Capítulo 7. El uso de ciencias conductuales en el ámbito tributario. A un acicate de tener una policía tributaria del pensamiento
| Páginas | 161-182 |
| Autor | Yohan Andrés Campos Martínez |
El uso de ciencias conductuales en el ámbito tributario.
A un acicate de tener una policía tributaria del pensamiento
Y A C M
Profesor Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Castilla La Mancha
Centro Internacional de Estudios Fiscales
Sumario: 1. Introducción: el camino hacia la utopía tributaria. 2. Las ciencias del com-
portamiento en el ámbito tributario: behavioural insights y acicates. 2.1. Las
ciencias conductuales como herramienta en el cambio de paradigma en la
relación tributaria. 2.2. La arquitectura del comportamiento y la caja de he-
rramientas (acicates). 2.3. Las perspectivas conductuales y su aplicación efec-
tiva sobre los sistemas tributarios. 3. Distopías en el uso de los acicates en el
ámbito tributario. 3.1. Los retos habrán de ser jurídicos y no éticos; 3.2. Del
riesgo de que un empujoncito se convierta en un chapapote. 4. Conclusiones:
la responsabilidad del arquitecto del comportamiento del contribuyente.
1. INTRODUCCIÓN: EL CAMINO HACIA LA UTOPÍA TRIBUTARIA
Desde el siglo XVII, Jean Baptiste Colbert, ministro de Hacienda de Luis
XIV, profetizaba que el éxito de los sistemas tributarios era lograr arrancarle
1 Este trabajo se realiza dentro del marco de los Proyectos de Investigación de
I+D+: *PID2022-139650OB-100 «Administración electrónica, inteligencia artificial y tri-
butos», financiado por MICIU/ AEI/10.13039/501100011033/ y por FEDER/UE; *2022-
GRIN-34476, «Gestión Tributaria y Nuevos Modelos de Negocios», cofinanciado por la
Universidad de Castilla-La Mancha (Vicerrectorado de Política Científica) y FEDER/UE; y,
*SBPLY/23/180225/000077, «Desafíos y oportunidades de la economía digital en los sistemas
tributarios: de la fiscalidad internacional a la autonómica», cofinanciado por la Agencia de
Investigación e Innovación de Castilla-La Mancha y FEDER/UE.
Capítulo 7
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el mayor número de plumas al ganso, con el menor número de graznidos 2.
Esta máxima, que no tiene que entenderse precisamente desde una percep-
ción negativa, sería la que marcaría la evolución de los sistemas tributarios
hasta la actualidad. Así, el objetivo principal vendría dado por alcanzar el
cumplimiento tributario óptimo con la ayuda de todos los actores que son
participes de la relación jurídico-tributaria, pero sin que dicha intervención se
constituya en un obstáculo para el desarrollo de las actividades cotidianas de
los sujetos.
Hoy en día, la materialización de ese objetivo parece estar cada vez más
cerca. Durante las dos últimas décadas, nuestros sistemas tributarios están vi-
viendo una transformación sin precedentes debido a toda una gama de he-
rramientas tecnológicas que en algún momento integrarán una inteligencia
artificial tributaria (IAT) 3. Dicho fenómeno, vendría respaldado por el con-
cepto de «Administración Tributaria 3.0» 4. Estas herramientas, a su vez, han
permitido plantearse el objetivo de alcanzar un modelo de cumplimiento tri-
butario cooperativo 5, a través del cual se pretende dejar atrás el tradicional sis-
tema basado en la imposición del poder tributario, para alcanzar una relación
basada en la mutua confianza y en el reconocimiento y respeto a una serie de
derechos y garantías que permitan el equilibrio entre las partes 6.
Lo anterior sería la base de una utopía tributaria que la OCDE ha identi-
ficado como «Seamless Taxation» 7. En donde, gracias a la interconexión digital
plena de la sociedad, las herramientas tecnológicas a disposición de las admi-
nistraciones tributarias se integrarían de manera casi inapreciable en todas las
interacciones con trascendencia tributaria que tengan los obligados, para así
2 ROZAS VALDÉS, J. A. (2022). Acicates y sanciones tributarias: entre el estímulo y la
disuasión, en PONCE SOLÉ, J. (Coord.), Acicates (nudges), buen gobierno y buena administración.
Aportaciones de las ciencias conductuales, nudging y sector público y privado. Marcial Pons, p. 179.
3 La Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) ha señala-
do que, alrededor del 95% de las Administraciones tributarias afirman haber utilizado herra-
mientas de analítica de datos, mientras que un 54,4% utilizan herramientas de inteligencia
artificial y machine learning y un 50% ha implementado la automatización robótica de procesos.
OECD (2019). Tax Administration 2019: Comparative Information on OECD and other Advanced and
Emerging Economies. OCDE Publishing.
4 OCDE (2020). Administración Tributaria 3.0: La transformación digital de la administra-
ción tributaria. OCDE Publishing.
5 OECD (2016). Co-operative Compliance: A Framework-From Enhanced Relationship to Co-
operative Compliance. OECD Publishing.
6 LUCHENA MOZO, G. M. (2023). Buena administración, compliance y la arquitectu-
ra del comportamiento como soporte de las buenas prácticas tributarias. Quincena Fiscal, 9, pp.
24-25.
7 OECD (2020). Towards Seamless Taxation: Supporting SMEs to Get Tax Right. OECD
Publishing.
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