Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias y principio de regularización íntegra

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Fecha01 Julio 2021
Autor
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas,
opciones tributarias y principio
de regularización íntegra
Salvador Montesinos Oltra*
Profesor Titular de Derecho financiero y tributario
Universitat de València
Fecha de recepción: 12-07-2021
Fecha de aceptación: 28-07-2021
RESUMEN:
En este artículo se discute acerca de la naturaleza de la compensación de bases imponibles
negativas a partir de un análisis crítico de la doctrina jurisprudencial y administrativa más
reciente acerca de esta figura. El trabajo descarta su calificación como ejercicio de una
opción tributaria tomando en consideración, entre otros argumentos, la incompatibilidad
del régimen de irrevocabilidad propio de las opciones con el denominado principio de
regularización íntegra que ha de primar en su ejercicio, lo que no impide, sin embargo, la
aplicación de ciertos límites a su modificación extemporánea.
Palabras clave: compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias,
rectificación de autoliquidaciones, impuesto sobre sociedades
ABSTRACT:
This article discusses about the nature of the compensation of losses based on a critical
analysis of the most recent jurisprudential and administrative doctrine on this figure. The
work discards its qualification as an exercise of a tax option, taking into consideration, among
other arguments, the incompatibility between the irrevocability regime of the options and
the so-called principle of full regularization that must prevail in its exercise, which does not
prevent, however, the application of certain limits to its extemporaneous modification.
Key words: Compensation of losses, tax options, rectification of self-assessments tax,
corporate tax
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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Sumario: 1. Rectificación de autoliquidaciones, compensación de bases imponibles negativas y
opciones tributarias.- 2. ¿Implica la compensación de bases imponibles negativas en el IS
ejercicio de una opción tributaria?: consideraciones desde la perspectiva del principio de
regularización íntegra: 2.1. Planteamiento de la cuestión. 2.2. Razones para desechar el
carácter de opción tributaria de la compensación de bases imponibles negativas. a) Razones
de orden gramatical. b) El ejercicio del derecho a compensar no encaja en un concepto
estricto de opción tributaria. c) La irrelevancia del principio de regularización íntegra en
relación con las genuinas opciones tributarias. d) La aplicación de cantidades pendientes de
compensar o deducir no es un beneficio fiscal. e) El derecho a compensar bases negativas
puede ser un derecho subyacente a una opción tributaria superpuesta. f) El apartado
4 del artículo 119 LGT constituye un régimen propio y diferenciado del aplicable a las
opciones tributarias.- 3. Diferencias en cuanto al ejercicio y los efectos de la compensación
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o mala fe del obligado tributario como criterio determinante de la posibilidad de ejercer
extemporáneamente la compensación de bases imponibles negativas.- 4. Conclusiones.
1. RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES, COMPENSACIÓN DE
BASES IMPONIBLES NEGATIVAS Y OPCIONES TRIBUTARIAS
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Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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2. ¿IMPLICA LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES
NEGATIVAS EN EL IS EJERCICIO DE UNA OPCIÓN TRIBUTARIA?:
CONSIDERACIONES DESDE LA PERSPECTIVA DEL PRINCIPIO DE
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Estudios
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(Salvador Montesinos Oltra)
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regularización de la situación tributaria, valga de ejemplo la sentencia de 25 de marzo de 2009, o la más
reciente de 10 de mayo de 2010 (casación 1454/2005) en la que se dijo que “la regularización ha de ser
íntegra, alcanzando tanto a los aspectos positivos como a los negativos para el obligado tributario (F. de
D. Segundo)”; se ha considerado que cuando un contribuyente se ve sometido a una comprobación y se
procede a la regularización mediante la oportuna liquidación procede atender a todos los componentes,
y ello por elementales principios que inspiran un sistema tributario que aspira a responder al principio
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ciones generales o parciales, pero que, claro está, debe aplicarse dentro de cada marco concreto en el
que debe ponderarse, y no puede obviarse que estamos en este caso ante una comprobación de carácter
parcial. Por lo tanto, habrá de atenderse a todos los componentes que conforman el ámbito material
sobre el que se desarrolla la actuación inspectora de carácter parcial”
Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
Nueva Fiscalidad 75
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a) Razones de orden gramatical
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76
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b) El ejercicio del derecho a compensar no encaja en un concepto
estricto de opción tributaria
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Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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Estudios
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y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
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c) La irrelevancia del principio de regularización íntegra en relación con
las genuinas opciones tributarias
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
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d) La aplicación de cantidades pendientes de compensar o deducir no es
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Estudios
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y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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e) El derecho a compensar bases negativas puede ser un derecho
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f) El apartado 4 del artículo 119 LGT constituye un régimen propio y
diferenciado del aplicable a las opciones tributarias
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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3. DIFERENCIAS EN CUANTO AL EJERCICIO Y LOS EFECTOS DE
LA COMPENSACIÓN DE BASES NEGATIVAS EN EL IS SEGÚN SE
CONSIDERE O NO QUE IMPLICA EJERCICIO DE UNA OPCIÓN
TRIBUTARIA: POSIBLE RELEVANCIA DE LA BUENA O LA MALA FE
DEL CONTRIBUYENTE
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Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
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94
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máximo compensable en el ejercicio en función de la base imponible positiva previa
a la compensación autoliquidada. En este caso debe entenderse, no que el contri-
buyente haya optado por compensarse el concreto importe compensado, sino que
implícitamente optó por deducirse el importe máximo que se podía deducir, por lo
que, de incrementarse (por el propio contribuyente o por una comprobación admi-
nistrativa) la base imponible previa a la compensación mantendrá el interesado su
derecho a compensar en el propio ejercicio el importe compensable no compensado
en su autoliquidación.
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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la compensación positiva, el contribuyente decida no compensar importe alguno
o compensar un importe inferior al límite máximo compensable en el ejercicio en
función de la base imponible positiva previa a la compensación autoliquidada. En
este caso es claro que el contribuyente optó por no aprovechar en todo o en parte
las bases imponibles negativas compensables, lo que tendrá una determinada re-
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toliquidación. Así las cosas, a juicio de este Tribunal, el sujeto pasivo que pudiendo
obtener como resultado de su autoliquidación una cantidad a ingresar inferior a la
resultante o una cantidad a devolver superior a la resultante, ha optado por con-
signar los importes consignados en su autoliquidación, no podrá posteriormente, y
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Estudios
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es claro que, con incumplimiento de la más básica de sus obligaciones tributarias,
no ejercitó el interesado derecho a compensar cantidad alguna dentro del periodo
Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
Nueva Fiscalidad
98
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
Nueva Fiscalidad
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Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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BIBLIOGRAFÍA
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Estudios
Compensación de bases imponibles negativas, opciones tributarias
y principio de regularización íntegra
(Salvador Montesinos Oltra)
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