Cuota íntegra. Deducciones de la cuota

AutorPlanificación Jurídica
Páginas334-428

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4.1. Cuota íntegra

La cuota íntegra, o cuota tributaria, del IS es la cuantía resultante de aplicar el tipo de gravamen de la entidad sobre la base imponible positiva obtenida por ésta en el período impositivo.

El resultado anterior puede ser:

* Positivo, cuando así lo sea la base imponible.

* Cero, si la base imponible es cero o negativa.

4.2. Tipos degravamen

La Ley 35/2006 de modificación parcial del Impuesto sobre Sociedades, establece un tipo de gravamen general para el ejercicio 2008 del 30% (general) y del 35% para hidrocarburos. Para las empresas de reducida dimensión el tipo se establece en el 25% para el primer tramo de base imponible (hasta 120.202,41c) y del 30% para el segundo tramo, como en el ejercicio 2007.

Los tipos de gravamen aplicables en el IS, para los ejercicios que se inicien dentro del año 2008 son los siguientes:

TIPOS DE GRAVAMEN


ENTIDAD %
En general 3024
Entidades de reducida dimensión 25/3025
Cooperativas fiscalmente protegidas 2026
Cooperativas de crédito, Cajas rurales 25
Uniones, federaciones y confederaciones cooperativas 25
Colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras 25

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oficiales y sindicatos de trabajadores
Fundaciones y entidades sin ánimo de lucro no incluidas en la Ley 49/2002 25
Mutuas de seguros generales, mutualidades de previsión social, mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social 25
Sociedades de garantía recíproca SGR 25
Sociedades de reafianzamiento de SGR 25
Entidades parcialmente exentas 25
Comunidades titulares de montes vecinales en mano común 25
Fundaciones y entidades sin fines lucrativos, incluidas en la Ley 49/2002 10
Sociedades y fondos de inversión mobiliaria e inmobiliaria 1
Fondos de pensiones 0
Entidades dedicadas a la exploración, investigación y explotación de yacimientos de hidrocarburos 3527
Entidades Zona Especial Canaria ZEC 1/528

NOTA: En el anexo de este informe encontrará un cuadro con la evolución de los tipos de gravamen vigentes en 2006, 2007 y 2008.

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4.3. Deducciones y bonificaciones sobre la cuota íntegra

Una vez calculada la cuota íntegra del impuesto, ha de continuarse su liquidación mediante la aplicación de las deducciones (para evitar la doble imposición interna e internacional, así como para incentivar la realización de determinadas actividades), bonificaciones, retenciones, pagos fraccionados e ingresos a cuenta del mismo.

El resultado del proceso anterior es la cantidad líquida a ingresar o a devolver del período impositivo.

4.3.1. Incentivos fiscales con reducción progresiva

Con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2007 se ha suprimido la deducción por inversiones para la implantación de empresas en el extranjero 29. A diferencia del resto de incentivos fiscales que se suprimen con un periodo transitorio, esta deducción que opera como reducción de la base imponible desaparece sin régimen transitorio.

La mayoría de los incentivos fiscales contenidos en la normativa del Impuesto sobre Sociedades se mantendrán transitoriamente, si bien con una reducción progresiva hasta el plazo previsto de derogación.

De forma sinóptica se señala a continuación los plazos de derogación de los diversos incentivos fiscales:


INCENTIVO FISCAL Ejercicio derogación
* Bonificación Actividades Exportadoras de producciones cinematográficas o audiovisuales españolas, de libros, fascículos y manifestaciones editoriales de carácter didáctico art 34 TRLIS 2014
* Deducción por adquisición de bienes del patrimonio histórico español Conservación, reparación restauración y difusión bienes interés cultural Rehabilitación, mantenimiento y reparación de determinados edificios art 38 1 TRLIS
* Deducción por inversiones en edición de libros (art. 38.3 TRLIS)
2014

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* Deducción por inversiones españolas de largometrajes
cinematográficos y series audiovisuales de ficción, animación o documental art 38 2 TRLIS
201230
* Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación
tecnológica art 35 TRLIS
2012
* Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la
comunicación art 36 TRLIS
2011
* Deducción por actividades de exportación art 37 LIS 2011
* Deducción sistemas navegación y localización de vehículos vía satélite
art 38 4 TRLIS
* Deducción inversiones en plataformas accesos personas
discapacitadas art 38 5 TRLIS
* Deducción inversiones locales para prestación servicio primer ciclo
educación infantil para hijos de trabajadores art 38 6 TRLIS
2011
* Deducción por inversiones medioambientales art 39 TRLIS 2011
* Deducción por gastos de formación profesional art 40 TRLIS 2011
* Deducción aportaciones a planes de pensiones de empleo y
mutualidades de previsión social y aportaciones a patrimonios
protegidos de personas con discapacidad art 43 TRLIS
2011

4.3.2. Incentivos fiscales que se mantienen

Se mantienen únicamente 2 incentivos fiscales tras la modificación operada en la normativa del Impuesto sobre Sociedades. Los incentivos fiscales que no tienen fecha prevista de finalización son:

* Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (art. 42 del TRLIS). Se mantiene su vigencia, si bien se ha modificado su contenido; principalmente en lo que respecta a las limitaciones respecto de su materialización (en un apartado posterior se analiza la nueva regulación).

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* Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos (art. 41 del TRLIS).

4.4. Deducciones por doble imposición

Las deducciones por doble imposición se enmarcan dentro de las deducciones técnicas del impuesto. Mediante ellas se trata de paliar el fenómeno de la doble imposición que se produce en el IS cuando, entre los resultados sometidos a tributación, se incluyen rentas que ya han tributado previamente en otra sociedad o en otro territorio. El TRLIS contiene dos clases de deducción por doble imposición: interna e internacional.

La deducción por doble imposición interna tiene como objeto evitar la doble imposición económica que soporta una misma renta en dos sujetos pasivos diferentes. En este sentido, los beneficios tributan en sede de la sociedad que los obtiene y nuevamente se gravan en el socio, cuando tales beneficios se distribuyen en forma de dividendos o bien se transmite la participación, por la plusvalía generada en la misma.

La deducción por doble imposición internacional trata de evitar tanto la doble imposición jurídica como económica. La jurídica se manifiesta cuando una renta de un sujeto pasivo se grava en dos Estados diferentes. El TRLIS permite evitar esta doble imposición deduciendo de la cuota del sujeto pasivo el impuesto satisfecho en el otro Estado, o bien la cuota que correspondería pagar en España por esa renta, según los casos. La económica aparece cuando una misma renta se grava en dos sujetos pasivos diferentes por dos Estados distintos.


Deducción para evitar la doble imposición % Deducción
INTERNA
Por dividendos percibidos de otras sociedades residentes en
España
100 ó 50
INTERNACIONAL
* Por la rentas obtenidas y gravadas en el extranjero
* Por dividendos percibidos y plusvalías obtenidasen
sociedades no residentes, con convenio suscrito, y
- participadas al menos en un 5% matriz española filial
extranjera y cumplan determinados requisitos previstos en
la norma
* Rentas obtenidas en el extranjero a través de un
establecimiento permanente y cumplan determinados
requisitos previstos en la norma
Impuesto pagado o el
similar en España
Exentos
(ajustes fiscales)
Exentas
(ajustes fiscales)

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4.4. 1 Deducción por doble imposición interna dividendos y plusvalías

Procede esta deducción cuando entre las rentas del sujeto pasivo existen dividendos o participaciones en beneficios de otras sociedades residentes en España, así como por las rentas positivas derivadas de la transmisión de participaciones en otras sociedades igualmente residentes en territorio español.

Tratándose de dividendos y participaciones en beneficio la deducción consiste en minorar de la cuota íntegra del IS un determinado porcentaje del...

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