Comentario a Artículo 310 del Código Penal

AutorEsther Valbuena García
Cargo del AutorProfesora de Derecho en ESIC Doctora en Derecho
§ 1 Concurso de normas con el delito fiscal

El delito contable tipificado en el art. 310 CP se configura como un delito de peligro que sanciona de forma autónoma actos preparatorios de una infracción fiscal que, de concurrir posteriormente, resultarán absorbidos por ésta al producirse un concurso de normas -no de delitos-, a resolver mediante el principio de consunción (SSTS 26/11/1990; 27/12/1990; 31/10/1992; 28/12/2000 y 29/06/2002). "No se puede castigar con independencia el acto preparatorio de un delito y el delito, después consumado, a que dicho acto se refiere, porque constituiría una vulneración del principio esencial non bis in idem" (SSTS 31/10/1992 y 28/12/2000).

§ 2 Modalidades típicas
§ 2 1. Incumplimiento absoluto de la obligación tributaria de llevar contabilidad mercantil, libros o registros fiscales

La no transmisión por parte de un administrador social a su sucesor en el cargo de los libros contables no exime a este último de sus obligaciones fiscales de apertura de nuevos libros en los períodos impositivos posteriores, e incluso en el de cambio de poderes. Son elementos subjetivos del injusto tipificado en el art. 310.a) CP, de un lado, la omisión consciente y voluntaria de la obligación tributaria y, de otro, un ánimo defraudatorio contra la Hacienda Pública (SAP VALENCIA, sección 1ª, 08/03/2001).

La expresión "incumpla absolutamente" contenida en el art. 310.a) CP no puede interpretarse hasta el extremo de considerar que la aportación de un mero apunte contable hace inaplicable el precepto, pues supondría vaciarlo de contenido. La obligación se entenderá absolutamente incumplida cuando la documentación presentada imposibilite la determinación de las bases tributarias en régimen de estimación directa, forzando a la Administración a recurrir a otros medios personales y materiales (SAP CIUDAD REAL, sección 1ª, 18/01/2000).

§ 2 2. Doble contabilidad

El art. 310.b) CP sanciona la llevanza de dos o más contabilidades que, pese a basarse en los mismos parámetros contables, arrojan resultados diferentes al descansar sobre asientos distintos (SAP PONTEVEDRA, sección 5ª, 01/02/2007)...

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