Capítulo VIII. El impuesto sobre actividades económicas, un superviviente histriónico
| Páginas | 259-284 |
| Autor | José María Lago Montero |
CAPÍTULO VIII.
EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES
ECONÓMICAS, UN SUPERVIVIENTE
HISTRIÓNICO1
EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS, UN SUPERVIVIENTE...
J M L M
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Salamanca
SUMARIO: 1. ESTE MUERTO ESTÁ MUY VIVO, AUNQUE NO SEA FÁCIL SOSTENER-
LO…II. GRAVAR RENTA PRESUNTA, SIN PRUEBA EN CONTRARIO, SIEMPRE FUE
INCONSTITUCIONAL, Y ASÍ LO RATIFICA LA S.T.C. 182/2021, DE 26 DE OCTUBRE;
III. ALTERNATIVAS DE REFORMA CAQUE SE PLANTEAN: 1. Gravar renta veraz,
ofreciendo a los contribuyentes la posibilidad de tributar según su Rendimiento Neto;
2. Mejorar los elementos de cuantificación, armonizando los índices del I.A.E. con los
módulos del R.E.O.S.S.I.M. del I.R.P.F; 3. Deducción de la cuota del I.A.E. de la cuota
de I.R.P.F. e I.S; 4. Supresión del I.A.E. Mejora de la participación local en el I.R.P.F. Ele-
vación de la cuantía de los módulos 5. Mejoras en la gestión y revisión; BIBLIOGRAFÍA.
I. ESTE MUERTO ESTÁ MUY VIVO, AUNQUE NO SEA FÁCIL SOS-
TENERLO…
Vengo sosteniendo, desde que apareció el I.A.E. en nuestro ordena-
miento jurídico, que se trata de un impuesto francamente mejorable en su
configuración técnica amén de sustituible por otras figuras financieras de
mejor encaje constitucional, pues adolece de ambos tipos defectos de téc-
nica jurídica y de acomodo a la Constitución2. Ello, no obstante, y para mí,
1 Con el permiso de la profesora y amiga María Teresa MATA SIERRA, plasmo en estas
líneas una versión de mi intervención en el Congreso Retos de la Financiación Local, celebrado
en la Universidad de León el 21 y el 22 de marzo de 2024. Intervención que se nutre de
trabajos previos, de obligada autocita, que, pese al parecer de algunos indocumentados,
lejos de ser ilegítima, es un ejercicio de honestidad y libertad intelectual: “I.A.E. ¿requiem
o resurrección? Los hornos de las fundiciones”, Tributos Locales nº 5/2001; “El I.A.E.: Pro-
blemas y perspectivas”, Cuadernos de documentación e información municipal nº 46/2003; “El
rumbo del I.A.E”., Tributos Locales nº 44/204; La reordenación de la hacienda local en la segunda
descentralización, Thomson Reuters Aranzadi, Cizur Menor, 2013; La simpli cación de la impo-
sición sobre la renta, Editorial Reus, Madrid, 2021.
2 Apreciaciones en las que parece coincidir el “Informe de la Comisión de expertos
para la revisión del modelo de nanciación local. Análisis de propuestas de reforma del
José María Lago Montero
260
sorprendentemente, el I.A.E. pervive entre nosotros prácticamente tal como
se diseñó originariamente, si bien con la salvedad de la castración subjetiva y
objetiva que padeció en la reforma de 2004, que no salvó ni las deficiencias
técnicas ni las deficiencias de encaje constitucional que presenta.
Del tributo se ha predicado siempre su función censal: es el portal de
entrada al sistema tributario para empresarios, profesionales y artistas, autó-
nomos todos cuya alta mediante las declaraciones censales correspondientes
se simultánea con el alta en el I.A.E.3. Su función recaudatoria, importante
desde 1989 a 2004, vive alicaída desde entonces, pues la exención de todas
las personas físicas y de la mayoría de las jurídicas, le privó de la gran po-
tencia recaudatoria exhibida en sus primeros 16 años de vida: Ha quedado
reducido a un papel testimonial como instrumento recaudatorio, muy
lejos de la P.I.E., del I.B.I. y de las tasas, los 3 pilares de la Hacienda Local,
quedando relegado a un lugar discreto en línea con el I.V.T.M., el I.C.I.O.
y el I.I.V.T.N.U.4.
sistema de nanciación local”, Tributos Locales nº 131/2017: “El IAE ha sido objeto de fuertes
críticas desde su implantación en 1988. Entre ellas se destaca su anacrónica estructura, el
distanciamiento de la carga scal respecto de la efectiva capacidad económica del contribu-
yente, su exigencia sin habitualidad ni ánimo de lucro, su falta de neutralidad y elasticidad
y, en resumen, su alejamiento de un impuesto moderno basado en criterios de e ciencia
y capacidad de pago”.
3 También se ha defendido con frecuencia que es un acicate para que las Entidades Lo-
cales actúen en el a oramiento de actividades ocultas. Hasta donde llega mi conocimiento,
sin embargo, los Ayuntamientos nunca se han preocupado en demasía por las actividades
que se desarrollan en la llamada “economía sumergida”, sin duda guiados del propósito
de no molestar al vecindario votante más de lo necesario, mediante actuaciones que bien
podría desarrollar la policía local. La tolerancia buenista se impone, en la práctica, sobre el
ejercicio de las potestades administrativas tributarias, que son poderes/deberes, no meras
facultades…A juicio de ARNAL SURIA, S.: “La con ictividad del impuesto sobre actividades
económicas, último paso de un camino accidentado”, El consultor de los Ayuntamientos y de
los Juzgados nº 23/1992, p. 2.579, el aspecto censal del tributo “si tuvo justificación en los
lejanos precedentes de los antiguos impuesto industrial e impuesto sobre los rendimientos
del trabajo personal, carece de fundamento en nuestros días, habida cuenta de los poderosos
medios disponibles por la hacienda estatal para conseguir sus propios objetivos”.
4 A día de hoy nadie nos ha explicado todavía por qué las personas jurídicas que factu-
ran menos de 1 millón de euros no tributan, aunque hayan obtenido suculentos bene cios.
Ni por qué las personas jurídicas que facturan más de 1 millón de euros tributan en todo
caso, aunque hayan tenido pérdidas…Ese umbral del millón de euros ha de obedecer a
algún criterio técnico que no terminamos de averiguar ni de vislumbrar, por lo que resulta
caprichoso, arbitrario, uno de los inescrutables arcanos del Derecho Tributario…junto a la
razón de exentar a todas las personas físicas, incluidas aquellas que obtienen rentas medias,
altas o muy altas…
Para continuar leyendo
Comienza GratisDesbloquea el acceso completo con una prueba gratuita de 7 días
Transforma tu forma de trabajar con vLex y Vincent
-
Accede a una plataforma jurídica todo en uno, diseñada para abogados que buscan ir un paso por delante.
-
Consulta jurisprudencia, formularios, legislación, prácticos y doctrina de España y más de 100 jurisdicciones en una sola búsqueda.
-
Ahorra tiempo con IA jurídica avanzada: Vincent AI analiza documentos, resume casos y responde tus consultas en lenguaje natural con citas verificadas.
-
Encuentra exactamente lo que necesitas gracias a potentes filtros y funciones de búsqueda inteligente.
-
Actualización constante y fuentes oficiales, para trabajar siempre con información verificada y segura.
-
Utilizada por los principales despachos, instituciones públicas y universidades de referencia.
Desbloquea el acceso completo con una prueba gratuita de 7 días
Transforma tu forma de trabajar con vLex y Vincent
-
Accede a una plataforma jurídica todo en uno, diseñada para abogados que buscan ir un paso por delante.
-
Consulta jurisprudencia, formularios, legislación, prácticos y doctrina de España y más de 100 jurisdicciones en una sola búsqueda.
-
Ahorra tiempo con IA jurídica avanzada: Vincent AI analiza documentos, resume casos y responde tus consultas en lenguaje natural con citas verificadas.
-
Encuentra exactamente lo que necesitas gracias a potentes filtros y funciones de búsqueda inteligente.
-
Actualización constante y fuentes oficiales, para trabajar siempre con información verificada y segura.
-
Utilizada por los principales despachos, instituciones públicas y universidades de referencia.
Desbloquea el acceso completo con una prueba gratuita de 7 días
Transforma tu forma de trabajar con vLex y Vincent
-
Accede a una plataforma jurídica todo en uno, diseñada para abogados que buscan ir un paso por delante.
-
Consulta jurisprudencia, formularios, legislación, prácticos y doctrina de España y más de 100 jurisdicciones en una sola búsqueda.
-
Ahorra tiempo con IA jurídica avanzada: Vincent AI analiza documentos, resume casos y responde tus consultas en lenguaje natural con citas verificadas.
-
Encuentra exactamente lo que necesitas gracias a potentes filtros y funciones de búsqueda inteligente.
-
Actualización constante y fuentes oficiales, para trabajar siempre con información verificada y segura.
-
Utilizada por los principales despachos, instituciones públicas y universidades de referencia.
Desbloquea el acceso completo con una prueba gratuita de 7 días
Transforma tu forma de trabajar con vLex y Vincent
-
Accede a una plataforma jurídica todo en uno, diseñada para abogados que buscan ir un paso por delante.
-
Consulta jurisprudencia, formularios, legislación, prácticos y doctrina de España y más de 100 jurisdicciones en una sola búsqueda.
-
Ahorra tiempo con IA jurídica avanzada: Vincent AI analiza documentos, resume casos y responde tus consultas en lenguaje natural con citas verificadas.
-
Encuentra exactamente lo que necesitas gracias a potentes filtros y funciones de búsqueda inteligente.
-
Actualización constante y fuentes oficiales, para trabajar siempre con información verificada y segura.
-
Utilizada por los principales despachos, instituciones públicas y universidades de referencia.
Desbloquea el acceso completo con una prueba gratuita de 7 días
Transforma tu forma de trabajar con vLex y Vincent
-
Accede a una plataforma jurídica todo en uno, diseñada para abogados que buscan ir un paso por delante.
-
Consulta jurisprudencia, formularios, legislación, prácticos y doctrina de España y más de 100 jurisdicciones en una sola búsqueda.
-
Ahorra tiempo con IA jurídica avanzada: Vincent AI analiza documentos, resume casos y responde tus consultas en lenguaje natural con citas verificadas.
-
Encuentra exactamente lo que necesitas gracias a potentes filtros y funciones de búsqueda inteligente.
-
Actualización constante y fuentes oficiales, para trabajar siempre con información verificada y segura.
-
Utilizada por los principales despachos, instituciones públicas y universidades de referencia.