Caso práctico del Cierre contable-fiscal 2008

AutorPlanificación Jurídica
Páginas484-523

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6.1. Enunciado del caso práctico

La Sociedad HHH, que reúne los requisitos establecidos en el art. 108 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (TRLIS) para ser considerada, a efectos fiscales, como de reducida dimensión, ha obtenido en el ejercicio 2008 un resultado contable antes de impuestos de + 350.000,45c.

Las retenciones soportadas y pagos a cuenta efectuados han ascendido a 12.850,12 euros.

La sociedad tiene una base imponible negativa del ejercicio 2005 por importe de i8.458,26euros pendiente de compensación. El crédito impositivo por dicha base negativa se contabilizó en dicho ejercicio al tipo general del 35%.

En el ejercicio 2008 se han realizado las siguientes operaciones, que deben ser especialmente consideradas para la contabilización y liquidación del Impuesto sobre Sociedades:

  1. Se han adquirido, en fecha 15 de febrero de 2008, por un total de 125.000 euros, instalaciones y equipos técnicos destinados al aprovechamiento de energía solar, que han entrado en funcionamiento el 1 de mayo de 2008.

    La Sociedad, se acoge a la libertad de amortización prevista en el art. 109 del TRLIS, puesto que prevé, a lo largo de los veinticuatro meses siguientes al 1 de enero de 2008, fecha de inicio del ejercicio, incrementar su plantilla media en tres personas respecto de la existente en los doce meses anteriores y mantener dicho incremento cumpliendo las condiciones y requisitos establecidos por el artículo antes citado.

    Amparándose en dicho beneficio fiscal, decide amortizar fiscalmente las instalaciones adquiridas en los ejercicios 2008, 2009 y 2010 a razón de un 40% en 2007 y un 30% en cada uno de los dos restantes.

    La amortización contable se efectúa de forma lineal en función de la vida útil estimada de los bienes adquiridos (15 años).

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  2. Se han adquirido elementos de transporte por importe de 200.000 euros, que han entrado en funcionamiento el 1 de marzo de 2008. La Sociedad ha decidido contabilizar la amortización de los mismos, aplicando el coeficiente lineal máximo (18%) que para dichos vehículos establecen las tablas de amortización del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS), aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE 06-08-2004).

    A efectos fiscales, la Sociedad se acoge a la amortización acelerada prevista en el art. 111 del TRLIS.

  3. El saldo de deudores al 31 de diciembre de 2008, asciende a 90.127,53 euros. Se ha contabilizado en el ejercicio un total de 8.351,27 euros en concepto de dotación a la provisión para insolvencias, todas ellas por operaciones de la actividad habitual de la empresa.

    El detalle de dichas provisiones es:

    - 1.347,25 euros corresponden a ventas realizadas en los meses de septiembre y octubre, cuyo vencimiento se produjo a lo largo del mes de noviembre.

    - 2.850,23 euros corresponden a una venta realizada en el mes de febrero, cuyo vencimiento se produjo en el mes de marzo.

    - 3.327,77 euros corresponden a una venta realizada en el mes de octubre cuyo vencimiento se produjo a lo largo del mes de noviembre. A principios de diciembre, el cliente en cuestión fue declarado en concurso de acreedores.

    - 826,02 euros corresponden a una dotación global del 1 % del saldo de deudores, excluidas las provisiones individualizadas anteriores, por ser ese el porcentaje de riesgo global estimado por la Sociedad.

  4. Se ha vendido en 2008, por 240.000 euros, un inmueble adquirido cuyo precio de adquisición fue de 210.000 euros (valor del terreno incluido en dicho importe: 50.000 euros), siendo su amortización acumulada hasta la fecha de la venta de 110.000 euros, lo que ha supuesto contabilizar un beneficio de 140.000 euros. La depreciación monetaria calculada de acuerdo con lo dispuesto en el art. 15.10 del TRLIS ascendió a 15.680,26 euros. El inmueble se hallaba afecto a la actividad de la empresa.

    En el inmueble vendido se ubicaban desde hacia 10 años los departamentos de administración y logística que se trasladaron a un nuevo local. La Sociedad decide reinvertir en adquisición de nueva maquinaria, la totalidad del importe obtenido en la venta y acogerse a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios prevista en el art. 42 del TRLIS.

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    En el ejercicio 2008, se han reinvertido 180.000 euros en compra de maquinaria, que entró en funcionamiento el 1 de octubre de 2008.

    La sociedad decide también acogerse a la amortización acelerada prevista en el art. 113 del TRLIS. La amortización contable se efectúa de forma lineal aplicando el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas en el anexo del RIS (15%).

  5. La Sociedad alquiló en leasing en 2007, una máquina, cuya fecha de entrada en funcionamiento tuvo lugar el 1 de abril de dicho año.

    El contrato de arrendamiento financiero se suscribió en la fecha antes citada. El valor al contado de la máquina es de 120.000 euros. Se establecieron en el contrato, 37 cuotas mensuales de 3.500 euros cada una, IVA no incluido. La primera cuota se pagó a la firma del contrato y la última, a pagar en fecha 01-04-2009, corresponde en su totalidad al importe de la opción de compra.

    La vida útil del bien se estimó, de acuerdo con las tablas de amortización a efectos fiscales del RIS en 10 años, lo que supone un coeficiente de amortización lineal del 10% anual.

    La carga financiera del contrato (9.500 euros) se reparte de la siguiente forma:

    - Año 2007 (9 cuotas): total intereses 3.100 euros

    - Año 2008 (12 cuotas): total intereses 3.000 euros

    - Año 2009 (12 cuotas): total intereses 2.700 euros

    - Año 2010: (4 cuotas): total intereses 700 euros

    La sociedad no tiene dudas del ejercicio de la opción de compra a su vencimiento.

  6. La sociedad fue sancionada en el ejercicio anterior 2007 por la Inspección de Trabajo. La sanción ascendió a 20.000 euros, y fue ingresada, aunque se interpuso recurso contra la misma.

    En la liquidación del Impuesto sobre Sociedades de dicho ejercicio se produjo, al ser un gasto no deducible fiscalmente, una diferencia permanente positiva.

    En el ejercicio 2008 se resuelve el recurso a favor de la empresa que percibe la devolución de la sanción ingresada junto con 650 euros de intereses.

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  7. La Sociedad ha adquirido mobiliario de oficina el 1 de octubre de 2008, por un valor total de 12.000 euros. Ninguno de los elementos adquiridos tiene un valor unitario superior a 601,01 euros.

    La Sociedad decide amortizarlos fiscalmente en su totalidad en el propio ejercicio, al no superar el importe de la adquisición el límite de 12.020,24 euros permitido por el art. 110 del TRLIS.

    La amortización contable se efectúa de forma lineal en función de su vida útil estimada (12 años).

  8. La Sociedad tiene derecho a las siguientes deducciones y bonificaciones:

    1) Deducción por actividades de innovación tecnológica (art. 35 del TRLIS):

    El total de gastos en actividades de innovación tecnológica realizados en el año 2008, ha ascendido a 21.000 euros. Dichos gastos se han materializado en el diseño industrial para la fabricación de un nuevo producto.

    2) Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (art. 42 TRLIS):

    La sociedad conforme a lo indicado en el apartado D anterior, se acoge a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios prevista en el art. 42 del TRLIS.

    3) Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (art. 36 del TRLIS).

    - Por trabajos encargados a una empresa externa para el diseño y desarrollo de una página WEB, se han pagado 10.000 euros.

    - Por la adquisición de equipos informáticos para la conexión de redes internas de ordenadores a internet, 2.800 euros.

    4) Deducción por inversiones destinadas a la protección del medio ambiente (art. 39 del TRLIS).

    Las instalaciones y equipos técnicos destinados al aprovechamiento de energía solar, adquiridos en fecha 15 de febrero de 2008, por un total de 125.000, a las que se ha hecho referencia en el apartado A anterior, reúnen los requisitos exigidos para acogerse a dicha deducción.

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    5) Deducción por actividades de exportación (art. 37 del TRLIS).

    La Sociedad ha invertido en el ejercicio 2008, un total de 50.000 euros en la apertura de una sucursal en el extranjero. Se ha recibido para la realización de esta actividad, una subvención del 20% del importe anterior.

    6) Las deducciones pendientes de aplicación de ejercicios anteriores ascienden a 1.900 euros, y corresponden a gastos por actividades de exportación (art. 37 del TRLIS), contabilizadas en la cuenta 4742.1 "Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicación a corto plazo del ejercicio 2006".

6.2. Solución del casopráctico

Debe señalarse con carácter previo que, en el ejercicio 2007 se produjeron las siguientes modificaciones en el Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por Real Decreto 4/2004, de 5 de marzo (BOE11-03-2004).

* Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado (PGE) para el año 2008 (BOE 27-12-2007) introdujo en el TRLIS las siguientes modificaciones, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008:

- Se actualizan, como en ejercicios anteriores, los coeficientes previstos en el art. 15.10 del TRLIS para el cálculo de la depreciación monetaria en la transmisión o venta de bienes inmuebles.

- Se establece como en ejercicios anteriores, para la realización del pago fraccionado del impuesto el porcentaje del 18% si dicho pago fraccionado se realiza según lo previsto en el apartado 40 del art. 45 del TRLIS (redacción art. 69 Ley 51/2007), o el que resulte (redondeado por...

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