Circular 7/1990, de 27 de diciembre, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, sobre normas contables y estados financieros reservados de Instituciones de Inversión Colectiva.
| Marginal | BOE-A-1991-232 |
| Sección | I - Disposiciones Generales |
| Emisor | Comision Nacional del Mercado de Valores |
| Rango de Ley | Circular |
EL NUEVO REGLAMENTO DE LA LEY DE INSTITUCIONES DE INVERSION COLECTIVA, APROBADO POR REAL DECRETO 1393/1990, DE 2 DE NOVIEMBRE, FACULTA AL MINISTERIO DE ECONOMIA Y HACIENDA Y, CON SU HABILITACION EXPRESA, A LA COMISION NACIONAL DEL MERCADO DE VALORES, PARA DICTAR LAS NORMAS CONTABLES, CRITERIOS DE VALORACION Y MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS DE CARACTER RESERVADO DE LAS INSTITUCIONES DE INVERSION COLECTIVA QUE DEBEN SER SUMINISTRADOS A LA COMISION NACIONAL DEL MERCADO DE VALORES.
HABILITADA LA COMISION POR LA ORDEN DE 20 DE DICIEMBRE DE 1990, LA PRESENTE CIRCULAR, RESPETANDO LOS CRITERIOS CONTENIDOS EN ELLA, REGULA LAS NORMAS CONTABLES Y LOS MODELOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Y ESTADISTICOS RESERVADOS DE DICHAS INSTITUCIONES DESDE LA DOBLE PERSPECTIVA DE ADAPTAR AQUELLAS Y ESTOS A SUS CARACTERISTICAS PROPIAS Y DE PERMITIR UNA ADECUADA Y EFICAZ SUPERVISION.
EN SU VIRTUD, EL CONSEJO DE LA COMISION NACIONAL DEL MERCADO DE VALORES, EN SU REUNION DE 27 DE DICIEMBRE DE 1990, HA DISPUESTO LO SIGUIENTE:
CUESTIONES FORMALES Y DE PROCEDIMIENTO
NORMA 1. AMBITO DE APLICACION.
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LA PRESENTE CIRCULAR REGULA LAS NORMAS CONTABLES, LOS CRITERIOS DE VALORACION Y DE DETERMINACION DE RESULTADOS Y LOS MODELOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Y ESTADISTICOS DE CARACTER RESERVADO DE LAS INSTITUCIONES DE INVERSION COLECTIVA.
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QUEDAN SUJETOS AL CUMPLIMIENTO DE ESTA CIRCULAR LAS INSTITUCIONES DE INVERSION COLECTIVA DE CARACTER FINANCIERO (EN ADELANTE LAS INSTITUCIONES) A QUE SE REFIERE EL TITULO I DE LA LEY 46/1984, DE 26 DE DICIEMBRE.
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LA INCLUSION EN ESTA CIRCULAR DE CRITERIOS CONTABLES Y NORMAS DE VALORACION PARA DETERMINADAS OPERACIONES NO SUPONDRA AUTORIZACION A LAS INSTITUCIONES PARA REALIZARLAS SI POR LA NATURALEZA DE ESTAS O DE AQUELLAS, POR LIMITACIONES A SU OPERATIVA IMPUESTAS POR DISPOSICIONES VIGENTES DE APLICACION O PORQUE SE NECESITASE AUTORIZACION ESPECIFICA PARA ELLO, NO PUDIERAN REALIZARLAS A LA ENTRADA EN VIGOR DE ESTA CIRCULAR.
NORMA 2. NORMAS DE CONTABILIDAD APLICABLES.
LAS NORMAS CONTABLES ESPECIFICAS A CUMPLIR POR LAS INSTITUCIONES SERAN LAS CONTENIDAS EN ESTA CIRCULAR, SIN PERJUICIO DE LO PREVENIDO EN EL CODIGO DE COMERCIO, LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, QUE SERAN APLICABLES EN CASO DE LAGUNAS.
EN LO NO PREVISTO POR ELLA O EN LAS NORMAS GENERALES MENCIONADAS SE ESTARA A LO INDICADO POR LOS PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ADMITIDOS PARA ENTIDADES DE SIMILAR NATURALEZA.
NORMA 3. ALCANCE DE LA INFORMACION AFECTADA.
LA PRESENTE CIRCULAR SE APLICARA A LA INFORMACION CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES Y ESTADISTICOS DE CARACTER RESERVADO.
ASIMISMO, SE APLICARA A LA INFORMACION QUE PUEDA SER EXIGIDA EN CADA MOMENTO PARA ACLARACION Y DETALLE DE LO MENCIONADO EN EL PARRAFO ANTERIOR O PARA CUALQUIER OTRA FINALIDAD SURGIDA EN EL DESARROLLO DE LAS FUNCIONES ENCOMENDADAS A LA CNMV.
NORMA 4. DELIMITACION DEL EJERCICIO ECONOMICO.
TODAS LAS INSTITUCIONES AJUSTARAN EL EJERCICIO ECONOMICO AL AÑO NATURAL.
NORMA 5. FORMA DE PRESENTACION DE LA INFORMACION.
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LOS ESTADOS CONTABLES Y ESTADISTICOS REQUERIDOS POR ESTA CIRCULAR SERAN REMITIDOS EN LOS PLAZOS Y DEMAS CONDICIONES ESTABLECIDOS EN LA SECCION TERCERA. LOS CORRESPONDIENTES AL CIERRE DE EJERCICIO SE ENTENDERAN PRESENTADOS A LA CNMV CON LA PROVISIONALIDAD QUE IMPLICA SU PRECEPTIVA APROBACION POR LAS JUNTAS GENERALES DE ACCIONISTAS DE LAS SOCIEDADES O LOS CONSEJOS DE ADMINISTRACION DE LAS GESTORAS DE LOS FONDOS. EN EL CASO QUE LOS ESTADOS NO RESULTEN APROBADOS EN LOS MISMOS TERMINOS EN QUE SE REMITIERON A LA CNMV, LAS SOCIEDADES O LAS GESTORAS CORRESPONDIENTES VENDRAN OBLIGADAS A REMITIR LOS ESTADOS RECTIFICADOS EN LOS QUINCE DIAS SIGUIENTES A LA CELEBRACION DE LA JUNTA O CONSEJO, DESTACANDO Y EXPLICANDO LAS VARIACIONES INTRODUCIDAS.
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LAS ENTIDADES NO PODRAN MODIFICAR LOS MODELOS DE ESTADOS ESTABLECIDOS, NI SUPRIMIR NINGUNA DE SUS PARTIDAS QUE DEBERAN FIGURAR SIEMPRE AUNQUE SUS SALDOS SEAN NULOS.
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LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS PODRA HACERSE: A) EN IMPRESOS PREPARADOS POR LA CNMV QUE ESTARAN A DISPOSICION DE LAS ENTIDADES; B) EN SOPORTE INFORMATICO, DE ACUERDO CON LOS REQUERIMIENTOS TECNICOS QUE ESTABLEZCA LA CNMV.
EN EL PRIMER CASO, LOS ESTADOS SE PRESENTARAN FECHADOS, SELLADOS Y FIRMADOS POR LAS PERSONAS QUE POSEAN LAS FACULTADES PARA ELLO. EN EL SEGUNDO SUPUESTO, LA CNMV REMITIRA A LAS ENTIDADES UN ESTADO ESCRITO ELABORADO SOBRE LA BASE DE DICHO SOPORTE MECANIZADO, QUE AQUELLAS LE DEVOLVERAN SELLADO Y FIRMADO COMO EN EL CASO ANTERIOR.
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LAS CANTIDADES SE EXPRESARAN EN MILLONES DE PESETAS REDONDEADOS, SALVO CUANDO SE INDIQUE EXPRESAMENTE OTRA COSA.
NORMA 6. PRINCIPIOS BASICOS.
LOS ESTADOS CONTABLES Y ESTADISTICOS DEBERAN SER REDACTADOS CON CLARIDAD Y MOSTRAR EL PATRIMONIO, LA SITUACION FINANCIERA Y LOS RESULTADOS DE LA INSTITUCION, DE CONFORMIDAD CON LOS REQUISITOS DE ESTA CIRCULAR.
A ESTOS EFECTOS, TODOS LOS BIENES, DERECHOS, OBLIGACIONES, INGRESOS, GASTOS Y COMPROMISOS DE CUALQUIER CLASE INCLUSO UNILATERALES, YA SEAN EFECTIVOS O POTENCIALES, QUE CONFORMAN LA SITUACION INTEGRA DE LA INSTITUCION, DEBERAN REGISTRARSE CONTABLEMENTE DESDE EL MISMO MOMENTO EN QUE SE ORIGINEN, BIEN EN CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO, O BIEN EN CUENTAS DE ORDEN SEGUN CORRESPONDA EN CADA CASO.
LA CONTABILIDAD SE DESARROLLARA APLICANDO OBLIGATORIAMENTE LOS PRINCIPIOS CONTABLES QUE SE INDICAN A CONTINUACION:
PRINCIPIO DE PRUDENCIA VALORATIVA. UNICAMENTE SE CONTABILIZARAN LOS BENEFICIOS REALIZADOS A LA FECHA DE CIERRE DE LOS ESTADOS CONTABLES, DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA PRESENTE CIRCULAR. POR EL CONTRARIO, LOS RIESGOS PREVISIBLES Y LAS PERDIDAS EVENTUALES CON ORIGEN EN EL PERIODO O EN OTRO ANTERIOR, DEBERAN CONTABILIZARSE TAN PRONTO SEAN CONOCIDOS. SE TENDRAN EN CUENTA, ASIMISMO, TODAS LAS AMORTIZACIONES Y DEPRECIACIONES TANTO SI EL PERIODO SE SALDA CON BENEFICIO COMO CON PERDIDA.
ESTO NO OBSTANTE, PARA EL CALCULO DEL VALOR LIQUIDATIVO DE LAS PARTICIPACIONES O VALOR TEORICO DE LAS ACCIONES, SE CONSIDERARAN LOS CRITERIOS ESPECIFICOS INDICADOS EN LA CIRCULAR SOBRE DETERMINACION DEL VALOR LIQUIDATIVO Y SOBRE CUMPLIMIENTO DE COEFICIENTES OPERATIVOS Y LIMITES DE INVERSION.
PRINCIPIO DEL REGISTRO.
LOS HECHOS ECONOMICOS DEBEN REGISTRARSE CUANDO NAZCAN LOS DERECHOS U OBLIGACIONES QUE LOS MISMOS ORIGINEN.
PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICION.
COMO NORMA GENERAL, TODOS LOS BIENES, DERECHOS Y OBLIGACIONES SE CONTABILIZARAN POR SU PRECIO DE ADQUISICION O COSTE DE PRODUCCION. PARA LAS DEUDAS, SE ENTENDERA POR PRECIO DE ADQUISICION EL IMPORTE POR EL QUE LAS MISMAS HABRAN DE SER REEMBOLSADAS. ESTO NO OBSTANTE, PARA EL CALCULO DEL VALOR LIQUIDATIVO DE LA PARTICIPACION EN UN FONDO, SE CONSIDERARAN LOS CRITERIOS ESPECIFICOS INDICADOS EN LA NORMA 1. DE LA CIRCULAR SOBRE DETERMINACION DEL VALOR LIQUIDATIVO Y SOBRE CUMPLIMIENTO DE COEFICIENTES OPERATIVOS Y LIMITES DE INVERSION.
PRINCIPIO DE DEVENGO. COMO CRITERIO GENERAL, LA IMPUTACION DE INGRESOS Y GASTOS A LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS SE HARA EN FUNCION DE LA CORRIENTE REAL QUE LOS MISMOS REPRESENTAN, CON INDEPENDENCIA DEL MOMENTO DE SU COBRO O PAGO.
PRINCIPIO DE NO COMPENSACION. EN NINGUN CASO PODRAN COMPENSARSE LAS PARTIDAS DEL ACTIVO Y DEL PASIVO DEL BALANCE, NI LAS DE GASTOS E INGRESOS DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS.
PRINCIPIO DE CORRELACION DE INGRESOS Y GASTOS. EN VIRTUD DEL MISMO LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS DEBE RECOGER LOS INGRESOS DEL EJERCICIO Y LA TOTALIDAD DE LOS GASTOS NECESARIOS PARA LA OBTENCION DE LOS MISMOS.
PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD. ADOPTADO UN CRITERIO EN LA APLICACION DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES DENTRO DE LAS ALTERNATIVAS QUE, EN SU CASO, ESTOS PERMITAN, DEBERA MANTENERSE EN EL TIEMPO EN TANTO NO SE ALTEREN LOS SUPUESTOS QUE MOTIVARON LA ELECCION DE DICHO CRITERIO.
PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO. SE CONSIDERARA QUE LA GESTION DE LA INSTITUCION ES PRACTICAMENTE INDEFINIDA. EN CONSECUENCIA, LA APLICACION DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES NO IRA ENCAMINADA A DETERMINAR EL VALOR DEL PATRIMONIO A EFECTOS DE SU ENAJENACION GLOBAL O PARCIAL NI EL IMPORTE RESULTANTE EN CASO DE LIQUIDACION. ESTO NO OBSTANTE, PARA EL CALCULO DEL VALOR LIQUIDATIVO DE LAS PARTICIPACIONES O VALOR TEORICO DE LAS ACCIONES, SE CONSIDERARAN LOS CRITERIOS ESPECIFICOS INDICADOS EN LA CIRCULAR SOBRE DETERMINACION DEL VALOR LIQUIDATIVO Y SOBRE CUMPLIMIENTO DE COEFICIENTES OPERATIVOS Y LIMITES DE INVERSION.
PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA. PODRA ADMITIRSE LA NO APLICACION ESTRICTA DE ALGUNOS DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES, SIEMPRE Y CUANDO LA IMPORTANCIA RELATIVA EN TERMINOS CUANTITATIVOS DE LA VALORACION QUE TAL HECHO PRODUZCA SEA ESCASAMENTE SIGNIFICATIVA, A EFECTOS DE LO ESTABLECIDO EN EL PRIMER PARRAFO DE LA PRESENTE NORMA.
NORMA 7. DEFINICIONES Y CLASIFICACIONES GENERALES.
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SE ENTENDERA POR CARTERA DE INVERSIONES FINANCIERAS INTERIOR O EXTERIOR, LAS INVERSIONES EN VALORES REALIZADAS EN MERCADOS ORGANIZADOS, ESPAÑOLES O EXTRANJEROS, RESPECTIVAMENTE, CUALQUIERA QUE SEA EL EMISOR DE LOS VALORES Y LA MONEDA EN QUE SE CIFRE.
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SE ENTENDERAN COMPRENDIDAS EN EL CORTO PLAZO, A EFECTOS DE SU INCLUSION EN LOS ESTADOS CORRESPONDIENTES, AQUELLAS PARTIDAS QUE TENGAN VENCIMIENTO INFERIOR O IGUAL A UN AÑO.
NORMA 8. DESARROLLO AUXILIAR DE DATOS CONTABLES.
LOS REGISTROS CONTABLES DEBERAN CONTENER EL DETALLE NECESARIO SOBRE LAS CARACTERISTICAS DE LOS ACTIVOS, PASIVOS, COMPROMISOS, INGRESOS Y GASTOS PARA QUE PUEDA DERIVARSE DE ELLOS CON CLARIDAD TODA LA INFORMACION CONTENIDA EN LOS DIFERENTES ESTADOS A RENDIR, LOS CUALES MANTENDRAN LA NECESARIA CORRELACION TANTO ENTRE SI COMO CON AQUELLA BASE CONTABLE.
NORMA 9. CRITERIOS GENERALES DE VALORACION.
LOS CRITERIOS GENERALES DE VALORACION QUE SE FORMULAN SEGUIDAMENTE SON DE APLICACION OBLIGATORIA:
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INMOVILIZADO:
EL INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL, ASI COMO LOS GASTOS DE ESTABLECIMIENTO, SE VALORARAN A SU PRECIO...
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