La cuota IVA se considera incluida en el precio de las operaciones ocultas

AutorJosé Manuel Macarro Osuna
CargoProfesor Contratado Doctor de Derecho Financiero y Tributario Universidad Pablo de Olavide
Páginas129-149
Nueva Fiscalidad 129
Estudios
La cuota IVA se considera incluida
en el precio de las operaciones ocultas*
José Manuel Macarro Osuna
Profesor Contratado Doctor de Derecho Financiero y Tributario
Universidad Pablo de Olavide
Fecha de recepción: 08-11-2021
Fecha de aceptación: 20-12-2021
RESUMEN:
La respuesta que da el ordenamiento jurídico español a la recaudación del IVA en las
operaciones ocultas ha sido objeto de una interesante controversia jurídica. La Administración
tributaria solía considerar que el precio acordado constituía únicamente la base imponible
del impuesto, hasta que la jurisprudencia del Tribunal Supremo, aplicando la doctrina del
TJUE, afirmó que tal importe comprendía también la cuota devengada. Recientemente, el
Tribunal de Justicia se ha pronunciado expresamente sobre esta cuestión, reiterando que la
cuota IVA se considera incluida en el precio de aquellas operaciones ocultas sobre las que,
de acuerdo con el art. 89.Tres.2º LIVA, no sea posible realizar la repercusión.
Palabras claves: neutralidad fiscal, IVA, base imponible, repercusión, operaciones ocultas.
ABSTRACT:
The response given by the Spanish legal system to the collection of VAT in hidden
operations has produced an interesting legal controversy. The Spanish Tax Administration
used to consider that the agreed price only constituted the taxable base of the tax until
the Supreme Court, applying the doctrine of the CJEU, declared that such amount also
included the VAT accrued. Recently, the Court of Justice has ruled on this issue, and has
stated that the VAT is included in the price of those hidden transactions in which, due to
article 89.Tres.2º LIVA, it is not possible to pass the VAT at issue.
Keywords: fiscal neutrality, VAT, taxable base, passing on of the tax, hidden operations.
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Estudios
La cuota IVA se considera incluida en el precio de las operaciones ocultas
(José Manuel Macarro Osuna)
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SUMARIO: 1. La normativa IVA en operaciones ocultas: base imponible y repercusión de la cuota.-
2. La primera aproximación del TJUE a las operaciones no declaradas: la sentencia Tulicä
y Plavosin.- 3. La controvertida jurisprudencia del Tribunal Supremo sobre el IVA de las
operaciones fraudulentas.- 4. La posibilidad de regularización como elemento determinante
de la solución del TJUE: 4.1. Un caso de fraude fiscal y la opinión discrepante del Abogado
General.- 4.2. La confirmación de la doctrina del TJUE: el precio incluye la cuota del
impuesto si es imposible la repercusión.- 5. Incluir la cuota en el precio de la operación no
declarada minimiza la infracción de neutralidad fiscal.- 6. Bibliografía.
1. LA NORMATIVA IVA EN OPERACIONES OCULTAS:
BASE IMPONIBLE Y REPERCUSIÓN DE LA CUOTA 1
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 https://ec.europa.eu/info/law/better-regulation/have-your-say/initiatives/12816-IVA-
Eliminar-la-brecha-del-IVA_es
 https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/vat-gap_es

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