2, Y 131, DE ESTE REGLAMENTO.

3. LAS DEDUCCIONES DE LA CUOTA A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS 120 Y 121 DE ESTE REGLAMENTO SE APLICARAN REDUCIDAS EN LA PROPORCION QUE GUARDE EL PERIODO IMPOSITIVO CON EL AÑO NATURAL EXPRESADO EN DIAS.

1. CON CARACTER GENERAL, DE LA CUOTA DEL IMPUESTO, SE DEDUCIRAN 15.000 PESETAS ANUALES.

2. CUANDO VARIOS MIEMBROS DE LA UNIDAD FAMILIAR OBTENGAN INDIVIDUALMENTE RENDIMIENTOS NETOS A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS 45 Y 62, SUPERIORES A 75.000 PESETAS ANUALES, LA DEDUCCION GENERAL A QUE SE REFIERE EL APARTADO, ANTERIOR SE INCREMENTARA APLICANDO A LA MISMA EL COEFICIENTE QUE RESULTE DE MULTIPLICAR 1,3 POR EL NUMERO DE MIEMBROS QUE PERCIBAN DICHAS REMUNERACIONES.

SE DEDUCIRAN EN CONCEPTO DE DEDUCCIONES FAMILIARES LAS SIGUIENTES CANTIDADES:

1. POR RAZON DE MATRIMONIO, 8.500 PESETAS.

2. POR CADA HIJO LEGITIMO, LEGITIMADO, NATURAL RECONOCIDO O ADOPTADO, 6.000 PESETAS.

   ESTA DEDUCCION NO SERA APLICABLE POR:

   1. HIJOS MAYORES DE VEINTICINCO AÑOS, SALVO LO DISPUESTO EN EL APARTADO 4 DE ESTE ARTICULO.

   2. LOS HIJOS CASADOS.

   3. LOS HIJOS QUE OBTENGAN RENTAS SUPERIORES A 100.000 PESETAS ANUALES, EXCEPTO CUANDO INTEGREN LA UNIDAD FAMILIAR.

3. POR CADA MIEMBRO DE LA UNIDAD FAMILIAR DE EDAD IGUAL O SUPERIOR A SETENTA AÑOS, 3.000 PESETAS.

4. POR CADA HIJO LEGITIMO, LEGITIMADO, NATURAL RECONOCIDO O ADOPTADO CUALQUIERA QUE SEA SU EDAD Y POR CADA MIEMBRO DE LA UNIDAD FAMILIAR QUE SEA INVIDENTE, GRAN MUTILADO O GRAN INVALIDO FISICO O PSIQUICO, 8.000 PESETAS, ADEMAS DE LAS DEDUCCIONES A QUE SE REFIEREN LOS APARTADOS ANTERIORES.

5. POR CADA UNO DE LOS ASCENDIENTES QUE CONVIVAN CON EL CONTRIBUYENTE QUE NO TENGAN RENTAS SUPERIORES A 100.000 PESETAS ANUALES, 5.000 PESETAS.

LA DETERMINACION DE LOS MIEMBROS DE LA UNIDAD FAMILIAR Y LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES QUE DEBAN TENERSE EN CUENTA A EFECTOS DE LO ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 15 Y 121 DE ESTE REGLAMENTO, SE AJUSTARA A LA SITUACION EXISTENTE EN LA FECHA DE DEVENGO DEL IMPUESTO.

1. EN CONCEPTO DE GASTOS PERSONALES SE DEDUCIRAN LAS SIGUIENTES CANTIDADES:

   1. EL 15 POR 100 DE LAS PRIMAS SATISFECHAS POR RAZON DE CONTRATOS DE SEGUROS SOBRE LA VIDA, MUERTE O INVALIDEZ, CONJUNTA O SEPARADAMENTE, CELEBRADOS CON ENTIDADES LEGALMENTE ESTABLECIDAS EN ESPAÑA, CUANDO EL BENEFICIARIO SEA MIEMBRO CONTRATANTE DE LA UNIDAD FAMILIAR, SU CONYUGE, ASCENDIENTE O DESCENDIENTES, ASI COMO DE LAS CANTIDADES ABONADAS CON CARACTER VOLUNTARIO A MONTEPIOS LABORALES Y MUTUALIDADES CUANDO AMPAREN, ENTRE OTROS, EL RIESGO DE MUERTE O INVALIDEZ.

      LO PREVISTO EN EL PARRAFO ANTERIOR RESULTA IGUAMENTE APLICABLE AL SUPUESTO DE CONTRATOS COLECTIVOS, EN CUANTO A LA PARTE PROPORCIONAL DE LAS PRIMAS CORRESPONDIENTES.

      SE EXCEPTUAN LOS CONTRATOS DE SEGURO DE CAPITAL DIFERIDO CUYA DURACION SEA INFERIOR A DIEZ AÑOS.

      EL IMPORTE TOTAL DE LAS DEDUCCIONES POR ESTE APARTADO NO PODRA EXCEDER DE 45.000 PESETAS.

   2. EL 15 POR 100 DE LOS GASTOS SUFRAGADOS POR EL SUJETO PASIVO DURANTE EL PERIODO DE LA IMPOSICION POR RAZONES DE ENFERMEDAD, ACCIDENTE O INVALIDEZ EN LAS PERSONAS QUE COMPONEN LA UNIDAD FAMILIAR O DE OTRAS QUE DEN DERECHO A DEDUCCION EN LA CUOTA, DE ACUERDO CON LOS ARTICULOS 15 Y 121 DE ESTE REGLAMENTO, ASI COMO DE LOS GASTOS SATISFECHOS POR HONORARIOS PROFESIONALES MEDICOS Y POR CLINICA CON MOTIVO DE NACIMIENTO DE LOS HIJOS DEL CONTRIBUYENTE Y DE LAS CUOTAS SATISFECHAS A MUTUALIDADES O SOCIEDADES DE SEGUROS MEDIOS, SALVO QUE DICHAS CUOTAS YA HUBIESEN SIDO COMPUTADAS EN EL CALCULO DE LA DEDUCCION PREVISTA EN LA LETRA ANTERIOR.

   3. EL 5 POR 100 DE LOS GASTOS ABONADOS POR EL SUJETO PASIVO DURANTE EL PERIODO DE LA IMPOSICION, A CUALESQUIERA PROFESIONALES QUE EJERZAN LIBREMENTE SU ACTIVIDAD, COMO CONSECUENCIA DE LOS SERVICIOS PRESTADOS CON EXCEPCION DE LOS SUPUESTOS DE LA LETRA B) ANTERIOR Y DE AQUELLOS QUE HAYAN CONSTITUIDO GASTO NECESARIO PARA LA OBTENCION DE LOS RENDIMIENTOS NETOS.

   4. EL 15 POR 100 DE LOS GASTOS EXCEPCIONALES NO SUNTUARIOS. SE CONSIDERARAN GASTOS EXCEPCIONALES DE CARACTER NO SUNTUARIO AQUELLOS CUYA REALIZACION SEA EXIGIDA AL SUJETO PASIVO POR RAZONES FAMILIARES O PERSONALES Y TENGAN CARACTER ESPORADICO U OCASIONAL. ESTA DEDUCCION TENDRA COMO LIMITE MAXIMO 45.000 PESETAS ANUALES.

      SE CONSIDERARAN INCLUIDOS EN ESTE APARTADO LOS GASTOS OCASIONADOS POR ESTUDIOS EN TERRITORIO NACIONAL CON MOTIVO DEL DESPLAZAMIENTO DEL HOGAR FAMILIAR DE LOS HIJOS QUE DAN DERECHO A LA DEDUCCION A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 121.2 DE ESTE REGLAMENTO, SIEMPRE QUE CORRESPONDAN A ESTANCIA Y MANUTENCION Y SEAN SATISFECHOS A PERSONAS O ENTIDADES DEDICADAS LEGALMENTE AL HOSPEDAJE.

2. LAS DEDUCCIONES REGULADAS EN ESTE ARTICULO ESTAN CONDICIONADAS A SU JUSTIFICACION DOCUMENTAL Y A LA INDICACION DEL NOMBRE Y DOMICILIO DE LAS PERSONAS O ENTIDADES PERCEPTORAS DE LOS IMPORTES RESPECTIVOS.

3. EN LAS DEDUCCIONES A QUE SE REFIEREN LAS LETRAS A), B) Y C) DEL APARTADO PRIMERO, EL SUJETO PASIVO PODRA OPTAR POR DEDUCIR LOS PORCENTAJES ALLI SEÑALADOS O LA CANTIDAD FIJA DE 10.000 PESETAS, SIN VENIR OBLIGADO EN ESTE ULTIMO CASO A LA JUSTIFICACION DOCUMENTAL DE LOS CITADOS GASTOS NI A LA INDICACION DEL NOMBRE Y DOMICILIO FISCAL DE LAS PERSONAS O ENTIDADES PERCEPTORAS DE LOS IMPORTES RESPECTIVOS.

EN CONCEPTO DE INCENTIVOS SE PODRAN DEDUCIR LAS SIGUIENTES CANTIDADES:

1. POR INVERSION:

   1. EL 15 POR 100 DE LAS CANTIDADES DESTINADAS PARA LA ADQUISICION DE LA VIVIENDA QUE CONSTITUYA O VAYA A CONSTITUIR LA RESIDENCIA HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE, SIN QUE, A ESTOS EFECTOS, SE PUEDAN COMPUTAR LAS CANTIDADES QUE CONSTITUYAN INCREMENTOS DE PATRIMONIO NO GRAVADOS, DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 94.2. DE ESTE REGLAMENTO. LA BASE DE LA DEDUCCION SERA LA CANTIDAD SATISFECHA EN EL PERIODO DE LA IMPOSICION.

   2. EL 15 POR 100 DEL IMPORTE DE LA ADQUISICION DE VALORES PUBLICOS O PRIVADOS DE RENTA FIJA O VARIABLE CON COTIZACION CALIFICADA EN BOLSA, SIEMPRE QUE ESTOS VALORES PERMANEZCAN EN EL PATRIMONIO DEL ADQUIRENTE DURANTE UN MINIMO DE TRES AÑOS A PARTIR DE LA FECHA DE LA ADQUISICION. EL IMPORTE DE ESTA INVERSION NO PODRA EXCEDER DEL 25 POR 100 DE LA BASE IMPONIBLE DEL ADQUIRENTE Y, EN SU CASO, DE LA CORRESPONDIENTE A LA UNIDAD FAMILIAR.

      EL CONTRIBUYENTE PODRA JUSTIFICAR EL MOMENTO EN QUE SE HAYA MATERIALIZADO LA INVERSION:

      - POR LA FECHA EN QUE EL BANCO MEDIADOR CARGUE EN CUENTA EL CORRESPONDIENTE IMPORTE.

      - POR LA FECHA EN QUE SE CUMPLIMENTO LA ORDEN DE INVERSION COMUNICADA DIRECTAMENTE POR EL SUJETO PASIVO AL AGENTE MEDIADOR.

      - EN DEFECTO DE LAS ANTERIORES JUSTIFICACIONES, POR LA FECHA DE LA POLIZA CORRESPONDIENTE.

      NO OBSTANTE LO DISPUESTO ANTERIORMENTE, CUANDO EL PERIODO DE SUSCRIPCION COMPRENDA PARTE DE DOS AÑOS NATURALES, EL SUJETO PASIVO PODRA OPTAR POR APLICAR LA INVERSION A CUALQUIERA DE DICHOS AÑOS.

      LOS TITULOS DE NUEVA EMISION SE CONSIDERARAN APTOS PARA LAS INVERSIONES A QUE SE REFIERE ESTA LETRA, CUANDO LAS SOCIEDADES EMISORAS TENGAN RECONOCIDA LA COTIZACION CALIFICADA EN BOLSA PARA LOS DE LAS EMISIONES INMEDIATAS ANTERIORES.

      POR EL MINISTERIO DE HACIENDA SE PUBLICARAN ANUALMENTE LA RELACION DE LOS TITULOS-VALORES QUE TENGAN LA CONDICION DE COTIZACION CALIFICADA EN BOLSA.

      EN EL SUPUESTO DE FALLECIMIENTO DEL ADQUIRENTE NO SE CONSIDERARA QUE SE INTERRUMPE EL PERIODO DE PERMANENCIA DE LA INVERSION SI LOS VALORES CONTINUAN EN PODER DE LOS SUCESORES DEL ADQUIRENTE A ARTICULO PARTICULAR O UNIVERSAL, HASTA COMPLETAR EL PERIODO DE TRES AÑOS.

   3. EL 15 POR 100 DE LAS CANTIDADES DESTINADAS A LA REALIZACION DE OBRAS DE RESTAURACION DE INMUEBLES QUE ESTEN DECLARADOS LA DEFENSA DEL PATRIMONIO HISTORICO-ARTISTICO NACIONAL, EN LAS CONDICIONES QUE SEÑALEN LOS MINISTERIOS DE HACIENDA Y CULTURA. EL IMPORTE DE ESTA INVERSION NO PODRA EXCEDER DEL 15 POR 100 DE LA BASE IMPONIBLE DEL SUJETO PASIVO Y, EN SU CASO, DE LA UNIDAD FAMILIAR.

   4. EL 15 POR 100 DE LAS CANTIDADES PAGADAS EN RAZON DE INTERESES DE PRESTAMOS CONCERTADOS POR LOS PARTICULARES PARA LA ADQUISICION DE ACCIONES DE LA PROPIA EMPRESA PARA LA CUAL TRABAJA, SALVO QUE SE DEDUZCA COMO GASTO NECESARIO PARA LA OBTENCION DE LOS RENDIMIENTOS.

2. POR DONATIVOS:

   1. EL 15 POR 100 DE LOS DONATIVOS REALIZADOS AL ESTADO U OTRAS ENTIDADES PUBLICAS TERRITORIALES O INSTITUCINOALES, INCLUIDAS LAS FUNDACIONES CONSTITUIDAS POR LAS MISMAS.

      SE COMPUTARAN, A LOS EFECTOS DE ESTE APARTADO, LOS DONATIVOS EN OBRAS DE ARTE O BIENES DE INTERES CULTURAL CUANDO EL DONATARIO REALICE ACTIVIDADES ARTISTICAS O CULTURALES Y SIEMPRE QUE EL ESTADO O LOS RESPECTIVOS ENTES PUBLICOS LOS ACEPTEN.

      LA BASE DE ESTA DEDUCCION NO PODRA ESCEDER DEL 10 POR 100 DE LA BASE IMPONIBLE DEL SUJETO PASIVO Y, EN SU CASO DE LA UNIDAD FAMILIAR.

   2. EL 15 POR 100 DE LAS CANTIDADES DONADAS A ESTABLECIMIENTOS, INSTITUCIONES, FUNDACIONES O ASOCIACIONES, INCLUSO LAS DE HECHO DE CARACTER TEMPORAL PARA ARBITRAR FONDOS, CLASIFICADAS O DECLARADAS BENEFICAS O DE UTILIDAD PUBLICA POR LOS ORGANOS COMPETENTES DEL ESTADO, SIEMPRE QUE LOS CARGOS DE PATRONOS, REPRESENTANTES LEGALES O GESTORES DE HECHO SEAN GRATUITOS Y SE RINDAN CUENTAS AL ORGANO DE PROTECTORADO CORRESPONDIENTE.

      LA BASE DE ESTA DEDUCCION NO PODRA EXCEDER DEL 10 POR 100 DE LA BASE IMPONIBLE DEL SUJETO PASIVO Y, EN SU CASO, DE LA UNIDAD FAMILIAR.

      LOS DONATIVOS PODRAN HACERSE EN OBRAS DE ARTE O BIENES DE INTERES CULTURAL CUANDO EL DONATARIO REALICE ACTIVIDADES ARTISTICAS O CULTURALES.

3. LA APLICACION DE LA DEDUCCION A QUE SE REFIEREN LAS LETRAS A), B) Y C), DEL APARTADO 1. DE ESTE ARTICULO, REQUERIRA QUE EL IMPORTE COMPROBADO DEL VALOR DEL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE AL FINALIZAR EL PERIODO DE LA IMPOSICION EXCEDA DEL VALOR QUE ARROJARE SU COMPROBACION AL COMIENZO DEL MISMO, POR LO MENOS EN LA CUANTIA DE LA INVERSION REALIZADA EN AQUELLOS BIENES QUE DEN DERECHO A LAS MENCIONADAS DEDUCCIONES. A ESTOS EFECTOS NO SE COMPUTARAN LAS PLUSVALIAS O MINORACIONES DE VALOR EXPERIMENTADAS DURANTE EL PERIODO DE LA IMPOSICION POR LOS BIENES QUE AL FINAL DEL MISMO SIGAN FORMANDO PARTE DEL PATRIMONO DEL CONTRIBUYENTE.

1. LA DEDUCCION A QUE SE REFIERE LA LETRA A), DEL APARTADO 1, DEL ARTICULO ANTERIOR, SERA IGUALMENTE APLICABLE A LAS VIVIENDAS QUE, AUN ESTANDO ADQUIRIDAS, EL PAGO DE LAS MISMAS NO SE HUBIESE PRODUCIDO EN SU TOTALIDAD, EN CUYO CASO SE ENTENDERAN COMO CANTIDADES DESTINADAS A LA ADQUISICION LAS QUE SE SATISFAGAN A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 1979.

2. SE CONSIDERA TAMBIEN ADQUISICION DE VIVIENDA HABITUAL LA AMPLIACION DE ESTA.

3. NO SE APLICARA A DEDUCCION POR ADQUISICION DE UNA VIVIENDA QUE VAYA A CONSTITUIR LA RESIDENCIA HABITUAL, SI EN UN PLAZO DE DOCE MESES, CONTADOS A PARTIR DE A FECHA DE ADQUISICION O TERMINACION DE LAS OBRAS, SEGUN LOS CASOS, NO ES HABITADA POR EL SUJETO PASIVO.

   SI SE HUBIESEN PRACTICADO DEDUCCIONES DURANTE EL PERIODO DE LA CONSTRUCCION Y NO FUERE OCUPADA EN EL PLAZO SEÑALADO EN EL PARRAFO ANTERIOR, SE INCREMENTARAN LAS DEDUCCIONES PRACTICADAS A LA CUOTA DEL PERIODO IMPOSITIVO EN EL QUE NO SE CUMPLIESE EL REQUISITO EXIGIDO.

4. CUANDO SE ADQUIERA UNA VIVIENDA HABITUAL HABIENDO DISFRUTADO DE LA DEDUCCION POR OTRA VIVIENDA ANTERIOR, CONSTITUIRA LA BASE DE CALCULO LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE ADQUISICION DE LA NUEVA VIVIENDA Y EL VALOR DE LA ANTERIOR EN LA MEDIDA QUE HUBIESE SIDO OBJETO DE DEDUCCION.

5. CONSTITUYE LA BASE DE CALCULO DE LA DEDUCCION EL IMPORTE QUE DE LA RENTA DEL PERIODO SE HAYA DESTINADO A LA ADQUISICION DE LA VIVIENDA O A LA AMORTIZACION DEL PRINCIPAL, SIN QUE EN NINGUN CASO PUEDAN INCLUIRSE EN LA MISMA LOS INTERESES U OTROS GASTOS APAREJADOS POR LA MENCIONADA ADQUISICION.

A LOS RESULTADOS PASIVOS QUE EJERZAN ACTIVIDADES EMPRESARIALES LES SERAN DE APLICACION LOS INCENTIVOS Y ESTIMULOS A LA INVERSION ESTABLECIDOS, O QUE SE ESTABLEZCAN EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, SEGUN LAS DISPOSICIONES QUE EN ELLA SE CONTENGAN.

1. DE LA CUOTA DE ESTE IMPUESTO SE DEDUCIRA EL 15 POR 100 DE LOS DIVIDENDOS DE SOCIEDADES PERCIBIDOS POR EL SUJETO PASIVO SIEMPRE QUE EL BENEFICIARIO DEL QUE DICHO DIVIDENDO PROCEDE HUBIESE TRIBUTADO EFECTIVAMENTE SIN REDUCCION NI BONIFICACION ALGUNA POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

   A ESTOS EFECTOS NO TENDRAN LA CONSIDERACION DE REDUCCIONES O BONIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES:

   1. LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA QUE SEAN CONSECUENCIA DE IMPUESTOS SATISFECHOS POR LA SOCIEDAD EN EL EXTRANJERO.

   2. LAS QUE SE DERIVEN EXCLUSIVAMETNE DE LOS REGIMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES POR RAZON DE TERRITORIO. C) LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA QUE PROCEDA DEL REGIMEN DE INCENTIVOS A LA INVERSION Y AL EMPLEO ESTABLECIDOS POR LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

   4. LA BONIFICACION A QUE SE REFIERE LA LETRA C) DEL ARTICULO 25 DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE.

2. LA DEDUCCION POR DIVIDENDOS PERCIBIDOS, A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR, UNICAMENTE SERA APLICABLE CUANDO SE TRATE DE PARTICIPACIONES O DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS POR:

   1. SOCIEDADES RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL.

   2. SOCIEDADES CUYOS BENEFICIOS NO DISFRUTEN DE BONIFICACION O REDUCCION ALGUNA EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, DE ACUERDO CON LO PREVISTO EN EL APARTADO ANTERIOR, PUDIENDO, POR TANTO, ACOGERSE A LA CITADA DEDUCCION SI TALES SOCIEDADES RENUNCIARAN A LAS REDUCCIONES O BONIFICACIONES DE QUE DISFRUTEN.

3. LA DEDUCCION LA REALIZARA EL PERCEPTOR DE LA PARTICIPACION O DIVIDENDO TOMANDO COMO BASE EL DIVIDENDO INTEGRO.

4. EN LOS CASOS DE DISOLUCION DE SOCIEDADES TENDRA LA CONSIDERACION DE DIVIDENDO, A LOS EFECTOS DE LA DEDUCCION REGULADA EN ESTE ARTICULO, LA PARTE DE LA CUOTA DE LIQUIDACION SOCIAL QUE CORRESPONDA A BENEFICIOS NO DISTRIBUIDOS SIEMPRE QUE ESTOS HUBIERAN TRIBUTADO POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN LA FORMA PREVISTA EN EL APARTADO 1. DE ESTE ARTICULO.

EN EL CASO DE OBLIGACION PERSONAL DE CONTRIBUIR SE DEDUCIRA DE LA CUOTA DE ESTE IMPUESTO LA MENOR DE LAS DOS CANTIDADES SIGUIENTES:

1. EL IMPORTE EFECTIVO DE LO SATISFECHO EN EL EXTRANJERO POR RAZON DE GRAVAMEN DE CARACTER PERSONAL QUE AFECTE A INGRESOS COMPUTADOS EN EL IMPUESTO.

2. EL RESULTADO DE APLICAR EL TIPO MEDIO EFECTIVO DE GRAVAMEN A LA PARTE DE LA BASE IMPONIBLE GRAVADA EN EL EXTRANJERO.

A ESTOS EFECTOS, EL TIPO MEDIO EFECTIVO SE DETERMINARA RESTANDO DE LA CUOTA INTEGRA DEL IMPUESTO LAS DEDUCCIONES SEÑALADAS EN ESTE REGLAMENTO, EXCEPTO LA CONTEMPLADA EN EL ARTICULO 131 DEL MISMO.

SI ENTRE LOS RENDIMIENTOS O INCREMENTOS COMPUTADOS PARA LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE FIGURASE ALGUNO OBTENIDO EN CEUTA Y MELILLA Y SUS DEPENDENCIAS SE BONIFICARA EN EL 50 POR 100 LA PARTE DE LA CUOTA QUE PROPORCIONALMENTE CORRESPONDA A LOS INGRESOS OBTENIDOS EN DICHOS TERRITORIOS, UNA VEZ DEDUCIDAS LAS CANTIDADES A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS 119 A 126, AMBOS INCLUSIVE.

1. CON INDEPENDENCIA DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 128 DE ESTE REGLAMENTO, LOS TRABAJADORES ESPAÑOLES QUE OBTENGAN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO REALIZADO EN EL EXTRANJERO, SATISFECHOS POR EMPRESAS MINERAS, DE EXPLOTACION DE HIDROCARBUROS, CONSTRUCTORAS, DE MONTAJES O EXPORTADORAS DE TECNOLOGIA QUE SEAN RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL, PODRAN DEDUCIR DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS EL 15 POR 100 DE DICHOS RENDIMIENTOS.

2. EL TRATAMIENTO PREVISTO EN EL APARTADO ANTERIOR ES APLICABLE UNICAMENTE A LOS RENDIMIENTOS QUE SE DERIVEN DE TRABAJO DIRECTAMENTE DESEMPEÑADOS EN LAS CONSTRUCCIONES, MONTAJES O ASISTENCIA TECNICA REALIZADOS O PRESTADA EN EL EXTRANJERO, SIN QUE RESULTE EXTENSIBLE A LOS RENDIMIENTOS DE AQUELLOS OTROS PUESTOS DE TRABAJO QUE, POR SU COMETIDO, NO PRECISEN LLEVARSE A CABO DE FORMA ININTERRUMPIDA FUERA DEL TERRITORIO ESPAÑOL.

3. NINGUN RENDIMIENTO QUE SE DERIVE DE LOS PUESTOS DE TRABAJO A LOS QUE LES ES DE APLICACION EL REGIMEN TRIBUTARIO PREVISTO EN EL APARTADO ANTERIOR PODRA TENER LA CONSIDERACION FISCAL DE DIETA O GASTOS DE VIAJE.

DE LA CUOTA RESULTANTE UNA VEZ PRACTICADA LAS DEDUCCIONES A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS ANTERIORES, SE DEDUCIRAN LAS RETENCIONES PRACTICADAS EN LA FUENTE Y LOS PAGOS FRACCIONADOS A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS 147 Y 153 DE ESTE REGLAMENTO.

LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO QUEDAN OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

OBLIGACION SOLIDARIA DE LA UNIDAD FAMILIAR.

1. LOS SUJETOS PASIVOS QUE COMPONEN UNA UNIDAD FAMILIAR ESTAN SOLIDARIAMENTE OBLIGADOS FRENTE A LA HACIENDA PUBLICA AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA QUE CORRESPONDA A LA ACUMULACION DE RENDIMIENTOS E INCREMENTOS PATRIMONALES PREVISTA EN EL ARTICULO 17 DE ESTE REGLAMENTO, SIN PERJUICIO DEL DERECHO A PRORRATEARLE ENTRE SI, SEGUN LA PARTE DE RENTA QUE CORRESPONDA A CADA UNO DE ELLOS.

2. LA OBLIGACION SOLIDARIA QUE SE ESTABLECE EN EL APARTADO ANTERIOR SE ENTIENDE, IGUALMENTE, EXISTENTE PARA LOS FRACCIONAMIENTOS DE PAGO A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 153 DE ESTE REGLAMENTO.

3. TODOS LOS SUJETOS PASIVOS QUE COMPONGAN LA UNIDAD FAMILIAR QUEDARAN SOLIDARIAMENTE OBLIGADOS AL PAGO DE LAS SANCIONES QUE PROCEDAN POR LAS INFRACCIONES PREVISTAS EN LOS ARTICULOS 77 A 82 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA.

A CADA MIEMBRO DE LA UNIDAD FAMILIAR SE IMPUTARAN LOS RENDIMIENTOS, INCREMENTOS Y DISMINUCIONES DE PATRIMONIO QUE LE CORRESPONDAN DE ACUERDO CON LAS NORMAS QUE ESTABLEZCA EL REGIMEN ECONOMICO DEL MATRIMONIO Y LOS PRECEPTOS DE LA LEGISLACION CIVIL APLICABLE EN CADA CASO A LAS RELACIONES PATRIMONIALES ENTRE LOS MIEMBROS DE LA REFERIDA UNIDAD FAMILIAR.

1. PARA LLEVAR A CABO EL PRORRATEO DE LA DEUDA TRIBUTARIA SE TENDRAN EN CUENTA LOS SIGUIENTES CRITERIOS:

   1. A LOS EFECTOS DEL PRORRATEO A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 132 (1) ANTERIOR, INTEGRAN LA DEUDA TRIBUTARIA LOS CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LOS EPIGRAFES A), B) Y C) DEL ARTICULO 58 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA.

   2. LA DEUDA TRIBUTARIA SE IMPUTARA A CADA MIEMBRO DE LA UNIDAD FAMILIAR EN LA MISMA PROPORCION QUE SE HALLE SU RENTA RESPECTO DE LA ACUMULADA DE TODOS LOS MIEMBROS DE LA UNIDAD FAMILIAR.

   3. LAS DEDUCCIONES DE LA CUOTA EN CUANTO SEA POSIBLE SE IMPUTARAN A LOS SUJETOS A QUIENES LES SEAN ESPECIFICAMENTE APLICABLES.

   4. LA DEDUCCION GENERAL Y TODAS LAS DEMAS DEDUCCIONES EN QUE NO EXISTA POSIBILIDAD DE APLICACION ESPECIFICA SE IMPUTARAN POR PARTES IGUALES A LOS MIEMBROS DE LA UNIDAD FAMILIAR QUE RESULTEN AFECTADOS.

   5. LAS DEDUCCIONES POR MATRIMONIO, HIJOS Y ASCENDIENTES SE IMPUTARAN POR PARTES IGUALES A LOS CONYUGES.

   6. EL RECARGO DE APREMIO Y LAS SANCIONES PECUNIARIAS SERAN DE CUENTA, EN SU CASO, DE MIEMBRO O MIEMBROS DE LA UNIDAD FAMILIAR QUE RESULTEN RESPONSABLES DE LOS HECHOS QUE GENEREN AQUEL RECARGO O SANCIONES, SIN PERJUICIO DE LA OBLIGACION SOLIDARIA A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 133 DE ESTE REGLAMENTO.

2. EL PRORRATEO A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR SOLAMENTE TENDRA, EN SU CASO, EFECTOS INTERNOS DE LA UNIDAD FAMILIAR.

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PENDIENTES, CON EXCLUSION DE LAS SANCIONES, SE TRANSMITIRAN A LOS HEREDEROS Y LEGATARIOS, SIN PERJUICIO DE LO QUE ESTABLECE EL CODIGO CIVIL PARA LOS LEGADOS Y LA HERENCIA ACEPTADA A BENEFICIO DE INVENTARIO.

1. ESTARAN OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION LOS SUJETOS PASIVOS QUE OBTENGAN RENDIMIENTOS O INCREMENTOS PATRIMONIALES SOMETIDOS AL IMPUESTO.

2. NO OBSTANTE LO ESTABLECIDO EN EL APARTADO ANTERIOR, NO ESTARAN OBLIGADOS A DECLARAR LOS SUJETOS PASIVOS QUE TENGAN INGRESOS INFERIORES A 300.000 PESETAS ANUALES, COMPUTANDOSE, EN SU CASO, A EFECTOS DE ESTE LIMITE, TODOS LOS INGRESOS DE LA UNIDAD FAMILIAR.

1. CUANDO SE TRATE DE SUJETOS PASIVOS INTEGRANTES DE UNA UNIDAD FAMILIAR LA DECLARACION SERA UNICA.

   DICHA DECLARACION SERA SUSCRITA:

   1. CUANDO EN LA UNIDAD FAMILIAR ESTEN AMBOS CONYUGES, LOS DOS ESTARAN OBLIGADOS A SUSCRIBIR LA DECLARACION UNICA, SALVO INCAPACIDAD DE ALGUNO DE ELLOS.

   2. EN EL SUPUESTO DE UNIDAD FAMILIAR A LA QUE PERTENEZCAN UN CONYUGE VIUDO O SEPARADO, O UN PADRE O MADRE SOLETEROS, LA DECLARACION SE SUSCRIBIRA POR ESTOS.

   3. SI LA UNIDAD FAMILIAR ESTA CONSTITUIDA POR HERMANOS SOMETIDOS A TUTELA, LA DECLARACION LA SUSCRIBIRA EL TUTOR CORRESPONDIENTE.

2. LO ESTABLECIDO EN EL APARTADO ANTERIOR SERA SIN PERJUICIO DE LO PREVISTO EN LOS ARTICULOS 43 Y 44 DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA.

SI HUBIERA DESACUERDOO MUTUO ENTRE LOS SUJETOS PASIVOS DE UNA MISMA UNIDAD FAMILIAR SOBRE EL CONTENIDO DE LA DECLARACION UNICA, AQUELLOS DEBERAN HACER CONSTAR EN ELLA LAS CIRCUNSTANCIAS Y DATOS CONCRETOS QUE MOTIVEN Y REFLEJEN LA DISCREPANCIA Y SI ESTA FORMA DE ACTUACION CONJUNTA TAMPOCO RESULTARA POSIBLE, PRESENTARAN DECLARACIONES INDIVIDUALES DE SUS PROPIOS ELEMENTOS DE RENTA Y DE LOS RESTANTES SUJETOS DE LA UNIDAD FAMILIAR.

1. EN EL SUPUESTO DE DECLARACIONES SEPARADAS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO ANTERIOR, LA ADMINISTRACION GIRARA LIQUIDACION PROVISIONAL UNICA CON EL APOYO DE LOS DATOS DECLARADOS QUE PROPORCIONEN UNA CUOTA MAS ALTA, COMPENSANDOSE LAS CUOTAS RESULTANTES DE LAS AUTOLIQUIDACIONES PRACTICADAS.

2. TANTO LAS AUTOLIQUIDACIONES PRACTICADAS POR CADA UNO DE LOS CONYUGES COMO LA LIQUIDACION PROVISIONAL QUE REALICE LA ADMINISTRACION TENDRAN UN RECARGO DEL 15 POR 100. ART. 142. LUGAR DE PRESENTACION DE LA DECLARACION.

1. LOS SUJETOS PASIVOS SOMETIDOS A LA OBLIGACION PERSONAL DE CONTRIBUIR, DEBERAN PRESETAR LA DECLARACION DEL ORGANO COMPETENTE DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, EN CUYA DEMARCACION TERRITORIAL TENGAN SU DOMICILIO O RESIDENCIA HABITUAL.

2. LOS SOMETIDOS A LA OBLIGACION REAL DE CONTRIBUIR LA PRESENTARAN EN LA DELEGACION DE HACIENDA EN CUYA DEMARCACION TERRITORIAL RADIQUE LA PARTE PRINCIPAL DE LOS BIENES O ACTIVIDADES.

EN EL CASO DE NO PODERSE DETERMINAR DONDE RADICA LA PARTE PRINCIPAL DE LOS BIENES, LA DECLARACION SE PRESENTARA EN LA DELEGACION DE HACIENDA EN CUYA DEMARCACION TENGA EL DOMICILIO EL REPRESENTANTE.

1. LAS SOCIEDADES A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS 28 Y 29 DE ESTE REGLAMENTO, DEBERAN PRESENTAR UNA RELACION DE SUS SOCIOS REFERIDA AL ULTIMO DIA DEL PERIODO IMPOSITIVO DE ESTE IMPUESTO, CON INDICACION DEL RESULTADO IMPUTABLE A CADA SOCIO.

   CUANDO EL PERIODO IMPOSITIVO DE LA SOCIEDAD NO COINCIDA CON EL AÑO NATURAL, LA RELACION DE SOCIOS SERA REFERIDA AL ULTIMO DIA DEL PERIODO IMPOSITIVO SOCIAL Y LOS RENDIMIENTOS SE ATRIBUIRAN, EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, A CADA UNO DE LOS AÑOS NATURALES EN QUE FINALICEN LOS EJERCICIOS ECONOMICOS DE LA SOCIEDAD.

2. LA RELACION SE PRESENTARA, SEGUN EL MODELO APROBADO POR EL MINISTERIO DE HACIENDA, JUNTO CON LA PRECEPTIVA DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

1. LAS DECLARACIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS PODRAN SER DE DOS MODALIDADES:

   1. LA DECLARACION ORDINARIA QUE ES LA APLICABLE CON CARACTER GENERAL A TODOS LOS SUJETOS PASIVOS, Y

   2. LA DECLARACION SIMPLIFICADA QUE SERA APLICABLE A AQUELLOS SUJETOS PASIVOS INTEGRADOS O NO EN UNIDADES FAMILIARES CUYAS RENTAS DE TRABAJO, EN SU CASO ACUMULADAS, NO EXCEDAN DE SETECIENTAS MIL PESETAS, SIEMPRE QUE NO TENGAN OTRAS RENTAS ADICIONALES QUE NO SEAN LAS DERIVADAS DE VIVIENDA PROPIA QUE CONSTITUYA DOMICILIO HABITUAL DEL O DE LOS DECLARANTES. SI LAS RENTAS ADICIONALES FUERAN LAS DERIVADAS DE LA INDICADA VIVIENDA, EL LIMITE ANTERIOR PODRA ALCANZAR, EN SU CONJUNTO, LA CIFRA DE 740.000 PESETAS.

2. LA DECLARACION SIMPLIFICADA PODRA APLICARSE A AQUELLOS OTROS SUJETOS QUE SE DETERMINE POR EL MINISTERIO DE HACIENDA.

EL PLAZO DE PRESENTACION DE LAS DECLARACIONES POR ESTE IMPUESTO SERA EL QUE MEDIA ENTRE EL 1 DE FEBRERO Y EL 30 DE JUNIO DE CADA AÑO NATURAL, SIN PERJUICIO DE QUE POR EL MINISTRO DE HACIENDA PUEDA PRORROGARSE O ANTICIPARSE POR RAZONES FUNDADAS PARA CADA EJERCICIO.

LA DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SE PRESENTARA CONJUNTAMENTE CON LA CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.

ESTAN OBLIGADOS A RETENER E INGRESAR EN EL TESORO, EN CONCEPTO DE PAGO A CUENTA POR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, CUANDO SATISFAGAN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO, DEL CAPITAL MOBILIARIO O DE ACTIVIDADES PROFESIONALES O ARTISTICAS:

1. LAS PERSONAS JURIDICAS Y DEMAS ENTIDADES RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL, TANTO PUBLICAS COMO PRIVADAS.

2. LAS PERSONAS FISICAS, JURIDICAS Y DEMAS ENTIDADES QUE, NO RESIDIENDO EN TERRITORIO ESPAÑOL, OPEREN EN EL MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.

3. LOS TITULARES DE EXPLOTACIONES ECONOMICAS, ACTIVIDADES PROFESIONALES O ARTISTICAS QUE TENGAN SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL, EN CUANTO A LOS RENDIMIENTOS QUE ABONEN EN EL EJERCICIO DE SUS ACTIVIDADES.

LA CUANTIA DE LA RETENCION SERA EL RESULTADO DE APLICAR AL RENDIMIENTO INTEGRO SATISFECHO LOS SIGUIENTES PORCENTAJES:

1. PARA LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO, EL PORCENTAJE QUE EN FUNCION DE SU CUANTIA Y DE LAS CIRCUNSTANCIAS FAMILIARES DEL SUJETO PASIVO RESULTE DE ACUERDO CON LAS TABLAS E INSTRUCCIONES QUE SE CONTIENEN EN EL ARTICULO 157 DE ESTE REGLAMENTO (1).

2. CUANDO SE TRATE DE RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIOS, EL 15 POR 100, SALVO EN EL CASO DE LAS PENSIONES PERCIBIDAS POR PERSONA DISTINTA DE LA QUE GENERO EL DERECHO A LA MISMA, EN QUE SE APLICARAN LOS PORCENTAJES DE RENTENCION PREVISTOS PARA LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO.

3. CUANDO EL PERCEPTOR DE LOS RENDIMIENTO, CUALESQUIERA QUE SEA SU NATURALEZA, NO TENGA SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL, SE RETENDRA LA CANTIDAD QUE RESULTE DE APLICAR SOBRE EL RENDIMIENTO INTEGRO SATISFECHO LA ESCALA CONTENIDA EN EL ARTICULO 114 ANTERIOR.

4. CUANDO LOS RENDIMIENTOS SATISFECHOS SEAN CONTRAPRESTACION DE UNA ACTIVIDAD PROFESIONAL O ARTISTICA, EL 5 POR 100.

   DICHO PORCENTAJE SERA DE APLICACION A TODOS LOS DEPORTISTAS POR LOS INGRESOS OBTENIDOS EN EL EJERCICIO DE SU ACTIVIDAD.

5. CUANDO SE TRATE DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO OBTENIDOS EN PERIODOS INFERIORES AL AÑO, CONTRATOS DE TEMPORADA O TRABAJOS CIRCUNSTANCIALES, EL 5 POR 100.

6. LAS EMPRESAS QUE SATISFAGAN LOS RENDIMIENTOS A QUE SE REFIERE EL PRIMER APARTADO DEL ARTICULO 130 DE ESTE REGLAMENTO NO PRACTICARAN RETENCION ALGUNA RESPECTO A DICHOS RENDIMIENTOS, SALVO QUE EL PORCENTAJE QUE RESULTASE PROCEDENTE FUESE SUPERIOR AL 15 POR 100, EN CUYO CASO SE PRACTICARA LA RETENCION POR EL EXCESO.

PARA LA DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE LAS TABLAS INCLUIDAS EN EL ARTICULO 157 DE ESTE REGLAMENTO QUE RESULTE APLICABLE EN CADA CASO, SE TENDRA EN CUENTA LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. PARA LOS RENDIMIENTOS A QUE SE REFIERE LA LETRA A) DEL ARTICULO ANTERIOR, EL PORCENTAJE APLICABLE SE DETERMINARA EN FUNCION DE LA PRECEPCION INTEGRA ANUAL QUE, DE ACUERDO CON LAS ESTIPULACIONES CONTRACTUALES, VAYA NORMALMENTE A PERCIBIR EL SUJETO PASIVO Y DE SU SITUACION FAMILIAR EL DIA PRIMERO DEL PERIODO IMPOSITIVO.

2. EL PORCENTAJE ASI DETERMINADO SE APLICARA A LA TOTALIDAD DE LOS RENDIMIENTOS INTEGROS EFECTIVAMENTE SATISFECHOS AUNQUE ESTOS DIFIERAN DE LOS QUE SIRVIERON PARA DETERMINAR EL MENCIONADO PORCENTAJE DE RETENCION.

3. EN EL CASO DE SUJETOS PASIVOS QUE EJERZAN ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS, EL PORCENTAJE QUE ES APLICABLE PARA CUANTIFICAR EL PAGO FRACCIONADO A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 153 DEL PRESENTE REGLAMENTO, SE DETERMINARA POR LAS TABLAS CONTENIDAS EN EL ARTICULO 157 SIGUIENTE, CONSIDERANDO EL RENDIMIENTO NETO ANUAL CALCULADO EN LA FORMA QUE MAS ADELANTE SE INDICA Y SU SITUACION FAMILIAR IGUALMENTE REFERIDA AL PRIMER DIA DEL PERIODO IMPOSITIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS.

4. SIN PERJUICIO DE LO PREVISTO EN LETRA E) DEL ARTICULO ANTERIOR, CUANDO SE TRATE DE TRABAJADORES MANUALES QUE PERCIBAN SUS RETRIBUCIONES POR PEONADAS O JORNALES DIARIOS, SIN RELACION PERMANENTE CON LA EMPRESA O PATRON, EL PORCENTAJE PREVISTO EN LA LETRA A) DE ESTE ARTICULO, SERA EL QUE SE DERIVE DE APLICAR LA TABLA GENERAL DE PORCENTAJES QUE FIGURA EN EL APARTADO 1 DEL ARTICULO 157 DE ESTE REGLAMENTO, AL RESULTADO DE MULTIPLICAR POR CIEN EL IMPORTE DE UNA PEONADA O JORNAL DIARIO DE LO QUE PERCIBE EL TRABAJADOR.

5. EN LOS SUPUESTOS DE RETENCION, EL SUJETO RETENEDOR PARA DETERMINAR EL PORCENTAJE APLICABLE, UNICAMENTE TOMARA EN CONSIDERACION LOS RENDIMIENTOS POR EL SATISFECHOS O, EN SU CASO, QUE VAYA A SATISFACER EL SUJETO PASIVO.

POR EL CONTRARIO, LAS CIRCUNSTANCIAS FAMILIARES EN EL SUPUESTO DE QUE AMBOS CONYUGES OBTENGAN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL O PROCEDENTES DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS, SOLO SE CONSIDERARAN EN UNO DE ELLOS A OPCION DE LOS SUJETOS PASIVOS, LA QUE MANIFESTARAN,EN SU CASO, ANTE EL PAGADOR O PAGADORES DE LOS RESPECTIVOS RENDIMIENTOS.

LA RETENCION E INGRESO CORRESPONDIENTE CUANDO LA ENTIDAD PAGADORA DEL RENDIMIENTO SEA LA ADMINISTRACION DEL ESTADO SE EFECTUARA DE FORMA DIRECTA.

1. LAS CANTIDADES EFECTIVAMENTE SATISFECHAS POR LOS SUJETOS OBLIGADOS A RETENER SE ENTENDERAN PERCIBIDAS EN TODO CASO, CON DEDUCCION DEL IMPORTE DE LA RETENCION QUE CORRESPONDA.

2. LOS SUJETOS OBLIGADOS A RETENER ASUMIRAN LA OBLIGACION DE EFECTUAR EL CORRESPONDIENTE INGRESO EN EL TESORO, SIN QUE EL INCUMPLIMIENTO DE DICHA OBLIGACION PUEDA EXCUSARLES DE AQUEL.

3. LOS SUJETOS PASIVOS NO SERAN RESPONSABLES POR LA FALTA DE INGRESO DE LAS RETENCIONES EFECTUADAS POR LAS PERSONAS O ENTIDADES OBLIGADAS A ELLO.

EL SUJETO OBLIGADO A RETENER DEBERA PRESENTAR EN EL PRIMER MES DE CADA TRIMESTRE NATURAL, ANTE LA DELEGACION DE HACIENDA CORRESPONDIENTE, DECLARACION DE LAS CANTIDADES RETENIDAS EN EL TRIMESTRE INMEDIATO ANTERIOR E INGRESAR SU IMPORTE EN EL TESORO PUBLICO.

LOS SUJETOS PASIVOS DEL IMPUSTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS QUE EJERZAN ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS DEBERAN EFECTUAR EN LOS MESES DE ENERO, ABRIL, JULIO Y OCTUBRE DE CADA AÑO UNA DECLARACION DE LOS RENDIMIENTOS OBTENIDOS E INGRESAR EN EL TESORO EN CONCEPTO DE PAGO FRACCIONADO LA CANTIDAD QUE RESULTE DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS SIGUIENTES DE ESTE REGLAMENTO, CUALQUIERA QUE SEA EL SISTEMA DE ESTIMACION DE RENDIMIENTOS, YA SEA DIRECTA U OBJETIVA SINGULAR. NO OBSTANTE, EN ESTE ULTIMO CASO, PODRA REDUCIRSE EL NUMERO DE PAGOS FRACCIONADOS EN LA FORMA Y CONDICIONES QUE FIJE EL MINISTERIO DE HACIENDA.

PARA LA DETERMINACION DEL PAGO FRACCIONADO A INGRESAR EN CADA TRIMESTRE SE PROCEDERA DE ACUERDO CON LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. EN LA DECLARACION CORRESPONDIENTE AL PRIMER TRIMESTRE DEL PERIODO IMPOSITIVO, EFECTUADA EN ABRIL, SE CALCULARA EL RENDIMIENTO NETO CORRESPONDIENTE AL MISMO POR DIFERENCIA ENTRE LOS RENDIMIENTOS INTEGROS Y LOS GASTOS QUE PREVE EL ARTICULO 62 ANTERIOR. DICHO RENDIMIENTO NETO DEL PRIMER TRIMESTRE SE MULTIPLICARA POR CUATRO Y LA CANTIDAD RESULTANTE SERA LA QUE SE CONSIDERE, JUNTO A LAS CIRCUNSTANCIAS FAMILIARES DEL SUJETO PASIVO, A EFECTOS DE DETERMINAR EL PORCENTAJE APLICABLE DE ACUERDO CON LAS TABLAS DE RETENCION CONTENIDAS EN EL ARTICULO 157 DE ESTE REGLAMENTO.

   EL PORCENTAJE ASI DETERMINADO SE APLICARA SOBRE LOS RENDIMIENTOS NETOS DEL TRIMESTRE Y DE LA CANTIDAD RESULTANTE SE RESTARAN LAS RETENCIONES QUE COMO PROFESIONAL O ARTISTA LE HUBIEREN PRACTICADO AL SUJETO PASIVO, EN SU CASO, INGRESANDO LA DIFERENCIA EN EL TESORO EN CONCEPTO DE PAGO FRACCIONADO.

2. EN LA SEGUNDA DECLARACION TRIMESTRAL,A EFECTUAR EN JULIO, EL RENDIMIENTO NETO SERA EL QUE CORRESPONDA AL PRIMER SEMESTRE TRANSCURRIDO. DICHO RENDIMIENTO NETO SE MULTIPLICARA POR DOS A LOS EFECTOS DE DETERMINAR EL PORCENTAJE APLICABLE, ANTERIORMENTE PREVISTO.

   DETERMINADO ESTE PORCENTAJE SE APLICARA SOBRE EL RENDIMIENTO NETO DEL SEMESTRE Y LA CANTIDAD RESULTANTE SE DEDUCIRAN LAS RENTENCIONES QUE LE HUBIERAN PRACTICADO, EN SU CASO, COMO PROFESIONAL O ARTISTA, DURANTE EL SEMESTRE Y LA CANTIDAD INGRESADA EN EL TESORO CORRESPONDIENTE A LA DECLARACION POR EL TRIMESTRE ANTERIOR.

3. EN LA DECLARACION DEL TERCER TRIMESTRE, A EFECTUAR EN OCTUBRE, SE PROCEDERA DE FORMA ANALOGA, RECOGIENDO LOS RENDIMIENTOS NETOS CORRESPONDIENTES A LOS TRES PRIMEROS TRIMESTRES. ESTE RENDIMIENTO, AUMENTADO EN UN TERCIO DE SU IMPORTE, ES EL QUE SERVIRA DE BASE PARA DETERMINAR NUEVAMENTE EL PORCENTAJE APLICABLE.

   DE LA CANTIDAD QUE RESULTE DE APLICAR DICHO PORCENTAJE SOBRE EL RENDIMIENTO NETO DE LOS TRES TRIMESTRES SE DEDUCIRAN LAS RETENCIONES Y EL IMPORTE DE LOS PAGOS FRACCIONADOS ANTERIORES.

4. FINALMENTE, EN LA DECLARACION DE ENERO SE INCLUIRAN LOS RENDIMIENTOS NETOS CORRESPONDIENTES A TODO EL AÑO ANTERIOR.SOBRE ESTA BASE SE DETERMINARA EL PORCENTAJE DEFINITIVO APLICABLE Y DE LA CANTIDAD RESULTANTE DE SU APLICACION SE DEDUCIRAN LAS RETENCIONES A QUE SE HUBIERAN SOMETIDO LOS RENDIMIENTOS COMPUTADOS Y TAMBIEN EL IMPORTE DE LOS TRES PAGOS FRACCIONADOS EFECTUADOS ANTERIORMENTE.

1. ALTERNATIVAMENTE AL PROCEDIMIENTO REGULADO EN LOS ARTICULOS 153 Y 154 ANTERIORES Y EN LOS MISMOS MESES INDICADOS EN AQUELLOS, LOS SUJETOS PASIVOS PODRAN EFECTUAR CUATRO PAGOS IGUALES EQUIVALENTES CADA UNO DE ELLOS A LA QUINTA PARTE DE LA CUOTA LIQUIDA RESULTANTE POR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRESPONDIENTES AL PENULTIMO EJERCICIO ANTERIOR A AQUEL AL QUE SE REFIEREN LOS PAGOS FRACCIONADOS, ANTES DE PRACTICAR LA DEDUCCION POR RETENCIONES, PAGOS FRACCIONADOS O, EN SU CASO, POR LOS IMPUESTOS A CUENTA.

2. CUANDO EN LA BASE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR SE HUBIESEN COMPUTADO PLUSVALIAS O INCREMENTOS PATRIMONIALES, A EFECTOS DE CUANTIFICAR EL IMPORTE DE LOS PAGOS FRACCIONADOS, DE LA CUOTA A QUE SE REFIERE EL APARTADO ANTERIOR SE DEDUCIRA LA PARTE QUE SEA IMPUTABLE A TALES PLUSVALIAS O INCREMENTOS.

3. EN EL SUPUESTO DE QUE EL SUJETO PASIVO, POR LAS CIRCUNSTANCIAS QUE CONCURRAN NO HUBIESE ESTADO SOMETIDO AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SE TOMARA COMO CUOTA LIQUIDA LA QUE CORRESPONDA AL IMPUESTO A CUENTA A QUE SE HUBIESE ESTADO SUJETO.

4. CUANDO SE TRATE DE SUJETOS PASIVOS QUE INICIEN SU ACTIVIDAD, LES SERA DE APLICACION, EN TODO CASO, EL REGIMEN PREVISTO EN EL ARTICULO 154 ANTERIOR EN TANTO NO PUEDA APLICARSE EL SISTEMA REGULADO EN ESTE ARTICULO.

LAS DECLARACIONES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 146 ANTERIOR, ASI COMO LAS QUE SE ESTABLECEN EN LOS ARTICULOS 152 Y 153 DE ESTE REGLAMENTO SE AJUSTARAN A LOS MODELOS QUE APRUEBE EL MINISTERIO DE HACIENDA.

1. TABLA GENERAL:

   (TABLA OMITIDA)

2. FAMILIAS NUMEROSAS DE HONOR:

   (TABLA OMITIDA)

3. EL NUMERO DE HIJOS A TENER EN CUENTA PARA LA APLICACION DE LAS TABLAS ANTERIORES SERA EL DE LOS HIJOS POR LOS QUE SE TENGA DERECHO A LA DEDUCCION PREVISTA EN EL ARTICULO 121 APARTADO 2, DE ESTE REGLAMENTO.

LOS SUJETOS PASIVOS VENDRAN OBLIGADOS, AL TIEMPO DE PRESENTAR SU DECLARACION, A PRACTICAR UNA LIQUIDACION A CUENTA, DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE LA LEY Y LAS NORMAS QUE DICTE EL MINISTERIO DE HACIENDA, ASI COMO A INGRESAR SU IMPORTE EN EL TESORO EN EL MISMO ACTO DE SU PRESENTACION.

1. CUANDO LA SUMA DE LAS CANTIDADES INGRESADAS A CUENTA Y RETENIDAS EN LA FUENTE SUPERE EL IMPORTE DE LA CUOTA RESULTANTE DE LA LIQUIDACION PROVISIONAL, LA ADMINISTRACION PROCEDERA A DEVOLVER DE OFICIO, EN EL PLAZO DE TREINTA DIAS, EL EXCESO INGRESADO SOBRE LA CUOTA QUE CORRESPONDA.

2. SI LA LIQUIDACION PROVISIONAL NO SE HUBIERA PRACTICADO EN EL PLAZO DE SEIS MESES, CONTADOS A PARTIR DEL TERMINO DEL PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION, LA ADMINISTRACION PROCEDERA A DEVOLVER DE OFICIO, EN EL PLAZO DE LOS TREINTA DIAS SIGUIENTES, EL EXCESO INGRESADO SOBRE LA CUOTA RESULTANTE DE LA DECLARACION.

3. UNA VEZ TRANSCURRIDO EL PLAZO SEÑALADO EN EL APARTADO ANTERIOR SIN QUE LA ADMINISTRACION HAYA REALIZADO LA DEVOLUCION DE OFICIO, EL CONTRIBUYENTE PODRA COMPENSAR EL EXCESO INGRESADO SOBRE LA CUOTA RESULTANTE DE LA DECLARACION, SIN PERJUICIO DEL DERECHO QUE LE PUEDA ASISTIR RESPECTO AL ABONO DE INTERESES.

1. EL ORGANO COMPETENTE DE LA ADMINISTRACCION TERRITORIAL DE LA HACIENDA PUBLICA PARA RECIBIR LAS DECLARACIONES POR ESTE IMPUESTO PODRA GIRAR UNA LIQUIDACION PROVISIONAL A LA VISTA DE LAS DECLARACIONES PRESENTADAS Y DE LOS DATOS CONSIGNADOS EN LAS MISMAS.

2. DICHA LIQUIDACION SERA RECLAMABLE EN VIA ECONOMICO-ADMINISTRATIVA.

1. CUANDO LA BASE IMPONIBLE DECLARADA SEA INFERIOR EN UN QUINTO A LA CANTIDAD QUE RESULTE DE SUMAR EL CONSUMO ESTIMADO DEL SUJETO PASIVO O DE TODOS LOS SUJETOS PASIVOS QUE SE COMPONGAN, EN SU CASO, LA UNIDAD FAMILIAR, MAS EL INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL QUE SE HUBIESE PRODUCIDO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA LEY DEL IMPUESTO Y DE ESTE REGLAMENTO, SERA PRECEPTIVA LA INVESTIGACION DE LAS OPERACIONES BANCARIAS DE LOS SUJETOS PASIVOS, SIN PERJUICIO DE LOS DEMAS MEDIOS DE PRUEBA.

2. SI COMO CONSECUENCIA DE LAS INVESTIGACIONES QUE ENTRAÑA EL SUPUESTO APARTADO ANTERIOR LA ADMINISTRACION DETERMINASE UNA BASE IMPONIBLE SUPERIOR A LA DECLARADA, GIRARA LA CORRESPONDIENTE LIQUIDACION COMPLEMENTARIA CUYA EJECUTORIEDAD NO SE SUSPENDERA EN NINGUN CASO, AUNQUE TAL LIQUIDACION SEA RECURRIDA.

3. LOS INDICES DE CONSUMO, ASI COMO SUS VALORACIONES PARA DETERMINAR LA MAGNITUD DEL CONSUMO ESTIMADO A QUE SE REFIERE EL PRIMER APARTADO ANTERIOR, DEBERAN APROBARSE POR LEY.

EL INGRESO DE LAS LIQUIDACIONES A CUENTA Y PROVISIONALES, DE LOS PAGOS A CUENTA Y FRACCIONADOS Y DE LAS RETENCIONES PODRA HACERSE POR CUALQUIERA DE LOS MEDIOS Y A TRAVES DE LAS ENTIDADES QUE AUTORIZA LA NORMATIVA VIGENTE.

CUANDO EL SUJETO PASIVO ESTE OBLIGADO A NOMBRAR REPRESENTANTES EN ESPAÑA, SEGUN LO DISPUESTO EN LA LEY DEL IMPUESTO Y EN ESTE REGLAMENTO DICHO REPRESENTANTE ESTARA OBLIGADO A EFECTUAR EL INGRESO DEL IMPUESTO Y A CUMPLIR LAS DEMAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE FUERAN EXIGIBLES A SU REPRESENTADO, SIN INCURRIR EN RESPONSABILIDAD PERSONAL RESPECTO A LA DEUDA TRIBUTARIA, SALVO QUE HUBIESE MEDIADO PREVISION (1) DE FONDOS.

LOS SUJETOS PASIVOS QUE LLEVEN A CABO ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS VENDRAN OBLIGADOS A LLEVAR LOS LIBROS O REGISTROS EN LOS QUE SE REFLEJEN SUS INGRESOS Y GASTOS EN LA FORMA QUE SE DETERMINE POR EL MINISTERIO DE HACIENDA.