La decisión de la Comisión Europea en el asunto Apple - los tax rulings y las ayudas de Estado
| Autor | Guillermo Canalejo Lasarte, Ana Raquel Lapresta Bienz, Patricia Vidal Martínez |
| Páginas | 68-75 |
Actualidad Jurídica Uría Menéndez / ISSN: 2174-0828 / 45-2017 / 68-75
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INTRODUCCIÓN
El 30 de agosto de 201 6, la Comi sión Eu ropea
(«Comisión») adoptó una decisión en e l asun to
SA.38373 en la que declaraba que dos acuerdos fis-
cales o tax ruli ngs evacuado s por las autoridades
fiscal es de Irla nda en ben eficio de Apple const i-
tuían ayudas de Estado ilegales e incompatibles con
el mercado interior (la «Decisión»).
Como es conocido, las ayudas de Estado, incluidas
las concedidas a través de medidas fiscales, están en
principio prohibidas por el artículo 107 del Tratado
de Fun ciona mien to de la Uni ón E urop ea (el
«TFUE»), salvo los c asos de exención previstos en
esa misma disposición. Los Estados miembros de la
Unión Europea que desean conceder a yudas a sus
empresas deben notificarlo previamente a la Comi-
sión, que tiene competencia exclusiva y excluyente
para valorar si las medidas son compatibles con el
mercado interior y, en su caso, autorizarlas. De no
cumplirse este requisi to de notificación previa, las
ayudas concedidas se consideran automáticamente
«ilegales» y puede ordenarse su recuperación hasta
que la Comisión las analice y las declare, según sea
el caso, compatibles o no con el mercado interior.
Pues b ien, en el caso de App le, la part iculari dad
que presentan las supuestas ayudas de Estado ana-
lizada s es que resultarían de dos t ax rulings eva-
cuad os por la autorid ad trib utaria irlandes a en
1991 y 2007.
Estos tax rulings se corresponderían en Derecho tri-
butario español con la figura de los «acuerdos pre-
vios de valoración» en materia de operaciones vin-
cul adas, prev ist os en la Ley 27/20 14, de 27 de
noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Los acuerdos fiscales son acuerdos ad hoc negocia-
dos e ntre l os contribuy entes y la administrac ión
fiscal del país con derecho a gravar los benef icios
deriv ados de las o perac iones e xaminadas , cuyo
LA DECISIÓN DE LA COMISIÓN EUROPEA EN EL ASUNTO APPLE:
LOS TAX RULINGS Y LAS AYUDAS DE ESTADO
La Decisión de la Comisión Europea en el asunto
Apple: los
tax rulings y las ayudas de Estado
La Comisión Europea ha considerado que dos «acuerdos fiscales»,
conocidos también como «tax rulings», evacuados por la autoridad
tributaria irlandesa a solicitud de Apple constituyen ayudas de Esta-
do ilegales e incompatibles con el mercado interior. Según la Comi-
sión Europea, los acuerdos habrían permitido a Apple aplicar duran-
te el período 1991 a 2014 unos criterios de cuantificación de los
beneficios sujetos a tributación en Irlanda de dos filiales irlandesas
del grupo que no se ajustan a las condiciones de mercado que rigen
las operaciones entre partes independientes. De este modo, a juicio de
la Comisión, Apple habría reducido de forma sustancial e injustifica-
da la base imponible atribuible a las operaciones realizadas en terri-
torio irlandés y, por tanto, sujetas a tributación en Irlanda. Como
consecuencia de ello, la Comisión Europea ha ordenado a Irlanda
recuperar de Apple la diferencia entre los impuestos satisfechos en
Irlanda desde el año 2003 y los que supuestamente debería haber
abonado, que asciende a más de 13.000 millones de euros. Esta deci-
sión forma parte de una serie de pronunciamientos no exentos de
polémica y cierta crítica que ha venido realizando en el último año y
medio la Comisión Europea en materia de tax rulings y ayudas de
Estado. Habrá que esperar al pronunciamiento de los tribunales de la
Unión Europea para conocer el criterio final. De momento, se impo-
ne un criterio de cautela en el diseño y empleo de estructuras comple-
jas de inversión internacional que se beneficien de tax rulings.
European Commission’s Decision in the Apple Case:
Tax Rulings and State Aid
The European Commission has declared two tax rulings, granted by
Ireland to Apple tantamount to illegal state aid incompatible with the
internal market. According to the European Commission, the tax rul-
ings allowed Apple to apply during the period 1991-2014 criteria for
allocating profits to the Irish based operations of two Irish incorpo-
rated entities of its group of companies that differs from the allocation
that would have resulted under arm’s length conditions between unre-
lated undertakings. As a consequence, the European Commission
considers that Apple was able to substantially reduce in an unjustified
manner the corporate taxable base of its activities undertaken within
Ireland and subject to Irish corporation tax. The European Commis-
sion has ordered Ireland to recover the difference between the corpo-
rate taxes paid by Apple since 2003 and the ones that should have
been levied, which amount to more than EUR 13 billion. This decision
arises from a broader policy followed by the European Commission
and statements it has made over the past year and a half regarding
tax rulings, which have received strong criticism and generated con-
troversy. It will be necessary to wait for the outcome of the appeals
lodged before the European Union courts to confirm the final criteria
that will be applied. For now, companies will have to proceed with
caution when designing and using complex international investment
structures that take advantage of tax rulings.
PALABRAS CLAVE
Ayuda de Estado, Acuerdo fiscal, Tax-ruling, Selectividad,
Comisión Europea, Irlanda, Apple.
KEY WORDS
State Aid, Tax-ruling, Selectivity, European Commission, Ireland,
Apple.
Fecha de recepción: 30-1-2017
Fecha de aceptación: 15-2-2017
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